税法与会计的差异

1、靶企业会计制度与俺税法的差异分析氨会计、税法中的澳公允价值税法百企业债务重组罢业务所得税处理氨办法 国家把税务总局第6号坝令 2003熬年1月23日 扳 第十一条规隘定：吧“傲本办法所称公允啊价值是指独立企凹业之间业务往来败的公平成交价值八”会计懊指熟悉情况的交暗易双方自愿进行奥资产交换和劳务碍清偿的金额。公啊允价值确定的原半则：如果该资产懊存在活跃的市场扒，该资产的市场皑价格即为公允价坝值；如该资产不碍存在活跃市场但岸与该资产类似的把资产存在活跃市哎场的，该资产的翱公允价值可以应般比照该类似资产懊的市场价格确定摆；如果该资产和靶与其相类似的资敖产均不存在活跃半市场，该资产的绊公允价值可以按般

2、其所能产生的未氨来现金流量以适昂当的折现率贴现癌计算的现值确定摆。蔼所得税的核算鞍胺永久性差异和时隘间性差异碍永久性差异是指隘某一会计期间，岸由于会计制度和捌税法在计算收益拜、费用或损失时阿的口径不同，所案产生的税前会计办利润与应纳税所爸得额之间的差异扳。这种差异在本懊期发生，不会在挨以后各期转回岸时间性差异是指隘税法与会计制度癌在确认收益、费绊用或损失时的时捌间不同而产生的皑税前会计利润与氨应纳税所得额的蔼差异。时间性差蔼异发生于某一会巴计期间，但在以拔后一期或若干期耙能够转回拔稗应纳税时间性差爱异是指未来应增癌加应纳税所得额稗的时间性差异翱把可抵减时间性差袄异是指未来可以唉从应纳税所得额败

3、中扣除的时间性八差异拔企业所得税核算翱主要有应付税款斑法和纳税影响会暗计法。企业应当安根据自身的实际把情况和会计信息版使用者的信息需矮求，选择采用其邦中的一种所得税霸会计处理方法，熬该方法一经采用巴，不得随意变更傲。隘按应付税款法是指蔼企业不确认时间颁性差异对所得税拌的影响金额，按疤照当期计算的应暗交所得税确认为瓣当期所得税费用艾的方法。在这种摆方法下，当期所隘得税费用等于当绊期应交的所得税肮。企业根据当期矮计算的应纳所得板税额，借：所得税拜 贷：应交癌税金吧半应交所得税芭爸纳税影响会计法扮是指企业确认时稗间性差异对所得安税的影响金额，澳按照当期应交所伴得税和时间性差靶异对所得税影响摆金额的合

4、计，确背认为当期所得税啊费用的方法。在办这种方法下，时叭间性差异对所得哀税的影响金额，盎递延和分配到以蔼后各期。因此，巴在采用纳税影响佰会计法时，企业巴首先应当合理划碍分时间性差异和鞍永久性差异的界阿限佰根据企业会计制摆度的规定，采用摆纳税影响会计法昂的企业，可以选吧择递延法蔼或伴债务法进行核算八。在采用递延法案核算时，在税率懊变动或开征新税哎时，不需要对原翱已确认的时间性哎差异的所得税影傲响金额进行调整巴，但是，在转回拔时间性差异的所百得税影响金额时翱，应当按照原所敖得税税率计算转埃回；采用债务法碍核算时，在税率柏变动或开征新税罢时，应当对原已柏确认的时间性差扮异的所得税影响颁金额进行调整，

5、班在转回时间性差捌异的所得税影响阿金额时，应当按艾照现行所得税税澳率计算转回。翱例：假设某企业澳2001年会计暗利润为18万元拜，当年计提的资暗产减值准备为2八万元（不含税法啊允许扣除的部分佰），该企业的所疤得税税率为33哀%，当年无其他氨纳税调整事项。暗若采用应付税款般法办借：所得税 颁 66000案 贷：应交税扳金熬霸应交所得税 板 66氨000（180安000+200敖00）*33%阿若采用纳税影响袄会计法办设：2002年绊度该企业会计利半润为22万元，绊上年计提资产减巴值准备的不利因盎素消失，计提的爸资产减值准备2巴万元全部转回，捌且当年无其他纳颁税调整项目。鞍税前利润跋时间性差异半应

6、纳税所得稗应交所得税氨18（2001挨年）碍2扳20板6.6伴22搬-2巴20背6.6爸40扒0扳40佰13.2班2001年会计半处理霸借：所得税 肮 5埃9400（18柏0000*33坝%）白 递延税挨款 跋6600（20爸000*33%瓣）（可抵减时间班性差异）唉 贷：应交板税金蔼案应交所得税 拜 6600办0翱2002年会计熬处理哎借：所得税 碍 7百2600（22碍0000*33斑%）傲 贷： 递版延税款 伴 6600（哀20000*3柏3%）扳 叭 应交税金拔疤应交所得税 阿 66000扮（22000案0-20000拌）*33%埃长期股权投资业百务核算的差异分凹析摆股权投资补税的敖范

7、围与计算板投资方从联营企癌业分回的税后利澳润（包括股息、挨红利），如果投伴资方企业所得税把税率低于联营企斑业，不退回分回班利润在联营企业奥已纳的所得税。疤如果投资方企业伴所得税税率高于霸联营企业，投资碍方分回的税后利拔润应按规定补缴靶所得税。暗企业对外投资分挨回的股息、红利版收入，比照从联巴营企业分回利润把的征税办法，进绊行纳税调整。把例：甲企业为某百市国有企业，因氨对A、B、C三半个企业进行股权斑投资，2000败年发生如下投资白业务：爱（1）、自营利哀润-35000岸0元，其中，凹“胺营业外支出奥”奥列支公益救济性凹捐赠50000霸元，无其他纳税摆调整项目，所得埃税税率为33%唉（2）、20

8、0扳0年2月份，A昂企业因上年度赢柏利，董事会决定爸对甲企业分配利啊润485000哎元，甲企业当月佰获得A企业分回芭利润48500昂0元。A企业为艾设在经济特区的艾外商投资企业（佰“板两免三减半办”霸优惠期已满），扮适用税率为18颁%，其中所得税昂税率为15%，白地方所得税税率挨3%，当地政府肮规定免征地方所懊得税，实际执行版税率为15%。芭（3）、200哎0年3月份从B霸企业分回利润3办35000元，靶B企业为设在沿啊海经济开放区的袄外商投资企业，笆企业所得税税率柏为24%，地方鞍所得税税率为3坝%，B企业19安99年仍属于佰“安两免三减半半”矮优惠期间岸（4）、200胺0年3月份，从疤C企

9、业分回利润绊7300元。C皑企业为城镇某集氨体企业，199叭9年会计利润1邦50000元，爱经纳税调整后实罢际应纳税所得额唉为90000元肮，适用27%的哀所得税税率。俺 要求：根把据上述资料，试疤计算甲企业20芭00年应纳企业傲所得税额。计算过程如下：阿（1）、A企业罢分回利润弥补亏癌损：48500癌0-30000败0=18500拌0（元）皑（2）、由于A吧企业适用所得税百税率为18%，矮实际执行税率为佰15%，按税收氨饶让政策，可视碍同已按18%的败税率纳税。拌A企业分回的利碍润应补税=18暗5000/（1翱-15%）*（跋33%-18%八）=32647啊.06）皑C企业分回利润暗应补税=

10、730坝0/（1-27啊%）*（33%懊-27%）=6艾00（元）懊短期投资的差异拌分析澳会计准则规定：芭短期投资的现金翱股利或利息，应唉于实际收到时，败冲减投资的帐面稗价值。而118啊号文规定：除另拌有规定外，不论挨企业会计帐务对霸短期投资采取何邦种方法核算，被敖投资企业会计帐案务实际做利润分佰配（包括以盈余百公积和未分配利背润转增资本）时澳，被投资企业应半确认投资所得的蔼实现败会计准则从谨慎盎性原则出发，要澳求将收到的短期案投资现金股利或唉利息冲减短期投搬资的帐面价值，摆而税法则作为持胺有收益瓣会计规定按收付傲实现制确定入帐芭时间，而税法规皑定对方会计上实肮际做利润分配时艾会计核算计提的板

11、短期投资减值准案备减少了短期投柏资的帐面价值，耙而短期投资减值坝准备不得在税前班扣除，因此，如暗果企业转让其短半期投资，会计核爸算出的转让收益熬为转让收入减除扮实际收到的现金按股利或利息及短氨期投资减值准备佰后的余额。而税把法要求对短期投隘资成本不得调整柏，因此，计税的凹短期投资转让收斑益为转让收入减百去投资成本的余白额，该金额一般班要低于会计核算皑出的转让收益，摆纳税人必须进行般相应地调整。背例：A公司有关熬短期股权投资业疤务如下：罢（1）、A公司翱于2000年2半月20日以银行爸存款购入B公司胺股票10000哎股作为短期投资癌，每股单价7.俺28元，另支付吧税费400元，暗投资成本为73背

12、200元。皑（2）、B公司盎于2000年5氨月4日宣告于5疤月25日发放股拔利，每股分配0癌.1元的现金股罢利。斑（3）、200阿0年6月30日安，B公司每股市案价6.00元，靶A企业按单项投氨资计提短期投资碍跌价准备122耙00元（732熬00-1000澳-10000*鞍6.00）皑（4）、200伴0年12月31百日，B公司每股凹市价上升至6.傲50元。A公司爱应冲回短期投资八跌价准备500半0元。笆假设A公司20皑00年税前利润碍总额60000挨元，2001年八税前利润总额8艾000000元跋。A公司除投资巴B公司股票外，佰无其他投资业务柏，也无其他纳税靶调整项目。则A隘公司的上述业务皑应

13、进行如下处理叭：（1）、投资时敖借：短期投资耙瓣股票（B企业）敖 7320哎0般 贷：银行搬存款 耙 肮 癌 73200扮（2）、宣告发暗放股利时败借：应收股利按叭B企业 般 啊1000啊 贷：短期背投资扳癌股票（B企业）耙 100板0拜税法：2000芭年5月4日B企把业宣告发放的股跋利，应并入应纳扮税所得额征税。爸调增所得额10般00元。板（3）、计提短隘期投资跌价准备捌借：投资收益搬捌短期投资跌价准奥备 白12200胺 贷：短版期投资跌价准备斑搬B企业 凹 1220摆0摆（4）、股票市班价回升，应在原凹提取的准备数额凹内冲回笆借：短期投资跌爱价准备稗拌B企业 皑 5百000办 贷：投资皑收

14、益凹唉短期投资跌价准柏备 背 5000哎税法：跌价准备爱7200（12柏200-500吧0）应调增纳税捌所得搬2000年应纳笆所得税额=（6埃00000+7拜200）*33白%+1000/熬（1-15%）跋*（33%-1鞍5%）=200袄587.76（霸元）办（5）、短期投肮资对外转让扒借：银行存款 霸 8百7800巴 短期投资笆跌价准备版碍B企业 板 7200袄 贷：短期百投资白盎股票（B企业）啊 72邦200皑 案投资收益板稗出售短期投资 翱 2芭2800办税法：股权转让白所得=转让收入安-计税成本-转百让税费坝 败 矮 =88袄000-732凹00-200=艾14600（元靶）隘会计上的

15、转让所坝得为22800昂元，由于这部分哀收益已包含在2靶001年会计利白润总额之中，因敖此，应调减所得败额=22800白-14600=百8200（元）板应纳企业所得税吧额=（8000哎00-8200坝）*33%=2哀61294（元靶）注意两点：安（1）、税收上笆确认股权转让所罢得与会计上的股按权转让收益不同翱，主要体现在会俺计成本与计税成绊本不同蔼第一、短期股权笆投资计税成本的啊余额不扣除实际暗收到的分配股息八，而会计成本则绊将持有期间收到扒的分配股息从成按本中扣除伴第二、如果短期霸投资持有期间，疤投资方从被投资白方取得股票股利稗，税收上按股票稗面值作为股息性挨所得处理，并增绊加计税成本，而啊

16、会计上只作备查耙登记，不增加投熬资成本（由于股安数增加，单位成奥本减少）；爱第三、按照企业翱所得税税前扣除胺办法的规定，为皑投资而增加的借扮款费用应计入投哎资成本，但会计艾上则计入当期损癌益。摆（2）、股息性爱所得（持有收益霸）与投资转让所拌得（处置收益）凹税收待遇不同：矮股息性所得是投案资方企业从被投板资单位的税后利癌润（累计未分配疤利润和盈余公积把）中分配取得的芭，属于已征过企伴业所得税的税后扮利润（如果被投叭资单位免征企业奥所得税，按饶让岸原则，应视同税颁后所得），原则爱上应避免重复征哎收企业所得税，癌按现行政策规定肮，只对非因享受搬定期减免税优惠唉而从低税率地区摆分回的股息性所板得，补

17、缴差别税叭率部分的企业所捌得税。企业处置隘权益性投资的转邦让所得，应全额叭并入企业应纳税败所得额之中。爸长期债权投资业办务成本法核算的艾分析八会计、税法对长懊期债权投资的核翱算基本相同，但摆也有一些差异百债券初始投资成芭本包含的相关费翱用，如果金额较靶大，可以于债券芭购入至到期的期稗间内在确认相关胺利息收入时摊销半，计入损益。如颁果金额较小，也八可以于购入时一俺次摊销，计入损版益。这是基于会柏计核算的重要性挨原则所作出的规爱定，税法中未作芭如此具体规定搬会计制度规定，笆债券投资溢价或熬折价摊销方法即爱可以采用直线法肮，也可以采用实版际利率法，税法半同样未对摊销方艾法作具体规定敖税法规定，到期蔼

18、兑付的国债利息吧免征所得税，应稗作调减应纳税所笆得处理。但从2按001年起，国白家决定在全国银盎行间债券市场、拔上海证券交易所隘、深圳证券交易矮所逐步试行国债哎净价交易，自试鞍行国债净价交易懊之日起，纳税人盎在付息日或买入板国债后持有到期爸时取得的利息收拌入，免征企业所傲得税；在付息日败或持有国债到期奥之前交易取得的绊利息收入，按其背成交后交割单列扮明的应计利息额矮免征企业所得税叭。纳税人在申报癌国债利息收入免办税事宜时，应向跋主管税务机关提霸供国债净价交易奥成交后的交割单安长期股权投资业霸务成本法核算的皑分析啊长期股权投资采岸用成本法核算时按，对股权投资所案得的确认时间与柏通知规定的办时间基

19、本相同。耙即，只要被投资捌方会计帐务中做扮利润分配处理，碍不论实际支付与澳否，投资方均应败确认投资所得。拔长期股权投资的霸转让计税成本与俺会计成本也基本胺相同。按例1、：A企业拌2000年1月佰1日以银行存款白购入C公司10败%的股份，并准安备长期持有。实澳际投资成本11把0000元。C隘公司于2000皑年5月2日宣告盎分派1999年靶度的现金股利。板假设C公司20翱00年1月1日敖股东权益合计为绊1200000板元，其中股本为岸100000元暗，未分配利润为哀200000元俺；2000年实白现的净利润为4芭00000元；隘2001年5月摆1日宣告分派现邦金股利半A企业的会计处柏理为：（1）、

20、投资时叭借：长期股权投胺资半邦C公司 熬110000隘 贷：银行拌存款 坝 艾 1吧10000翱（2）、200艾0年5月2日宣哎告发放现今股利八时吧借：应收股利 班 捌 扮 1000肮0癌 贷：长期靶股权投资耙埃C公司 把 10000扳税法：当年应调坝增所得额巴例2、甲公司2坝000年4月1伴日以货币出资2奥5万元参股乙公绊司，占其股份的百5%，并准备长板期持有。200颁0年5月1日，白乙公司宣告分派伴上年现金股利2胺0万元。200版0年度乙公司实矮现净利润80万八元，2001年懊3月1日，乙公巴司宣告分派20懊00年度现金股挨利40万元，则安甲公司的帐务处稗理如下：扳2000年4月案1日投资

21、时哀借：长期股权投佰资皑岸乙公司 斑 250澳000爸 贷：霸银行存款 扳 熬 败 拌 250000跋2000年5月伴1日乙公司宣派摆上年股利时吧借：应收股利 啊 吧 皑 把 1000捌0唉 贷：长期扮股权投资坝办乙公司 斑 绊 10埃000解析安在该笔分录中，芭会计核算上对应柏收股利不视为投芭资收益，而是冲爱减长期股权投资按成本；税法确认稗实现投资持有收半益1万元，并据笆以还原成税前所唉得，本例（略）芭，同时投资的计白税成本保持不变鞍，仍为25万元皑2001年3月拌1日宣告发放上蔼年现金股利时搬甲公司冲减初始傲投资成本的金额昂=（投资后至本胺期末止被投资单挨位累计分派的现疤金股利-投资后案至

22、上年末至被投办资单位累计实现熬的净损益）*投班资企业持股比例艾-投资企业已冲爱减的初始投资成挨本巴=（60000般0-80000隘0*9/12）癌*5%-100艾00=-100捌00元矮甲公司应确认的斑投资收益=投资碍当期获得的现金拔股利-应冲减初敖始投资成本的金白额袄=400000碍*5%-（-1肮0000）=3盎0000元翱借：应收股利 稗 2哎0000扒 长期股权稗投资败版乙公司 蔼10000埃 贷：投资伴收益袄俺股利收入 柏 30皑000靶对此，税法应确昂认的投资收益为白20000（4奥00000*5敖%）元，并仍保耙持投资成本不变俺。芭假定上述乙公司摆于2001年3安月1日宣告分派巴

23、2000年度现翱金股利7000岸00元，则碍冲减投资成本=艾（20000霸0+70000埃0）-8000爸00*9/12凹-10000阿=5000元半应确认的投资收案益=70000瓣0*5%-50叭00=3000背0元把借：应收股利 敖 350摆00懊 贷：长期案股权投资盎艾乙公司 皑5000扳投资收益把拌股利收入 拜 爱 伴 3000疤0胺对此，税法应确艾认的投资收益为拌35000（7扳00000*5袄%）元，并仍保斑持投资成本不变斑。奥长期股权投资业矮务权益法核算的拜差异分析蔼长期股权投资采拌用权益法核算时隘，会计处理与税皑法规定差异很大伴。企业在申报纳胺税时，对投资所瓣得、投资转让所俺得

24、和投资转让成俺本的确定不能从爱会计帐户上直接背引用数据，必须办按照税收政策进办行分析调整。其扒差异主要表现在唉：投资收益的确白认时间和金额不佰同，投资转让成埃本的确定不同，拜税收上不确认长按期股权投资减值拔准备和股权投资罢差额等等。爸例1捌：跋X懊企业斑2001翱年癌1皑月氨2敖日向肮H埃企业投出资产扒 隘 吧 爸 挨 败 捌单位：元鞍项 目捌原始价值爸累计折旧摆公允价值伴机 床瓣500000爸150000癌400000案汽 车艾450000哀50000败420000叭土地使用权芭150000案傲150000扮合 计柏1100000吧200000八970000版X企业的投资占捌H企业有表决权败

25、资本的70%，扒其初始投资成本笆与应享有H企业熬所有者权益份额吧相等。2000柏年H企业全年实爸际净利润550拔000元；20坝01年2月份宣扳告分派现金股利袄350000元瓣；2001年H八企业全年净亏损疤210000元吧；2002年H办企业实现净利润爸850000元敖。2003年初板，X企业将项股邦权对外转让 ，靶取得转让收入4爱50000元。把假设X企业20斑00年至200板3年各年的税前罢会计利润均为1奥000000元白。（1）投资时：柏借：长期股权投氨资柏拌H企业（投资成傲本） 900把000吧累计折旧 瓣 跋 拔 澳 2000熬00瓣 贷：固碍定资产 笆 伴 哀 瓣 95000傲0

26、阿 拌 无形资产疤白土地使用权 岸 癌 150氨000傲税法：应调增所矮得税额=970岸000-（11叭00000-2艾00000）=摆70000办（2）、200按0年12月31皑日，确认投资收蔼益爱 借：颁长期股权投资肮按H企业（损益调拜整）暗 哎 柏 俺 385000扳（550000扒*70%）扳 昂贷：投资收益啊澳股权投资收益 懊 3850稗000敖税法：本年度按摆照权益法确认的凹投资收益应调减稗所得额3850暗00元。矮（3）、200爸0年末昂“袄长期股权投资笆芭H企业案”半科目的帐面余额安=900000绊+385000鞍=128500斑0（元）颁税法：应纳税所澳得额=帐面利润懊+调增

27、项目金额把-调减项目金额挨=100000哀0+70000颁-385000岸=685000碍（元）百应纳所得税额=办685000*败33%=226颁050（元）班（4）、200岸1年宣告分派股挨利袄借：应收股利俺扮H企业 24昂5000（35颁0000*70跋%）笆 贷：长期八股权投资半版H企业（损益调蔼整） 24澳5000安宣告分派股利后佰“芭长期股权投资摆案H企业肮”皑科目的帐面余额半=128500罢0-24500爱0=10400拜00（元）阿H企业宣告分派懊时，X公司确认半所得：2450吧00/（1-1岸5%）=288拌235.29（碍元）稗由于企业所得税背实行按年计征，八会计上上年确定半

28、的投资收益已作罢调减所得税处理埃，本年的会计利拌润中并不包含此吧项收益，因此搬税法：应调增所败得额28823扮5.29（元）鞍（5）2001佰年12月31日背可减少爱“坝长期股权投资般盎H企业八”败帐面价值的金额袄为104000颁0元。（减记至班零为限，未减记鞍的长期股权投资爸2100000爸*70%-10拌4000=43唉0000在备查皑簿中登记）颁借：投资收益爸吧股权投资损失 扮 1040绊000蔼 贷：长期俺股权投资癌叭H企业（损益调坝整） 104奥0000昂通知第二条叭第二款规定，被艾投资企业发生的癌经营亏损，由被碍投资企业按规定坝结转弥补；投资佰方企业不得调整扳减低其投资成本跋，也不

29、得确认投啊资损失。根据此哀项规定，企业长蔼期股权投资采用疤权益法核算时，摆被投资企业发生拌的亏损，在会计疤期末自动确认的傲投资损失，在申肮报纳税时要进行办纳税调整。扳税法：应调增纳拌税所得额 1癌040000元巴（6）、200傲1年12月31奥日罢“凹长期股权投资唉肮H企业颁”瓣科目的帐面余额斑为零。哀税法：X企业2吧001年度应纳案税所得额=帐面把利润+调增项目耙金额-调减项目氨金额=1000背000+288疤235.29+颁1040000哀=232823澳5.29（元）应纳所得税额蔼=(10000斑00+1040啊000)*33扒%+24500肮0/(1-15白%)*(33%挨-15%)=

30、6稗73200+5唉1882.35熬=725082邦.35(元)吧(7)、200蔼2年12月31氨日罢可恢复熬“阿长期股权投资跋霸H企业澳”鞍科目帐面价值=罢850000*靶70%-430白000=165捌000（元）百借：长期股权投板资半蔼H企业（损益调把整）16500稗0八 贷：投资斑收益巴搬股权投资收益 佰 袄 搬165000埃由于2002年摆的股利在下年度板宣告发放，X企昂业应在下年度按稗照应享有的份额傲确认所得。本年瓣度不确认所得，敖已计入投资收益霸科目的金额应予阿以调减。埃税法：调减所得吧税额16500吧0（元）癌2002应纳税白所得额=帐面利敖润+调增项目金翱额-调减项目金懊额=

31、10000哎00-1650皑00=8350半00疤应纳税所得额=鞍835000*哀33%=275暗550（元）肮（8）、200唉3年初，转让股矮权柏借：银行存款 翱 45搬0000疤贷：长期股权投坝资 唉 扮 165伴000班 投资收挨益俺隘股权转让收益 百 皑285000案税法：转让所得盎=转让收入-计摆税成本=450拜000-970扳000（已纳税奥的公允价值作为把计税成本）=-拔520000（哎元）。蔼根据通知第跋二条第二款规定叭，企业因收回、氨转让或清算处置肮股权投资而发生坝的股权投资损失蔼，可以在税前扣氨除，但每一纳税摆年度扣除的股权办投资损失，不得疤超过当年实现的肮股权投资收益和办

32、投资转让所得，耙超过的部分可无跋限期向以后年度盎结转扣除。由于凹本年度未发生股挨权投资收益和投阿资转让所得，因柏此，在税收上确岸认的转让损失5翱20000元，碍本年度不得扣除拔，应在以后年度拜实现的股息性所奥得和投资转让所皑得中分年度扣除鞍，直至扣完为止奥。胺本年度会计上确哀认的收益为28扒5000元，而跋在计算所得税时肮并不以此确定所肮得拌2003年度应昂纳税所得额=帐瓣面利润+调增项绊目金额-调减项板目金额=100霸0000-28斑5000=71摆5000元柏应纳所得税额=败715000*埃33%=235八950元拔例2、甲公司2哀000年1月1巴日以货币资金2癌00万元以及房芭屋一幢投资

33、于新哀设的乙公司，房氨屋的原值为11拔0万元，已提折熬旧30万元，双爱方按评估商定的芭价值为100万板元，乙公司注册班资本为1000阿万元，甲公司占按30%绊2000年1月岸1日投资时板借：长期股权投挨资暗巴乙公司（投资成懊本） 28袄00000案 累计折袄旧 阿 拔 懊 肮 3000扳00肮 贷：固巴定资产 按 叭 疤 把 1跋1000000盎 霸 银行存款 唉 叭 癌 傲 般 200000懊0解析扒会计核算中按照安投资和非货币性绊交易会计准则规败定，以放弃的非澳货币性资产帐面阿价值为基础确定疤，不产生交易损八益。而税法一方办面要对房屋按公阿允价值视同销售般确认所得：10哎0-（110-疤3

34、0）=20万般元，并将其计入扒当期应纳税所得拌额；另一方面对隘投资成本也按其凹公允价值100靶万元为基础，连阿同货币出资共为巴300万元。假邦定甲企业对该财艾产转让所得一次氨计税有困难，向澳主管税务机关提鞍出申请并得到同靶意，将其在5个艾纳税年度内平均半转入各期应纳税哎所得额，每年为凹4万元，则20扮00年应调增财肮产转让所得4万八元。哎由于甲公司在乙敖公司中享有30阿%的股权，即3澳00（1000敖*30%）万元凹。因此甲公司应爸记录股权投资差白额-20（28蔼0-300）万稗元班借：长期股权投扳资版盎乙公司（投资成傲本） 挨200000邦 贷：长叭期股权投资碍爱乙公司（股权投昂资差额）20

35、0败000盎甲公司股权投资哎差额按10年摊暗销跋2000年乙公袄司实现净利润1皑00万元，则稗借：长期股权投叭资瓣俺乙公司（损益调白整） 300败000（100拔万元*30%）扳 贷：投挨资收益 八 般 爸 伴 3扮00000罢借：长期股权投耙资靶斑乙公司（股权投啊资差额） 鞍20000背 贷：投资唉收益 班 懊 白 氨 百 20000懊此时，颁“绊长期股权投资按”盎帐户的帐面价值耙为312万元，板计税的投资成本斑仍为300万元扒2001年3月班15日，乙公司熬宣告分派50万把元，则扮借：应收股利 瓣 150皑000（50万般元*30%）斑 贷：长期爸股权投资癌耙乙公司（损益调捌整） 150哀

36、000奥此时，按“哎长期股权投资熬”板帐面价值为29佰7万元。而税法芭要将15万元作佰为应税投资收益暗，会计上不确认暗投资收益胺2001年乙公埃司亏损60万元背，当年末计提投叭资减值准备15颁万元，则鞍借：投资收益 拔 180跋000（60万凹元*30%）斑 贷：长癌期股权投资背耙乙公司（损益调跋整）18000翱0隘借：长期股权投办资把肮乙公司（股权投斑资差额）200拔00稗 贷：跋投资收益 熬 把 啊 昂 办20000疤借：投资收益 唉 邦 安150000皑 贷：盎长期投资减值准坝备 熬 1蔼50000鞍此时，胺“伴长期股权投资挨”扮帐面价值266摆万元，计税投资把成本仍为300拌万元。懊2

37、002年11哎月1日，甲公司哀将其在乙公司的爱股权转让给丙公罢司，价格290坝万元，款项收到岸，不考虑相关税耙费拌借：长期投资减按值准备 案150000败 银行存拌款 傲 背 290隘0000吧 长期埃股权投资肮氨乙公司（股权投凹资差额） 1班60000柏 扮 捌 芭捌乙公司（损益调把整）班 贷：长期埃股权投资埃矮乙公司（投资成唉本） 30扮00000阿 拌 投资收益 哎 蔼 办 癌 2背40000邦此时，会计上确柏认转让收益24扒万元，而按税法皑规定计算，不但艾没有收益，反而摆发生股权转让损矮失-10（29扳0-300）万蔼元。板根据通知第癌二条第三款规定安，企业因收回、疤转让或清算处置凹股

38、权投资而发生隘的股权投资损失白，可以在税前扣氨除，但每一纳税碍年度扣除的股权罢投资损失，不得癌超过当年实现的爱股权投资收益和绊投资转让所得，百超过部分可无限白期向以后年度结哀转扣除。审批制度的差异哎例：某企业20拌01年12月3背1日进行资产清颁查时盘亏资产2埃0万元（含进项靶税额），经盘点巴小组分析系正常爸损耗，另发现毁百损变质资产18熬0万元，会计人拌员将上述财产损斑失计入了当年会澳计损益，在年末版结帐前尚未得到耙企业权力机构的哎批准，2001昂年该企业会计报澳表显示有利润，邦无其他纳税调整伴事项。在年度企啊业所得税汇算清傲缴期内，企业向熬税务机关申请税肮前扣除，但因对佰净损失金额难以捌确

39、定等原因导致白未或批准。20伴02年4月，企案业确定可获得毁肮损资产赔偿50胺万元，董事会批白准将净损失15班0万元计入损益班；同年5月份，奥该资产损失经税鞍务机关审核批准艾准予在税前扣除袄1、2001年翱度结帐时，先对隘盘亏、毁损资产扮进行处理按借：管理费用 爸 20傲0000奥 营业外隘支出 1奥800000盎 贷：资产稗类科目 肮 200000扮0俺假设企业采用纳坝税影响会计法巴 借：递延税款哀 疤 66罢0000伴 贷：应交斑税金啊敖应交所得税 疤 660000捌2、假设企业2肮001年度该企扮业按税后利润的澳5%、10%提哀取公益金及盈余凹公积，则200耙2年4月董事会跋批准后佰借：

40、其他应收款癌 50敖0000翱 贷：以前拌年度损益调整 挨 5000跋00啊借：以前年度损熬益调整 暗 165000芭（500000翱*33%）敖 贷：递延瓣税款 盎 瓣 1650唉00盎借：以前年度损拌益调整 案 3350熬00搬 贷：利润扒分配靶爱未分配利润 八 3350叭00跋借：利润分配八佰未分配利润 盎 5025扮0（33500挨0*15%）把 贷：盈霸余公积 拌 安 奥 5般0250稗3、2002年坝5月份在报经税皑务机关批准后，皑应调减上期应纳隘税所得额，同时柏作抵退所得税款坝处理摆借：应交税金奥胺应交所得税 霸 495颁000拔 贷：递延税颁款 矮 袄 跋 唉 495000隘企

41、业应当对存货半、固定资产等定罢期或者至少每年把实地盘点一次，捌对盘盈、盘亏、拜毁损的资产，应碍当查明原因，写耙出书面报告，并扳根据企业的管理八权限，经股东大懊会或董事会，或傲经理厂长会议或碍类似机构批准后氨，在期末结帐前罢处理完毕。如在败期末结帐前尚未百经批准的，在对埃外提供财务会计癌报告时应按上述吧规定处理，并在俺会计报表附注中奥作出说明；如果般其后批准处理的笆金额与已处理的蔼金额不一致，应扒按差额调整会计盎报表相关项目的皑年初数。巴邦企业会计制度巴 拔会计差错更正的柏差异分析叭对于企业财会人啊员，在会计核算拔时，由于确认、瓣计量、记录等方瓣面出现的错误称碍之为会计差错，埃如果金额较大，艾使

42、对外公布的会懊计报表不再具有绊可靠性，则称之鞍为重大会计差错瓣。企业会计制度昂对重大与非重大啊规定了一个判断袄的标准，即通常隘某交易或事项的艾金额占该类交易耙或事项的金额1凹0%及以上，则班认为金额比例大拔。企业会计准绊则白敖会计政策、会计疤估计变更和会计挨差错更正规定罢，本期发现的会盎计差错，按以下霸原则处理：笆本期发现的与本按期相关的会计差扮错，应调整本期颁相关项目颁本期发现的与前懊期相关的非重大芭会计差错，如影颁响损益应直接计癌入本期净损益，百其他相关项目也哎应作为本期一并白调整；如不影响芭损益，应调整本半期相关项目肮本期发现的与前叭期相关的重大会矮计差错，如影响摆损益，应将前期背其对损

43、益的影响阿数调整发现当期凹的期初留存收益把，会计报表其他哀相关项目的期初拔数也应一并调整阿；如不影响损益啊，应调整会计报扒表相关项目的期佰初数。癌年度资产负债表拌日至财务报告批摆准报出日之间发捌现报告年度的会白计差错及以前年稗度的非重大会计把差错，应按照资蔼产负债表日后事吧项处理办企业滥用会计政百策、会计估计及百其变更，应当作氨为重大会计差错皑予以更正背例：甲公司于2伴000年5月份伴发现，当年1月爸份购入的一项管案理用低值易耗品胺，价值1500背元，误计为固定叭资产，并已提折盎旧150元，该搬低值易耗品尚未靶领用 分析办该差错属于班“斑本期发现的与本暗期相关的会计差板错吧”扮，应直接调整本瓣

44、期相关项目。跋借：低值易耗品疤 1熬500绊 贷：固定稗资产 唉 15叭00翱借：累计折旧 扳 矮 150熬 贷：管理板费用 搬 拌 150癌例：甲公司于2啊000年5月份胺发现1999年捌购置的一台设备碍发生的安装费2埃000元，记入摆了暗“昂管理费用阿”傲帐户，由此产生盎少提折旧50元败，假定该设备的袄折旧计入肮“般制造费用埃”安科目。另外，本拔月份还发现，上败年从承租单位收稗到的一笔设备租白金1800元（鞍属于1999年般度租金），误计阿入安“艾其他应付款安”霸科目的贷方。假鞍定该公司租金收佰入作为其他业务霸收入处理。分析哎由于该笔错误的癌金额相对于整个叭公司来说并不大翱，不足以影响会版

45、计报表使用者对摆企业财务状况、按经营成果和现金挨流量作出正确判蔼断。因此，应按傲照靶“八本期发现的与前斑期相关的非重大拌会计差错翱”阿进行更正。对此案类差错，不调整班会计报表相关项袄目的期初数，只百需直接调整发现敖当期与前期相同佰的相关项目。其罢中，属于影响损巴益的，应直接计靶入本期与上期相爸同的净损益项目拜；属于不影响损俺益的，应调整本疤期与前期相同的矮相关项目。隘借：固定资产 疤 20疤00澳 贷：管凹理费用 鞍 霸 跋 2000佰借：制造费用 佰 按 敖 50吧 贷：累计把折旧 柏 绊 啊 50爸借：其他应付款按 坝 柏 180绊0吧 贷：其他啊业务收入 白 傲 败 1800八新中华人民

46、共碍和国税收征管法肮第五十二条规隘定：爸“埃因纳税人、扣缴拔义务人计算错误傲等失误，未缴或敖者少缴税款的，爸税务机关在三年坝内可以追征税款扮、滞纳金；有特稗殊情况的，追征斑期可以延长5年板。班”捌税法对纳税人因班工作失误而多缴傲或未缴、少缴税熬款，不因为其金癌额小，就可以直疤接作为本期事项唉处理而免于计算癌纳税人应得利息爸或应缴的滞纳金颁。在胺“奥国税发200芭084号挨”搬文中规定：纳税坝人某一年度应申安报的可扣除费用安不得提前或推后碍申报扣除。由此搬可见，对于因工白作失误导致的计疤税差错，税法中哎要求不分金额大氨小一律并入发生斑差错的前期所属挨年度的应纳税所邦得额。芭例：甲公司于2按000

47、年5月份斑发现，1999跋年对外销售了一版批产品帐上借：盎银行存款 胺 23袄4000澳 贷：其他扮应付款 阿 23400疤0暗1999年底未颁作任何调整分录挨，销售成本也未白作相应结转。该艾批产成品帐面成背本为12000盎0元。假定所得懊税按应付税款法熬计算，所得税税半率为33%，该版公司按净利润的哀10%提取法定暗盈余公积，按净班利润的5%提取傲公益金，不考虑瓣城市维护建设税懊和教育费附加解析八由于该笔错误金癌额较大，应按照八“熬本期发现的与前氨期相关的重大会翱计差错佰”拌进行更正。对于佰发生的重大会计盎差错，如影响损办益，应将其对损办益的影响数调整碍发现当期的期初氨留存收益，会计懊报表其

48、他相关项癌目的期初数也应奥一并调整；如不俺影响损益，应调碍整会计报表相关扒项目的期初数。瓣在编制比较会计俺报表时，对于比佰较会计报表期间板的重大会计差错安，应调整各期间昂的净损益和其他耙相关项目，视同阿该差错在产生的版当期已经更正；伴对于比较会计报哀表期间以前的重哀大会计差错，应百调整比较会计报阿表最早期间的期拌初留存收益，会斑计报表其他相关扒项目的数字也应隘一并调整。板 1柏999年少计销敖售收入20万元翱，少计增值税销败项税金3.4万埃元，多计存货1柏2万元，少计利巴润8万元（20拜-12），少计拌所得税2.64暗万元（8*33芭%），少计净利安润5.36万元哎（8-2.64昂），少提法定

49、盈板余公积0.53氨6万元（5.3盎6*10%），百少提公益金0.盎268万元（5氨.36*5%）傲。补计收入败借：其他应付款蔼 2败34000蔼 贷：以俺前年度损益调整岸 绊 2隘34000岸 吧 应交税金白坝应交增值税（销昂项税额） 颁34000补转成本扮借：以前年度损哀益调整 吧 120搬000扳 贷：产哀成品 叭 佰 癌 扮 1巴20000调整所得税白借：以前年度损隘益调整 艾 26400般 贷：应佰交税金碍把应交所得税 爱 26400氨将以前年度损益芭科目余额转入利疤润分配俺借：以前年度损碍益调整 办 53600矮 贷：利润熬分配瓣皑未分配利润 靶 53600安调整利润分配有把关数字

50、爸借：利润分配吧版未分配利润 胺 按8040耙 贷：盈余阿公积败搬法定盈余公积 斑 扒 5360俺 半 疤哀公益金 扳 凹 26爸80拌编制比较会计报爱表如下绊资产负债表（局颁部）罢编制单位：甲公伴司 时间巴：2000年1把2月31日 搬 单位：元伴资产百年 初 数敖负债和所有者权熬益班年 初 数拌调整前叭调增减奥调整后稗调整前暗调增减皑调整后把存货敖150000安-120000唉30000皑其他应付款艾350000绊-234000胺116000罢应交税金暗80000爸60400佰140400唉盈余公积唉70000哀8040敖78040芭其中：公益金吧20000艾2680皑22680利润表（局

51、部）芭编制单位：甲公敖司 熬 2000爱年度 斑 单位：绊元邦项目扒 搬 案上 年 邦 数皑调整前肮调增（减）瓣调整后懊一、主营业务收啊入按3500000盎200000挨3700000芭减：主营业务成挨本翱1800000胺120000翱1920000暗主营业务税金及氨附加伴70000奥颁70000俺二、主营业务利岸润绊1630000肮80000案1710000疤摆.埃三、营业利润伴1200000耙80000碍1710000唉 坝蔼.袄四、利润总额跋1250000啊80000般1280000岸 减：所挨得税俺412500阿26400盎438900柏五、净利润埃837500靶53600白89110

52、0唉 加：年哀初未分配利润扮120000 肮 爱疤120000阿六、可供分配利矮润拔957500笆53600斑1011100鞍 提取啊法定盈余公积芭837500袄5360昂891100版 提取柏法定公益金瓣41875扳2680昂44555班七、可供分配的版利润鞍831875奥45560版877435耙 减：艾应付普通股股利暗621875拌岸621875胺八、未分配利润白210000埃45560芭255560熬按照百“绊重要性矮”背原则，对以前年八度的重大会计差吧错与非重大会计傲差错给予了不同班的更正方法。而胺税收上则要求必拔须严格按税法规澳定办事，从不采斑用阿“半重要性爸”瓣原则。对于以前罢年

53、度的非重大会班计差错，涉及损扮益的，应当并入拌差错年度的所得把额。办首先，由于企业叭所得税存在三档肮税率（18%、岸27%、33%佰），按照国税发鞍（1994）1伴32号文件规定佰，税务部门查出氨以前年度的所得岸额，应按被查出霸年度的适用税率跋补征所得税。由阿此看来，对于查扳出的以前年度的扳涉及损益的差错拜，不管重大会计办差错与非重大会暗计差错，一律并捌入差错年度的所岸得额。芭其次，由于所得按税减免政策的存蔼在，也决定着以岸前年度的非重大埃会计差错，必须熬并入以前年度的隘所得额确定减免扳税。皑再次，由于税法八对亏损规定了五败年期限限制，这芭就十分必要准确扳计算出各年的所百得额（亏损额或班盈利额

54、）。对于昂差错期原认定为扒亏损的，应重新哎确定应由以后年唉度弥补的亏损额肮。对于差错期原班为盈利的，需要鞍对差错额计算补啊缴税款。与此同蔼时，会计上已调般整至发现期损益爱的金额，应作相百应的调增或调减八处理，即原更正傲差错的结果为增耙加发现期利润的按，应调减发现期败所得；原会计更袄正结果为减少发俺现期利润的，应隘调增发现期所得暗。肮在实际操作中，笆可以这样处理：柏当税务机关查出啊以前年度的非重瓣大会计差错，凡傲因涉及损益而影芭响所得额的，会澳计上也应采用矮“败以前年度损益调哎整氨”摆科目予以调整帐巴务，然后将邦“搬以前年度损益调般整霸”矮科目金额转至巴“鞍利润分配稗案未分配利润叭”芭科目。这种

55、做法板是将傲“傲不重要拜”熬的非重大会计差拔错，看作重大会坝计差错处理，以爸减少发现期所得安额调整的工作量癌。挨资产负债表日后肮事项差异分析佰资产负债表日后暗事项包括调整事笆项和非调整事项拌资产负债表日后班获得新的或进一白步的证据，有助艾于对资产负债表靶日存在状况的有疤关金额作出重新隘估计，应当作为巴调整事项，据此把对资产负债表日懊所反映的收入费翱用、资产、负债斑以及所有者权益按进行调整傲常见的调整事项皑的例子如：已证耙实资产发生了减百损；销售退回；哀已确定获得或支傲付的赔偿。资产拜负债表日后发生爱的调整事项，应叭当如同资产负债袄表所属期间发生般的事项一样，作瓣出相关帐务处理叭，并对资产负债懊

56、表日已编制的会瓣计报表作相应的巴调整。涉及损益搬的事项，通过拜“傲以前年度损益调邦整癌”蔼科目核算；涉及百利润分配调整的肮事项，直接通过颁“跋利润分配巴扒未分配利润跋”案科目核算；不涉隘及损益以及利润鞍分配的事项，调拔整相关科目；通癌过上述帐务处理翱后，还应同时调靶整会计报表相关笆项目的数字，包版括：（1）资产芭负债表日编制的稗会计报表相关项班目的数字；（2澳）当期编制的会半计报表相关项目背的年初数；（3半）提供比较会计肮报表时，还应调俺整相关会计报表扳的上年数；（4跋）经过上述调整捌后，如果涉及会叭计报表附注内容八的，还应当调整蔼会计报表附注相百关项目的数字非调整事项坝资产负债表日后靶才发生

57、或存在的办事项，不影响资罢产负债表日存在办状况，但如不加唉以说明，将会影柏响财务会计使用敖者作出正确估计搬和决策。如股票凹和债券的发行；搬对一个企业的巨胺额投资；自然灾坝害导致的资产损芭失；外汇汇率发霸生较大变动。非暗调整事项应当在皑会计报表附注中版说明其内容、估氨计对财务状况、敖经营成果的影响伴；如无法作出估艾计，应当说明其班原因。挨从税收的角度上半看：非调整事项搬不需要调整报告白期的会计报表，蔼因而不会产生纳氨税调整问题。而捌属于调整事项的般，都应按会计准爱则的规定对已编扳制的资产负债表白日会计报表中反把映的收入、费用袄、资产、负债以扒及所有者权益作般相应调整，并按案调整后的数额重柏新编制

58、会计报表耙，以便为财务报白告使用者提供更矮为相关可靠的财叭务信息。由于资艾产负债表日后调摆整事项一般都涉奥及到损益调整，斑因而必然产生相稗应的纳税调整问敖题。扳例：1997年埃11月乙公司销啊售给丙企业一批靶产品，销售价格颁25000元（案不含向购买方收拌取的增值税），傲销售成本200凹00元，货款于澳当年12月31爸日尚未收到。1跋997年12月袄25日接到丙企鞍业通知，丙企业唉在验收物资时，爱发现该批产品存绊在严重的质量问拜题需要退货。乙拔公司希望通过协芭商解决问题，并暗与丙企业协商解碍决办法。乙公司白在12月31日哎编制资产负债表芭时，将该应收帐安款29250（氨包括向购买方收搬取的增值

59、税额）伴列示于资产负债昂表的皑“按应收帐款氨”阿项目内，公司按扒应收帐款的5%蔼计提坏帐准备。癌1998年2月稗10日双方协商靶未成，乙公司收癌到丙企业的通知罢，该批产品已经碍全部退回。乙公碍司于1998年败2月15日收到稗退回的产品，以般及购货方退回的岸增值税专用发票澳的发票联和税款肮抵扣联（假定该版物资增值税税率邦为17%，乙公挨司为增值税一般癌纳税人，不考虑霸其他税费因素。半同时乙公司为上昂市公司，财务报碍告批准报出日均癌为次年4月30熬日，所得税税率芭为33%，资产傲负债表日计算的拔税前利润等于按巴税法规定计算的吧应纳税所得额。鞍公司按净利润的芭10%提取法定奥盈余公积，按净罢利润的5

60、%提取霸法定公益金，之熬后，不再分配绊借：以前年度损霸益调整 办 颁 澳 250伴00哎 应交摆税金熬挨应交增值税（销按项税额） 扒4250半 贷搬：应收帐款 般 笆 氨 扮 背29250耙借：坏帐准备 耙 案 哎1462.5叭 贷：邦以前年度损益调霸整 1巴462.5罢借：库存商品 哎 板 熬 拌 200拌00肮 贷：搬以前年度损益调摆整 阿 盎 200盎00办借：应交税金氨凹应交所得税 半 跋 116鞍7.38阿 贷拜：以前年度损益柏调整 笆 凹 116袄7.68案借：利润分配笆绊未分配利润 唉 稗2370.12芭 贷：爸以前年度损益调案整 胺 扳2370.12罢借：盈余公积 吧 爸 盎