8.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE ：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第17号租赁1997年修订的改良建议 本文件由实习生冷冰翻译、覃东校译。国际会计准那么第17号租赁200X年修订征求意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1您能否赞同在对土地和建筑物租赁归类时，将其分为两部分土地租赁和建筑物租赁？土地部分普通按照第11段的规定归类为运营租赁，建筑物部分按照IAS17第3至10段规定的条件归类为运营租赁或融资租赁。问题2您能否赞同出租人

2、在洽谈租赁时所产生的初始直接费用该当资本化并在租赁期内分摊？您能否赞同只需由租赁事项直接引致的增量费用才干按照上述方式资本化，并且这些费用中应包括由租赁事项直接引致的增量内部费用？主要改动摘要本征求意见稿建议对做两项有限的修正。理事会已将一个关于租赁的内容更广泛的工程列入研讨日程，因此，理事会决议在改良工程中不思索对IAS17其他方面的改动，包括将相关解释公告的内容并入IAS17。主要的改动建议有：明确当对一项既包含土地又包含建筑物的租赁进展分类时，该租赁应被分为两部分土地租赁和建筑物租赁。土地部分普通按照第11段的规定归类为运营租赁，建筑物部分按照IAS17第3至10段规定的条件归类为运营租

3、赁或融资租赁。取消出租人对洽谈租赁中产生的初始直接费用的会计处置方法的选择，要求将这类由租赁直接引致的费用资本化并在租赁期内分摊。目 录对国际会计准那么第17号租赁200X年修订的有限修订范围段 落 1定 义3租赁的分类11-11C出租人财务报表中的租赁28-44融资租赁28-38运营租赁41-44生效日期59-59A附 录：结论根据200X修订版对国际会计准那么第17号租赁(200X年修订)的有限修订范 围修正第1段1但本准那么不适用于以下方面的计量：1承租人作为融资租赁核算的投资性房地产参见；定义修正第3段3本准那么运用的以下术语，其含义为：初始直接费用，指洽谈和安排租赁所直接引致的增量费

4、用，但不包括制造商出租人或经销商出租人所承当的此类费用。租赁投资总额，指以下两者之和：1从出租人的角度看，融资租赁的最低租赁付款额，以及2属于出租人的未担保残值。未赚取的融资收益，指以下两者之差额：1从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款额与属于出租人的未担保资产残值之和，以及2用租赁中的内含利率对上述1折现后的现值。租赁投资净额，指融资租赁投资总额减去未赚取的融资收益后的余额。租赁中的内含利率，指在租赁开场日，使1最低租赁付款额与2未担保残值之和的现值总额等于租赁资产的公允价值与一切初始直接费用之和的折现率。租赁的分类添加第11A，11B及11C段11土地租赁以及土地和建筑物的租赁，应按照

5、同其他资产租赁一样的方法归类为运营租赁或融资租赁。然而，土地的特征之一是通常没有确定的经济寿命，而且，假设在租赁期满以前，土地一切权预期不会转让给承租人，那么承租人本质上不会得到与一切权相关的一切风险和报酬。为获得或开场该项租赁所支付的款项，代表预付租赁款，应按照受害方式在租赁期内分期摊销。11A对一项既包括土地又包括建筑物的租赁，在分类时应将土地部分和建筑物部分分开思索，除非这两个部分的一切权都预期会在租赁期满以前转让给承租人。当土地没有确定的经济寿命时，根据本准那么第11段规定，土地部分归类为运营租赁，除非其一切权预期会在租赁期满以前转让给承租人。建筑物部分根据本准那么第3至10段规定，归

6、类为融资租赁或运营租赁。11B土地和建筑物租赁在租赁开场日的最低租赁付款额包括一切预付款项，按照土地部分和建筑物部分在租赁开场日的相关公允价值比例，在两部分之间进展分配。假设该租赁付款额不能在两部分之间可靠地分配，那么整个租赁都归类为融资租赁，除非两个部分都显然是运营租赁例如，对于建筑物部分，在不存在以上第8和9段所列举的任何情形时，就属于此类情况，在这种情况下整个租赁都归类为运营租赁。11C对于一项土地和建筑物租赁，假设其中的土地部分价值在租赁开场日是不重要的，那么在分类时可将土地和建筑物视为一个部分，并按照本准那么第3至10段的规定，将其归类为融资租赁或运营租赁。在这种情况下，建筑物的经济

7、寿命被视为整个租赁资产的经济寿命。出租人财务报表中的租赁 融资租赁修正第34和38段，添加第29A段，删除第33段28出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产，并按等于该项租赁投资净额的金额将其列作应收款。29在融资租赁中，与法律一切权相关的一切风险和报酬，本质上已被出租人转移，因此，出租人应将应收租金视为对其投资及效力的补偿和报答，作为本金收回和财务收益处置。29A出租人在洽谈和安排租赁时，经常会发生初始直接费用。这类初始直接费用包括诸如佣金、律师费以及由洽谈和安排租赁直接引致的增量内部费用等工程。对于融资租赁，这些初始直接费用包括在融资租赁应收款的初始计量中，并冲减租赁期内所确认的

8、收益金额。33已删除34制造商或经销商出租人应按照实体在立刻销售时所遵照的政策，将销售利润或亏损计入当期收益。如人为地用低利率报价，那么销售利润应限于采用商业利率时所能得到的利润。制造商或经销商出租人发生的与洽谈和安排租赁有关的费用，应于租赁开场时确以为收益表中的一项费用。38制造商或经销商出租人发生的与洽谈和安排租赁有关的费用，在租赁期开场时确以为费用，由于它们主要与制造商或经销商赚取的销售利润有关。运营租赁修正第44段41出租人应按资产的性质，在其资产负债表上列示用作运营租赁的资产。 42运营租赁构成的租赁收益应按直线法在租赁期内确以为收益，除非另有一种系统化方法更能代表从租赁资产中获取的

9、利益递减的时间形状。43赚取租赁收益时发生的费用包括折旧费，应确以为费用。租赁收益不包括提供保险和维护等效力的收入应在租赁期内按直线法确认，即使收入的实践收取方式不是这样，除非另有一种系统化方法更能代表从租赁资产获取的利益递减的时间形状。44出租人在洽谈和安排运营租赁时发生的初始直接费用，计入租赁资产的账面价值，并在租赁期内按照与租赁收益一样的根底确以为费用。初始直接费用包括佣金、律师费以及那些由洽谈和安排租赁所直接引致的增量内部费用。生效日期修正第59段，添加第59A段59本准那么对报告期自1999年1月1日或以后日期开场的财务报表有效。59A对第3、11至11C、28至29A、33、34、

10、38以及第41至44段的修正，对报告期自2003年1月1日或以后日期开场的年度财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早采用对财务报表产生影响，那么实体应披露这一现实。附 录结论根据200X年修订版A1本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS17。理事会改良工程的目的是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，处理协调性问题并进展其他改良。既然改良工程的意图不在于重新思索IAS17中所建立的租赁会计根本方法，

11、本结论根据不对理事会没有重新思索过的IAS17规定进展讨论。土地和建筑物租赁A3IAS17第11段要求将一项没有确定经济寿命的土地租赁归类为运营租赁，除非一切权预期会在租赁期满以前转让给承租人。IAS17没有对同时包括土地和建筑物的租赁的归类做出明确规定。理事会建议将此类租赁分为两部分土地租赁和建筑物租赁。土地部分普通按照IAS17第11段的规定归类为运营租赁，建筑物部分按照IAS17第3至10段所规定的条件归类为运营租赁或融资租赁。理事会舍弃了将土地和建筑物租赁整体归类为运营租赁的备选方法。A4理事会以为所建议的方法更好地反映了土地和建筑物租赁所构成的资产和负债，特别是当租赁期占建筑物寿命的

12、大部分，并且租金是用于向出租人“购买建筑物时。此方法也防止了利用在租赁合约中添上很少土地的手段进展会计选择。最后，该方法与澳大利亚、加拿大和美国的要求坚持了协调一致。A5此方法所带来的一个问题是，在不能够可靠地计量租赁中的两部分时例如，由于同类土地和建筑物不分开出卖或出租，如何对租赁进展处置。一种能够的方法是将整个租赁归类为融资租赁。这可以防止承租人以无法对两部分进展单独计量为借口，而躲避对建筑物的融资租赁处置。然而，这也有能够导致将确实不是融资租赁的租赁归类为融资租赁。思索到这一点，理事会建议，当不能对两部分可靠地计量时，将整个租赁归类为融资租赁，除非两部分显然都应被归类为运营租赁。例如，对

13、于建筑物部分，在不存在IAS17第8和9段所列举的任何情形导致融资租赁处置的情形时，就属于此类情况。A6最后，理事会讨论了当土地部分的价值与不动产整体价值相比很小时，能否允许或要求不对土地和建筑物部分进展分割。在这种情况下，将租赁分为两部分并分别进展会计处置的益处能够小于其本钱。理事会留意到澳大利亚、加拿大和美国公认会计原那么允许或要求将这类租赁按单一整体归类并进展会计处置，并在满足相关规范的情况下运用融资租赁处置方法。理事会决议允许在土地部分不重要的情况下采用同样的方法。出租人的初始直接费用A7出租人在洽谈租赁时能够发生诸如佣金、经纪人费、律师费等直接费用。IAS17允许对此类费用的处置方法

14、进展选择，既可以在发生当期计入费用，也可以在整个租赁期内分摊。* 参见IAS17第33段关于融资租赁的相关规定和第44段关于运营租赁的相关规定。对于融资租赁，IAS17第33段规定在租赁期内的分摊“可以经过如下方式：将初始直接费用确以为一项费用，并在同一期间内等额确认未赚取的融资收益。A8理事会以为，IAS17第33段所允许的后一种处置方法没有与坚持一致。其后果是在租赁开场时将一部分未来融资收益确以为收益和一项资产。然而，在租赁开场时，它们并不符合中对收益和资产的定义。因此理事会决议，假设要将出租人发生的直接费用在租赁期内分摊，就应对其资本化。A9理事会留意到，澳大利亚、加拿大、法国、日本、英国和美国的准那么制定机构都允许或要求在租赁期内分摊初始直接费用。理事