现金流量表编制方法研究

1、.：.；现金流量表编制方法研讨摘要：现金流量表会计准那么规定的现金流量表编制方法的科学性表达在两方面，一方面是表中存在的勾稽关系，另一方面是任务底稿法和T形帐户法本身存在的内在关系有实际根据，但是作为任务底稿法和T形帐户法关键环节的调整分录不易被普遍接受却是准那么在详细实施时遇到的难题。运用多栏式日记帐编制现金流量表那么是一相对简单又易于了解的方法。 关键词：现金流量表；任务底稿法；T形帐户法；调整分录；多栏式日记帐一、对现金流量表会计准那么的评价现金流量表会计准那么公布实施已3年时间，实际界和实务界对准那么规定的现金流量表编制方法褒贬不一，笔者以为，现金流量表会计准那么规定的现金流量表编制方

2、法有其科学性，其科学性至少表现为以下两方面。一现金流量表存在的勾稽关系可使编制者检验报表编制的正确性。现金流量表存在两个勾稽关系，一个是正表部分的最后一项即“现金及现金等价物净添加或减少额与补充资料的同一工程最后一项金额要相等；另一个是正表和补充资料上反映的“ HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/qiyegaunli/Index.shtml 运营活动产生的流量净额金额要相等。本来是同一工程，无论位置如何相等是必然的，不相等那么阐明有错误，由于正表和补充资料上的同一工程不是数字的简单照搬，而是经过不同的方式分析计算的。正表中的“现金及现金等价物净添加或减少额是根

3、据本期损益表和期初、期末比较资产负债表工程逐项分析本期产生现金流量包括现金流入量、流出量的详细工程和金额，同时将现金流量归为三大类，即“运营活动现金流量、“投资活动现金流量和“筹资活动现金流量，在每一大类下又细分为假设干详细工程，每一大类现金净流量的代数和即为本期“现金及现金等价物净添加或减少额。补充资料中的本期“现金及现金等价物净添加或减少额是根据现金及现金等价物期末期初变动差额直接计算出来的。正表中的“运营活动产生的现金流量净额是根据本期损益表和比较资产负债表进展分析，按产生运营活动现金流量详细工程直接列示即直接法，经过运营活动现金流入合计减去运营活动现金流出合计计算出来的。补充资料的“运

4、营活动产生的现金流量净额是经过对净利润进展调整分析计算出来的即间接法。将净利润调整为“运营活动现金流量净额需求调整三类事项，第一类是影响净利润但不影响运营活动现金净流量的事项。净利润是按权责发生制原那么计算确认的，其中有些收入并没有收到现金，如赊销等，有些费用本钱也没有付出现金，如计提折旧等，净利润的计算确认不符合现金流量表的编制原那么，需求调整；第二类是影响净利润但不属于运营活动的事项。净利润是企业一定时期全部消费运营活动的成果，其中既包括运营活动成果，也包括投资活动和筹资活动成果，计算运营活动产生的现金流量净额就必需从净利润中剔除投资活动和筹资活动对净利润的影响，如投资收益、处置固定资产收

5、益、贷款债券利息等；第三类是不影响净利润但影响运营活动现金流量的事项，如本期支付前期应付帐款、本期收到前期应收帐款、交纳增值税等。对这三类事项进展分析调整后，即可计算出“运营活动产生的现金流量净额，并要与正表同一工程核对相等。二编制现金流量表的任务底稿和T形帐户法均可经过本身的内在关系来检验报表编制的正确性。先看任务底稿法，任务底稿法就是在一张列示资产负债表工程、损益表工程和现金流量表工程的大底稿中经过对知的本期变动了的损益表工程、资产负债表工程的调整来完成现金流量表各工程的填制。在填制底稿时要做到纵向、横向两方面的平衡，才干保证现金流量表编制的正确性。所谓纵向平衡就是调整分录栏的借方合计数必

6、需等于贷方合计数；横向平衡对资产负债表工程来说，就是各工程期初数加减调整分录借方和贷方要等到于期末数。假设是资产类工程，就是“期初数借方调整数贷方调整数期末数；假设是负债和一切者权益工程，那么是“期初数贷方调整数借方调整数期末数；对损益表工程来说，“收入工程的本期数贷方调整数，“费用工程的本期数借方调整数；对于现金流量表工程来说，“现金流入各工程的借方调整数贷方调整数该工程现金净流入数，“现金流出各工程的贷方调整数借方调整数该工程现金净流出数。底稿中纵向平衡和横向平衡的内在关系是有根据的，纵向平衡根据的是借贷记帐法“有借必有贷，借贷必相等的记帐规那么；横向平衡根据的是期初、期末余额与本期发生额

7、的相互关系，即“期末余额期初余额本期借贷方发生额。再看T形帐户法，T形帐户法主要是利用T形帐户的登记来完成编制现金流量表需求的数据。这种方法需求为除货币资金、其他货币资金及视同现金等价物的短期投资外的每一个资产负债表工程和损益表工程分别开设T形帐户，另外将货币资金、其他货币资金及视同现金等价物的短期投资合并开设一个“现金及现金等价物T形帐户，利用帐户之间的对应关系完成每个T形帐户的登记任务，每一个T形帐户含现金及现金等价物帐户本期借贷调整数的差额要等于该工程期初、期末变动数。由于各项工程期初、期末变动数是知数本期损益表和比较资产负债表，借贷调整数的差额等于期初、期末变动数，那么阐明调整根本正确

8、，可直接根据现金及现金等价物帐户记录编制正式的现金流量表，否那么必需重新分析业务。T形帐户法的这种内在关系根据的是帐户的期初、期末余额与本期发生额的相互关系，这种关系正是帐户登记的重要根底之一。利用任务底稿法和T形帐户法编制现金流量表都有一个关键环节编制调整分录。可以说调整分录编制的正确与否决议了现金流量表编制的正确与否。但是调整分录不易被普遍接受是现金流量表会计准那么在详细实施时的一个难题。现金流量表调整分录与一切的记帐凭证一样，都是根据借贷复式记帐法原理，依帐户之间的对应关系编制而成的，但现金流量表调整分录又有别于日常业务核算所编的记帐凭证，这种区别主要表达在：1编制根据不同。记帐凭证是依

9、个别业务的原始凭证或一样业务的原始凭证汇总后编制的；调整分录主要是根据本期损益表和比较资产负债表，参考明细帐资料编制的。2编制目的不同。记帐凭证是将分散、零星的原始凭证进展汇总、归类后编制的，主要目的是登记各种帐簿；调整分录是为了满足编制现金流量表的要求，将存在对应关系的损益表、资产负债表和现金流量表工程综合在一同，树立全局认识，分类反映出现金流入或现金流出的详细工程，最终到达编制现金流量表这一目的。调整分录不需求过入各种帐簿。3表达方式不同。编制记帐赁证运用的是会计科目，金额是个别业务的发生额，或一样业务的合计数；而调整分录运用的是报表工程，有些工程的金额直接壤列期初、期末的变动数，有些工程

10、的金额要经过多次调整，但最终调整的结果依然是期初、期末变动数。由于以上区别，编制调整分录要比编制记帐凭证复杂的多。现金流量表会计准那么自1998年1月1日起开场实施至今已3年时间，实务界普遍反映的困难就在于调整分录的编制。笔者以为主要缘由有三：其一是目前我国会计实务界会计人员素质普遍不高，专业根底功底不够扎实，不了解编制调整分录的全局观，不会进展综合分析，业务简单还可以拼凑出来，业务略微复杂一些就不知所措了；其二是观念没有转变，现金流量表会计准那么发布之前的一切个别会计报表都是从会计帐簿中取数字，会计核算的各种程序也都是根据帐簿资料编制会计报表，但是由于目前的帐簿设置不能满足编制现金流量表的需

11、求，必需另辟途径完成现金流量表的编制，会计人员无法顺应；其三是调整分录本身的复杂性、灵敏性。编制调整分录必需通观全部经济业务，需求将本期一切引起现金及现金等价物发生变动的业务重新技与运营活动现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动现金流量相对应的关系进展分析列示，有些对应关系比较固定的工程如应收帐款、应付帐款、产品销售收入、产品销售本钱等相对比较容易编制调整分录，对于那些对应关系不固定的工程如其他应收款、其他应付款等那么需求详细查看该工程的帐簿记录才干弄清楚来龙去脉，任务量很大。因此编制调整分录要熟习报表工程之间的对应关系，要熟习权责发生制与收付实现制的本质区别，更要熟习会计期内的经济业务，否那

12、么调整分录无从下手。 二、多栏式日记帐及其在编制现金流量表中的作用一多栏式日记帐的格式假设不经过调整分录就可以把现金流量表编制出来是许多会计人员的愿望。利用多栏式日记帐编制现金流量表可以协助 会计人员实现这一愿望。多栏式日记帐包括多栏式库存现金日记帐、多栏式 HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/yinhangbaoxian/Index.shtml 银行存款日记帐、多栏式其他货币资金日记帐，视同现金等价物的短期投资相对比较单一，不需求设多栏式帐页。多栏式日记帐的根本格式同三栏式日记帐，只是将三栏式日记帐中的借方栏和贷方栏分别改为现金流入栏和现金流出栏本质一样，在

13、现金流入栏和现金流出栏再按现金流量表的详细工程设置专栏，一个工程设一个栏目。为防止帐页过长，运营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量分页设置、分页登记。一页帐页集中登记某一类活动现金流入量和现金流出量。由于现金流量表中的现金流入和流出工程大部分都是银存款的变动，因此多栏式银行存款日记帐工程最多，帐页最长。详细格式见附表1、附表2、附表3.其他货币资金日记帐可根据本单位实践情况依靠表格式灵敏设置，不会引起变动的工程可不设专栏。二多栏式日记帐的登记方法多栏式日记帐的登记方法与三栏式日记帐的登记方法根本一样，须根据收款凭证、付款赁证按经济业务发生的先后顺序序时登记。所不同的是每发生一笔库

14、存现金、银行存款、其他货币资金收付业务现金内部转换业务除外均需按现金流量表详细工程进展归类，并登记到工程的工程栏，从这一点看，多栏式日记帐的登记方法同多栏式费用帐。为顺应多栏式日记帐的登记要求，记帐凭证的格式可稍作修正，将“明细科目栏改为“明细科目或现金流量工程栏，这样在填制记帐凭证时就将库存现金、银行存款、其他货币资金的收付按现金流量表工程进展了适当归类，会计主管在审核收付款凭证时，需根据现金流量表准那么规定的工程归类规范审核凭证中工程归类的正确性。出纳人员就直接根据审核后的收付款赁证上的归类工程登记到多栏式日记帐相应栏目。三几个特殊工程在多栏式日记帐中的登记1、现金内部转换业务。由于现金内

15、部转换业务是现金 HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/qiyegaunli/Index.shtml 管理的一部分，不属于运营、投资和筹资业务，对现金净流量没有影响，但是为了核对帐目的需求，要在多栏式日记帐中设专栏登记，不能登记在运营、投资、筹资活开工程栏内。2、当期因销货退回支付的现金不属于现金流出工程，而是销售商品收到现金的抵销，应该用红字登记在“销售商品收到的现金栏内。同理，当期因购货退回收到的现金也不属于现金流入工程，而是购买商品支付现金的减少，应该用红字登记在“购买商品支付的现金栏内。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产在现金流量表中是以净额列示的

16、，按准那么规定，假设处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为正数，应该列在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额工程中，假设处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负数，那么应列在“支付的其他与投资活动有关的现金工程中。但是在详细处置固定资产、无形资产和其他长期资产时既有现金流入，如收到转让款、固定资产残值收入等，也有现金流入，如支付清理费等，现金流入、流出的时间也不一定一致，这些资产未终了处置过程无法确定现金净额是正还是负，而日记帐不能等这些资产处置终了再作记录，因此，对这类业务采取以下方法处置：在发生时都记入多栏式日记帐“处置固定资产、无形资产和其他长

17、期资产收到的现金栏目，收到现金用蓝字记录，支付现金用红字记录，年末计算本栏目合计数，蓝红相抵后，假设为正数即收大于支，填列在现金流量表“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额工程中；假设为负数即收小于支，那么填列在现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金工程中。四多栏式日记帐与三栏式日记帐的关系为了不破坏现有的帐簿体系，保证库存现金、银行存款日帐的日清月结，统览库存现金、银行存款的收支情况，设置多栏式日记帐后如今通用的三栏式日记帐仍要保管，这样出纳人员就要比如今多记一套日记帐。各三栏式日记帐相当于二级帐，各多栏式日记帐相当于明细帐。对于每发生的一笔库存现金、银行存款和其他货币资金

18、收支业务，出纳人员既要登记名二级帐，又要登记相应的明细帐。为了保证二级帐和明细帐对同一类型业务处置的方法一致，并相互核对，对几个特殊工程在三栏式日记帐中按如下方式处置：1、现金内部转换业务按如今的处置方式处置，即收到记入借方，支出记入贷方。2、当期因销货退回支付的现金不能记入贷方，运用红字记人借方；当期因购货退回收到的现金不能记入借方，运用红字记入贷方。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金用蓝字记人借方，支付的现金如支付清理费用红字记人借方。按以上方式处置后，各三栏式日记帐既要与总帐相应科目的发生额、余额核对，又要与相应的多栏式日记帐进展核对，即总帐与二级帐、二级帐与明细帐相互核对，以保证多栏式日记帐登记的正确性，从而确保现金流量表编制正确。总帐与相应的二级帐核对内容包括：各现金类科目总帐本月借方发生额该现金类科目二级帐本月借方发生额之和各现金类科目总帐本月贷方发生额该现金类科目二级帐本月贷方发生额之和各现金类科目总帐月末金额该现金类科目二级帐月末余额现金类科目包括现金、银行存款和其他货币资金三个科目。二级帐与明细帐核