39项企业会计准则应用指南汇总

1、.：.；运用指南一、商品存货的本钱本准那么第六条规定，存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_bx_2 t _blank 保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。企业商品流通在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。二、周转资料的处置周转资料，是指企业可以多次

2、运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状不确以为固定资产的资料，如包装物和低值易耗品，该当采用一次转销法或者五五摊销法进展摊销；企业建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转资料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进展摊销。三、存货的可变现净值一可变现净值的特征 可变现净值的特征表现为存货的估计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业估计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中能够发生的销售费用和相关税费，以及为到达预定可销售形状还能够发生的加工本钱等相关支出，构成现金流入的抵减工程。企业估计的销售存货现金流量，扣除这些抵减工程后，才干确定存货的可变现

3、净值。二以确凿证据为根底计算确定存货的可变现净值存货可变现净值确实凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产废品或商品的市场销售价钱、与产废品或商品一样或类似商品的市场销售价钱、销货方提供的有关资料和消费本钱资料等。三不同存货可变现净值确实定1.产废品、商品和用于出卖的资料等直接用于出卖的商品存货，在正常消费运营过程中，该当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2.需求经过加工的资料存货，在正常消费运营过程中，该当以所消费的产废品的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。3.资产负债表日，

4、同一项存货中一部分有合同价钱商定、其他部分不存在合同价钱的，该当分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额。运用指南一、本准那么规范的范围一企业持有的可以对被 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。二企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。四企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除

5、上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当按照的规定处置。二、长期股权投资的初始投资本钱本准那么第四条三所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业构成的长期股权投资。企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处置，不构成获得长期股权投资的本钱。三、长期股权投资的权益法核算一投资损益的处置1.根据本准那么第十二条规定，确认投资损益时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后加以确定。比如，以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧

6、额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进展有关调整时，该当思索具有重要性的工程。2.存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但该当在附注中阐明这一现实及其缘由。1无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；2投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；3其他缘由导致无法对被投资单位净损益进展调整。3.本准那么第十一条规定的其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比如，企业对被投资单位的

7、长期债务，该债务没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不预备收回的，本质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。最后，经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被

8、投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。二被投资单位除净损益以外一切者权益其他变动的处置对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承当的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积其他资本公积。四、共同控制运营及共同控制资产一共同控制运营企业运用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进展某项经济活动该经济活动不构成独立的会计主体，并且按照合同或协议商定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制运营。在共同控制运营下，每一合营方归集本企业发生的相关本钱费用，同时按照合营合同或协议商定分享合营产生的收

9、入。共同控制运营的合营方，该当按照以下原那么进展处置：1.确认其所控制的用于共同控制运营的资产及发生的负债。2.确认与共同控制运营有关的本钱费用及共同控制运营产生收入的份额。二共同控制资产 企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产有关的资产不构成独立的会计主体，按照合同或协议商定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方经过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议商定分享相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_3 t _blank 房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入

10、的一定份额并承当相应的费用。共同控制资产的合营方，该当按照以下原那么进展处置：1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份额。2.确认与其他合营方共同承当的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承当的与共同控制资产相关的负债。3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。运用指南一、 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资性 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_3 t _blank 房地

11、产的范围根据本准那么第二条和第三条规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地运用权、持有并预备增值后转让的土地运用权、已出租的建筑物。一已出租的土地运用权和已出租的建筑物，是指以运营租赁方式出租的土地运用权和建筑物。其中，用于出租的土地运用权是指企业经过出让或转让方式获得的土地运用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。二持有并预备增值后转让的土地运用权，是指企业获得的、预备增值后转让的土地运用权。 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并预备增值后转让的土地运用权。三某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于消费商品、提供劳务或运营

12、管理，可以单独计量和出卖的、用于赚取租金或资本增值的部分，该当确以为投资性房地产；不可以单独计量和出卖的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确以为投资性房地产。四企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助效力在整个协议中不艰苦的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助效力，该当将该建筑物确以为投资性房地产。企业拥有并自行运营的旅馆饭店，其运营目的主要是经过提供客房效力赚取效力收入，该旅馆饭店不确以为投资性房地产。二、投资性房地产的后续计量企业通常该当采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量，也可采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。但同一企业只能采用一种方式对一切投资性房地

13、产进展后续计量，不得同时采用两种计量方式。一采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量在本钱方式下，该当按照和的规定，对投资性房地产进展计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，该当按照的规定进展处置。二采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量根据本准那么第十条规定，只需存在确凿证听阐明投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的，才可以采用公允价值方式计量。采用公允价值方式计量的投资性房地产，该当同时满足以下条件：1.投资性房地产所在地有活泼的房地产买卖市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，该当为投资性房地产所在的城区。2.企业可以从活泼的房地产买卖市场上获得同类或类似房地产的

14、市场价钱及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境一样、性质一样、构造类型一样或相近、新旧程度一样或相近、可运用情况一样或相近的建筑物；对土地运用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境一样或相近、可运用情况一样或相近的土地。三、投资性房地产的转换一转换日确实定。1.投资性房地产开场自用，是指投资性房地产转为自用房地产。其转换日为房地产到达自用形状，企业开场将房地产用于消费商品、提供劳务或者运营管理的日期。2.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物、自用土地运用权停顿自用改为出租，其转换日为租赁期开场日。二

15、自用房地产或存货转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产。自用房地产或存货转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产，该项投资性房地产该当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积其他资本公积，计入一切者权益。处置该项投资性房地产时，原计入一切者权益的部分该当转入处置当期损益。运用指南一、固定资产的折旧一固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资

16、产，也不再补提折旧。提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。二已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准那么第四条规定确认条件的，该当计入固定资产本钱，如有被交换的部分，应扣除其账面价值；不

17、满足本准那么第四条规定确认条件的固定资产修缮费用等，该当在发生时计入当期损益。三、固定资产的弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政 HYPERLINK chinaacc/web/fagui/ t _blank 法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境义务等。企业该当根据的规定，按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的估计负债。油气资产的弃置费用，该当按照及其运用指南的规定处置。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，该当在发生时作为固定资产处置费用途置。四、备品备件和维修设备备品备件和维修设备通常确以为存货，但符合固定资产定

18、义和确认条件的，如企业民用航空运输的高价周转件等，该当确以为固定资产。五、运营租入固定资产改良企业以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长等待摊费用，合理进展摊销。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa869229241016111600233-0.htm o 运用指南 运用指南一、生物资产与农产品本准那么规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。有生命的动物和植物具有生物转化的才干，这种才干导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、消费和繁衍等。生物资产的形状、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、生

19、长、衰老、死亡等自然规律和消费运营活动的变化而变化。企业从事农业消费的目的，主要是加强生物资产的生物转化才干，最终获得更多的符合市场需求的农产品。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体别分开场，不再具有生命和生物转化才干、或者其生命和生物转化才干遭到限制，该当作为存货处置，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。二、林木类耗费性生物资产一郁闭通常指林木类耗费性生物资产的郁闭度达0.20以上含0.20。郁闭度是指森林中乔木树冠遮盖地面的程度，是反映林分密度的目的

20、，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.不同林种、不同林分等对郁闭度目的的要求有所不同，比如，消费纤维原料的工业原资料林普通要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目的的林木普通要求郁闭度相对较低。企业该当结合历史 HYPERLINK chinaacc/zhuanti/jbft/ t _blank 阅历数据和本身实践情况，确定林木类耗费性生物资产的郁闭度及能否到达郁闭。各类林木类耗费性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变卦。二郁闭之前的林木类耗费性生物资产处在培植阶段，需求发生较多的造林费、抚育费、营林设备费、良种实验费、 HYPERLINK chinaacc/zhua

21、nti/diaocha/ t _blank 调查设计费等相关支出，这些支出该当予以资本化计入林木本钱；郁闭之后的林木类耗费性生物资产根本上可以比较稳定地成活，普通只需求发生较少的管护费用，该当计入当期费用。 因择伐、间伐或抚育更新等消费性采伐而进展补植所发生的支出，该当予以资本化。三、耗费性和消费性生物资产的减值迹象根据本准那么第二十一条规定，企业至少该当于每年年度终了对耗费性和消费性生物资产进展检查，有确凿证听阐明生物资产发生减值的，该当计提耗费性生物资产跌价预备或消费性生物资产减值预备。生物资产存在以下情形之一的，通常阐明该生物资产发生了减值：一因蒙受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自

22、然灾祸，呵斥耗费性或消费性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或消费，从而降低其产生经济利益的才干。二因蒙受病虫害或动物疫病侵袭，呵斥耗费性或消费性生物资产的市场价钱大幅度继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望。三因 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_5 t _blank 消费者偏好改动而使企业耗费性或消费性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌。四因企业所处运营环境，如动植物检验检疫规范等发生艰苦变化，从而对企业产生不利影响，导致耗费性或消费性生物资产的市场价钱逐渐下跌。五其他足以证明耗费性或消费性生物资产本质上曾经发生减值的情形。四、

23、天然来源的生物资产 天然林等天然来源的生物资产，有确凿证听阐明企业可以拥有或者控制时，才干予以确认。 企业拥有或控制的天然来源的生物资产，通常并未进展相关的农业消费，如企业从土地、河流湖泊中获得的天然生长的天然林、水生动植物等。 根据本准那么第十三条规定，企业该当按照名义金额确定天然来源的生物资产的本钱，同时计入当期损益，名义金额为1元。 五、生物资产的后续计量 根据本准那么规定，生物资产通常按照本钱计量，但有确凿证听阐明其公允价值可以继续可靠获得的除外。采用公允价值计量的生物资产，该当同时满足以下两个条件：一是生物资产有活泼的买卖市场。活泼的买卖市场，是指同时具有以下特征的市场：1市场内买卖

24、的对象具有同质性；2可以随时找到自愿买卖的买方和卖方；3市场价钱的信息是公开的。二是可以从买卖市场上获得同类或类似生物资产的市场价钱及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。同类或类似，是指生物资产的种类一样或类似、质量等级一样或类似、生长时间一样或类似、所处气候和地理环境一样或类似。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa5922035101611160025040-0.htm o 运用指南 运用指南一、本准那么不规范商誉的处置本准那么第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非

25、专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。商誉的存在无法与企业本身分别，不具有可识别性，不在本准那么规范。二、研讨阶段与开发阶段本准那么将研讨开发工程区分为研讨阶段与开发阶段。企业该当根据研讨与开发的实践情况加以判别。一研讨阶段 研讨阶段是探求性的，为进一步开发活动进展资料及相关方面的预备，已进展的研讨活动未来能否会转入开发、开发后能否会构成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进展的活动，研讨成果或其他知识的运用研讨、评价和最终选择，资料、设备、产品、工序、系统或效力替代品的研讨，新的或经改良的资料、设备、产品、工序、系统或效力的能够替代品的配制、设计、评价和最终选择等，

26、均属于研讨活动。二开发阶段相对于研讨阶段而言，开发阶段该当是已完成研讨阶段的任务，在很大程度上具备了构成一项新产品或新技术的根本条件。比如，消费前或运用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性消费经济规模的试消费设备的设计、建造和运营等，均属于开发活动。三、开发支出的资本化根据本准那么第八条和第九条规定，企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才干确以为无形资产：一完成该无形资产以使其可以运用或出卖在技术上具有可行性。判别无形资产的开发在技术上能否具有可行性，该当以目前阶段的成果为根底，并提供相关证据和资料，证明企业进展开发所需的

27、技术条件等曾经具备，不存在技术上的妨碍或其他不确定性。比如，企业曾经完成了全部方案、设计和测试活动，这些活动是使资产可以到达设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。二具有完成该无形资产并运用或出卖的意图。 企业可以阐明其开发无形资产的目的。三无形资产产生经济利益的方式。无形资产能否可以为企业带来经济利益，该当对运用该无形资产消费产品的市场情况进展可靠估计，以证明所消费的产品存在市场并可以带来经济利益，或可以证明市场上存在对该无形资产的需求。四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才干运用或出卖该无形资产。企业可以证明可以获得无形资产开发所需的技

28、术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关方案。企业自有资金缺乏以提供支持的，应可以证明存在外部其他方面的资金支持，如 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行等 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 金融机构声明情愿为该无形资产的开发提供所需资金等。五归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。企业对研讨开发的支出该当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、资料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研讨开发活动的，所发生的支出该当按照合理的规范在各项研讨开发活动之间进展分配；无法合理分配的，该当计入当

29、期损益。四、估计无形资产运用寿命该当思索的相关要素根据本准那么第十七条和第十九条规定，运用寿命有限的无形资产该当摊销，运用寿命不确定的无形资产不予摊销。一企业持有的无形资产，通常来源于合同性权益或其他法定权益，且合同规定或法律规定有明确的运用年限。来源于合同性权益或其他法定权益的无形资产，其运用寿命不应超越合同性权益或其他法定权益的期限；合同性权益或其他法定权益在到期时因续约等延续、且有证听阐明企业续约不需求付出大额本钱的，续约期该当计入运用寿命。合同或法律没有规定运用寿命的，企业该当综合各方面要素判别，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进展比较、参考历史 HYPE

30、RLINK chinaacc/zhuanti/jbft/ t _blank 阅历，或聘请相关专家进展论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为运用寿命不确定的无形资产。二企业确定无形资产运用寿命通常该当思索的要素。1.运用该资产消费的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产运用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来开展趋势的估计；3.以该资产消费的产品或提供效力的市场需求情况；4.如今或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产带来经济利益才干的预期维护支出，以及企业估计支付有关支出的才干；6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，

31、如特许运用期、租赁期等；7.与企业持有其他资产运用寿命的关联性等。五、无形资产的摊销 根据本准那么第十七条规定，无形资产的摊销金额普通该当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益经过所消费的产品或其他资产实现的，其摊销金额该当计入相关资产的本钱。六、土地运用权的处置 企业获得的土地运用权通常应确以为无形资产，但改动土地运用权用途，用于赚取租金或资本增值的，该当将其转为 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资性 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_3 t _blank 房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地运用权与建筑物该当

32、分别进展处置。外购土地及建筑物支付的价款该当在建筑物与土地运用权之间进展分配；难以合理分配的，该当全部作为固定资产。企业房地产开发获得土地用于建造对外出卖的房屋建筑物，相关的土地运用权账面价值该当计入所建造的房屋建筑物本钱。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa3359226101611160027524-0.htm o 运用指南 运用指南一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指买卖双方经过存货、固定资产、无形资产和长期股权 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资等非货币性资产进展的交换，有时也涉

33、及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准那么；高于25%含25%的，视为以货币性资产获得非货币性资产，适用其他相关准那么。二、商业本质的判别企业该当遵照本质重于方式的要求判别非货币性资产交换能否具有商业本质。根据换入资产的性质和换入企业运营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更

34、大的成效，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，阐明该项资产交换具有商业本质。根据本准那么第四条规定，满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业本质：一换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情况通常包括以下情形：1.未来现金流量的风险、金额一样，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险一样，但现金流量流入企业的时间明显不同。2.未来现金流量的时间、金额一样，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额一样，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差别。3.未来现

35、金流量的风险、时间一样，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额一样，估计为企业带来现金流量的时间跨度一样，风险也一样，但各年产生的现金流量金额存在明显差别。二换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是艰苦的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值即估计未来现金流量现值与换出资产存在明显差别。本准那么所指资产的估计未来现金流量现值，该当按照资产在继续运用过程中和最终处置时所产生的估计税后未来现金流量，根据企业本身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定。三、换入资产或换出资产公允价

36、值的可靠计量符合以下情形之一的，阐明换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量。一换入资产或换出资产存在活泼市场。对于存在活泼市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，该当以该资产的市场价钱为根底确定其公允价值。二换入资产或换出资产不存在活泼市场、但同类或类似资产存在活泼市场。对于同类或类似资产存在活泼市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，该当以同类或类似资产市场价钱为根底确定其公允价值。三换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场买卖，该当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允

37、价值估计数的概率可以合理确定的，视为公允价值可以可靠计量。四、非货币性资产交换的 HYPERLINK chinaacc/ t _blank 会计处置非货币性资产交换具有商业本质且公允价值可以可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，该当以换出资产的公允价值加上支付的补价或换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱；收到补价方，该当以换出资产的公允价值减去补价或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的本钱。换出资产公允价值与其账面价值的差额，该当分别不同情况处置：换出资产为存货的，该当作为销售处置，按照以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。换出资产为固定资产、无

38、形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa614418271016111600264-0.htm o 运用指南 运用指南一、估计资产可收回金额该当遵照重要性要求企业该当在资产负债表日判别资产能否存在能够发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，该当进展减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，该当遵照重要性要求。一以前报告期间的计算结果阐明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这

39、一差别的买卖或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。二以前报告期间的计算与分析阐明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反响不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场 HYPERLINK chinaacc/web/licai/ t _blank 投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。二、估计资产未来现金流量该当思索的要素和采用的方法一估计资产未来现金流量该当思索的主要要素1.估计资产未来现金流量和折现率，该当在一致的根底上思索因普统统货膨胀而导

40、致物价上涨等要素的影响。假设折现率思索了这一影响要素，资产估计未来现金流量也该当思索；折现率没有思索这一影响要素的，估计未来现金流量那么不予思索。2.估计资产未来现金流量，该当分析以前期间现金流量估计数与实践数的差别情况，以评判估计当期现金流量所根据的假设的合理性。通常该当确保当期估计现金流量所根据假设与前期实践结果相一致。3.估计资产未来现金流量该当以资产的当前情况为根底，不应包括与未来能够会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的估计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出程度所必需的，估计资产未来现金流量时该当将其思索在内。4.估计在建工程、开

41、发过程中的无形资产等的未来现金流量，该当包括预期为使该资产到达预定可运用或可销售形状而发生的全部现金流出。5.资产的未来现金流量受内部转移价钱影响的，该当采用在公平买卖前提下企业管理层可以达成的最正确价钱估计数进展估计。二估计资产未来现金流量的方法 估计资产未来现金流量，通常该当根据资产未来期间最有能够产生的现金流量进展预测。采用期望现金流量法更为合理的，该当采用期望现金流量法估计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量该当根据每期现金流量期望值进展估计，每期现金流量期望值按照各种能够情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。三、折现率确实定方法折现率确实定通常该当以该资产的市

42、场利率为根据。无法从市场获得的，可以运用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金本钱、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，该当思索与资产估计未来现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价钱风险等。估计资产未来现金流量现值时，通常该当运用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差别或者利率的期限构造反响敏感的，该当运用不同的折现率。四、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入该当根本上独立于其他资产或者资产组。资产组该当由发明现金流入相关的资产组成。一认定资产组最关键的要素是该资产组能否独立产生现金流入。企业的某一消费

43、线、营业网点、业务部门等，假设可以独立于其他部门或者单位等构成收入、产生现金流入，或者其构成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该消费线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。几项资产的组合消费的产品或者其他产出存在活泼市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出卖还是仅供企业内部运用，均阐明这几项资产的组合可以独立产生现金流入，该当将这些资产的组合认定为资产组。二企业对消费运营活动的管理或者监控方式、以及对资产运用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应思索的重要要素。比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面

44、都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。再如，某家具制造商有A HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_4 t _blank 车间和B车间，A车间专门消费家具部件该家具部件不存在活泼市场，消费完后由B车间担任组装，该企业对A车间和B车间资产的运用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常该当认定为一个资产组。五、存在少数股东权益情况下的商誉减值测试根据的规定，在合并财务 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组或者资产组组合，下同进展减

45、值测试时，该当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进展比较，以确定资产组包括商誉能否发生了减值。上述资产组发生减值的，该当按照本准那么第二十二条规定进展处置，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承当的部分，该当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进展分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa9262204810161116002680-0.htm o 运用指南 运用指南一、职工薪酬的范围本准那么将企业因获得职工提

46、供效力而给予职工的各种方式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。一职工，是指与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效力的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。二职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离任后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。三 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_2 t _bla

47、nk 养老保险费，包括根据国家规定的规范向社会保险经办机构交纳的根本养老保险费，以及根据企业年金方案向企业年金 HYPERLINK chinaacc/web/lc_jj_1 t _blank 基金相关管理人交纳的补充养老保险费。 以购买商业保险方式提供应职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。四非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职任务为福利、将企业拥有的资产无偿提供应职工运用、为职工无偿提供医疗保健效力等。二、职工薪酬确实认和计量在职工为企业提供效力的会计期间，企业应根据职工提供效力的受害对象，将应确认的职工薪酬包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产本钱或当期损益，同时确以为应付职工薪酬，但

48、解除劳动关系补偿下称“解雇福利除外。一计量应付职工薪酬时，国家规定了计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费包括根据企业年金方案向企业年金基金相关管理人交纳的补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工 HYPERLINK chinaacc/web/lc_sh_1 t _blank 教育经费等。没有规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史 HYPERLINK chinaacc/zhuanti/jbft/ t _blank 阅历数据和实践情况，合理估计

49、当期应付职工薪酬。当期实践发生金额大于估计金额的，该当补提应付职工薪酬；当期实践发生金额小于估计金额的，该当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供效力的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应中选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产本钱或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产本钱或当期损益。二企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，该当根据受害对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱

50、或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。三、解雇福利一解雇福利包括：1职工劳动合同到期前，不论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任。解雇福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有经过提高退休后养老金或其他离任后福利的规范，或者将职工工资支付至解雇后未来某一期间的方式。二满足本准那么第六条确认条件的解

51、除劳动关系方案或自愿裁减建议的解雇福利该当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的解雇方案或建议该当经过同意。解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序等缘由使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬确实认条件。三企业该当根据本准那么和的规定，严厉按照解雇方案条款的规定，合理估计并确认解雇福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据解雇方案条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的解雇补偿规范等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，该当估计将会接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿规范等，按照规定，计提应付职工薪酬。符合本

52、准那么规定的应付职工薪酬确认条件、本质性解雇任务在一年内完成、但付款时间超越一年的解雇福利，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa070336491016111600211684-0.htm o 运用指南 运用指南一、企业年金基金是独立的会计主体本准那么第二条规定，企业年金基金是指根据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益构成的企业补充养老保险基金。企业年金是指企业及其职工在依法参与根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基

53、金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进展管理。企业缴费属于职工薪酬的范围，适用。企业年金基金作为一种信托财富，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有资产及其他资产，该当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进展确认、计量和列报。二、企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介效力机构等。一委托人，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人该当与受托人签署书面合同。二受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同，担任编报企业年

54、金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。三账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同担任建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。四托管人，是指受托保管企业年金基金财富的商业 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/ccbp/ t _blank 银行或专业机构。托管人根据托管合同担任企业年金基金会计处置和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财富净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。五投资管理人，是指受托管理企业年

55、金基金投资的专业机构。投资管理人根据投资管理合同担任对企业年金基金财富进展投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处置和估值结果等。六中介效力机构，是指为企业年金基金管理提供效力的投资顾问公司、信誉评价公司、精算 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zixun/ t _blank 咨询公司、会计师事务所、律师事务所等。三、企业年金基金的投资企业年金基金投资运营该当遵照谨慎、分散风险的原那么，充分思索企业年金基金财富的平安性和流动性。企业年金基金该当严厉按照国家相关规定进展投资。根据本准那么第六条规定，企业年金基金投资公允价值确实定，适用。初始获得投资时，该当以买卖日支付的价款

56、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入投资的本钱。发生的买卖费用及相关税费直接计入当期损益。支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，分别计入应收利息或应收股利。投资持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或资产负债表日按 HYPERLINK chinaacc/web/lc_zq_1 t _blank 债券票面利率计算的利息收入，应确以为投资收益。企业年金基金的投资该当按日估值，或至少按周进展估值。估值日对投资进展估值时，该当以估值日的公允价值计量，公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益公允价值变动损益。

57、投资处置时，应在买卖日按照卖出投资所获得的价款与其账面价值买入价的差额，确定为投资损益。四、企业年金基金投资管理风险预备金补亏企业年金基金按规定向投资管理人支付的管理费，该当按照应付的金额计入当期损益投资管理人管理费，同时确以为负债应付投资管理人管理费。企业年金基金获得投资管理人风险预备金补亏时，该当按照收到或应收的金额计入其他收入。五、企业年金基金的 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swzx/ t _blank 账务处置和财务报表的编报一受托人、托管人、投资管理人该当参照会计科目和主要账务处置设置相应会计科目和账簿，对企业年金基金发生的买卖或者事项进展会计处置。二企业

58、年金基金财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。受托人该当按照本准那么的规定，定期向委托人、受害人等提交企业年金基金财务报表。托管人该当按照本准那么的规定，定期向受托人提交企业年金基金财务报表。三企业年金基金财务报表附注，除按本准那么第二十条的规定进展披露外，还该当披露以下内容：1财务报表的编制根底。2重要会计政策和会计估计变卦及过失更正的阐明。3报表重要工程的阐明，包括：货币资金、买入返售 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zhengquan/ t _blank 证券、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资、卖出回购证券款、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人账户转

59、入、支付受害人待遇、个人账户转出等。4企业年金基金净收入，包括本期收入、本期费用的构成。5资产负债表日后事项、关联方关系及其买卖的阐明等。6企业年金基金投资组合情况、风险管理政策等。 HYPERLINK chinaacc/new/63/64/78/2006/11/wa2873419121160021512-0.htm o 运用指南 运用指南一、股份支付的含义本准那么第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进展鼓励或补偿，以换取职工提供的效力，本质上属于职 HYPERL

60、INK chinaacc/web/lc_gh_5 t _blank 工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量根底，因此由本准那么进展规范。二、股份支付的处置股份支付确实认和计量，该当以真实、完好、有效的股份支付协议为根底。一授予日除了立刻可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进展 HYPERLINK chinaacc/ t _blank 会计处置。授予日是指股份支付协议获得同意的日期。其中获得同意，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的同意。二等待期内的每个资产负债表日股份支付在