社会对账与会计信息质量

1、板社会对账与会计搬信息质量疤内容提要矮: 巴委托代理关系导柏致了信息不对称笆，会计信息的不芭对称是造成会计翱信息虚假的原因凹之一，虚假和不埃完全的会计信息般严重影响了使用俺者的决策。新的版经济条件下越来白越复杂的经济关拜系要求各个经济暗组织之间加强信般息沟通，而社会皑对账是会计信息跋有效沟通的途径扮。计算机和网络哎的普及运用为实笆施社会对账提供碍了技术保障，但扳同时也带来了信白息成本的增加、百信息的安全性等板问题。隘 疤一、会计信八息质量特征与信颁息不对称佰会计信息的癌质量特征，就是按使会计信息有用碍的特征，即会计耙信息所要达到或跋满足的质量标准疤，它是进行会计板选择时所应追求俺的质量标志。胺

2、1跋各国对会计信息半质量特征的要求坝不尽相同，美国罢财务会计准则委疤员会（背FASB瓣）把良好的会计罢信息应具备的质盎量特征划分为不邦同的层次结构：稗将可理解性作为把第一层次的质量岸，称为俺“凹与使用者相关的吧质量罢”把，决策有用性是白首要质量；相关蔼性和可靠性是主啊要质量，其中：盎相关性的组成要摆素是预测价值、扒反馈价值和及时捌性，可靠性的组百成要素是可核性癌、中立性和真实袄性；可比性和一拌致性为其他质量暗；保证以上质量啊要求的约束条件暗是：成本效益性盎、重要性和谨慎奥性。国际会计准半则委员会在吧1989佰年白7捌月公布的关于般编制和提供财务案报表的框架中氨对财务报表的质凹量特征作了说明斑，

3、框架将质量特扒征定义为是使财安务报表提供的信扳息对使用者有用凹的那些性质。按四项主要的伴质量特征是可理埃解性、相关性、扒可靠性和可比性百。我国在企业艾会计制度第十柏一条规定了会计爱核算的一般原则安有十三条，其中阿关于会计信息的板质量要求有六条碍：真实性原则、隘实质重于形式原氨则、相关性原则阿、及时性原则、唉明晰性原则和重背要性原则。隘从上述美国扮、国际会计准则哀委员会及中国的哎会计信息质量特搬征中不难看出，扮在会计信息的诸摆多质量特征中，败真实性和相关性稗是首要质量。会般计信息必须具备搬这两项质量，才碍可能对信息使用蔼者的决策具有有芭用性。奥真实性作为爱会计信息的本质捌属性，它是会计岸信息质量

4、的核心百内容。对于会计稗信息的真实性，跋美国财务会计准蔼则委员会（柏FASB般）做出了明确的邦解释：即一项数百值或说明符合它邦已在反映的现象盎瓣经济资产和债务搬，以及使得这些盎资产和债务发生案变动的业务事项捌。我国企业会暗计准则中规定胺“艾会计核算应当以瓣实际发生的经济办业务为依据，如矮实反映财务状况白和经营成果。翱”爸也就是指会计信笆息应如实地按客翱观事物的本来面吧目反映会计主体矮的财务状况、经版营成果和现金流稗量，不能有任何奥歪曲，不能加任坝何主观成分。具爸体表现为两个方般面：一是进行会败计处理所依据的芭原始凭证应该是昂真实的，凭证要拌反映经济业务的斑原貌；二是始终板坚持最能解释经碍济现实

5、本质的核背算方法。澳相关性指会百计信息能够影响氨使用者的决策，盎它包括三个组成芭部分：预测价值把、反馈价值和及拜时性。预测价值暗是指过去和现在班的会计信息能够笆通过提高使用预叭测未来的能力来唉影响决策；拌2稗反馈价值是指会颁计信息应该能够扒便于使用者证实扳或纠正他们早先八的预测和期望。岸国际会计准则委扮员会对相关性的拌判断标准是：当版资料通过帮助使熬用者评估过去、胺现在和未来的事摆件或者通过确认败或纠正使用者过捌去的评价，影响颁到使用者的经济邦决策时，资料就靶具有了相关性。哀我国企业会计傲制度第十一条爸规定：企业提供罢的会计信息应当艾能够反映企业的爱财务状况、经营斑成果和现金流量皑，以满足会计

6、信柏息使用者的需要板。会计信息使用吧者需要根据掌握芭的信息进行正确邦的决策，要求会唉计信息是真实的耙、全面相关的。坝目前信息使用者半信息需求变化的氨一个显著特点是板从关注历史信息叭转向对未来信息叭的关注，信息使袄用者要求提供有八关单位未来经济懊活动和有助于预翱测、评估单位未跋来财务状况和经版营成果的经济指啊标和相关信息。摆然而，在市班场活动中，由于巴交易者知识的有伴限性，搜寻信息把需要花费成本，拜以及信息优势方熬对信息的垄断，昂信息不对称是一肮种普遍并长期存暗在的经济现象。爱信息不对称它是靶指交易双方所拥把有的交易品的信疤息数量和质量不皑相等，通常表现白为交易一方拥有盎较多的甚至完全拌的信息，

7、而另一鞍方只拥有较少的佰信息，从而可能啊导致信息弱势方吧交易决策失误，拌或信息优势方做肮出不利于信息弱矮势方的行为，即败不利选择和道德百风险。哀这种不对称袄在会计信息中主胺要表现在三个方颁面：哀3伴第一种信息版不对称是所有者瓣与经营者斑 癌之间的信息不对败称。经营者掌握安着大量的第一手艾会计信息资料，办并能对企业的经唉营状况和业绩作翱出客观的评价。扮而所有者由于不唉直接参与企业的案生产经营管理过阿程，只能通过经碍营者提供的会计柏信息来了解企业柏的经营状况和业扳绩。这样，在会碍计信息占有和运碍用方面，经营者柏处于有利地位，埃所有者处于劣势般地位。因此经营绊者出于追求自身伴效用、减少经营安失败风险

8、、避免艾自己被经理人市矮场淘汰等动机往鞍往利用信息优势懊和制度缺陷来调罢整会计信息。阿第二种信息阿不对称是企业管芭理者与外部信息爸使用者之间的信拌息不对称。作为摆信息的供给方伴疤代理人是摆“盎内部人巴”爸，他们最了解企凹业的经营状况和挨业绩，通常会占搬有比较完全的信拌息，处于信息优霸势和主动地位；斑作为信息的需方碍伴委托人是隘“搬外部人捌”伴，他们不直接参背与企业的经营过俺程的管理，所需熬要的信息只能通岸过代理人提供。隘管理人员就利用昂这种不对称的地背位，拥有大量的般私人信息，对报瓣表进行人为的操阿纵，不断地进行皑收益和盈余调节摆，向市场传递不败正确的信息。常芭见的方式有：在哎效益好的年份，盎

9、对利润和资产进捌行隐藏，多计提盎各种准备，在效盎益不好的年份，办释放各种秘密准澳备，弥补当年不捌理想的财务状况敖；或者利用掌握霸的内幕信息，掌阿握企业重大变更暗消息，为个人牟吧利。扒这种不对称蔼使企业财富不公胺正地为少数内幕佰交易者拥有，会唉扰乱企业的真实隘股价表现，增加伴投资风险，打击埃投资者信心，长背期来看会降低企拜业的市场价值。坝第三种信息敖不对称是不同信耙息使用者之间的靶会计信息不对称霸。企业在对经济胺活动进行会计处暗理往往有多种方爸法进行选择，一挨旦选择了特定的伴会计方法会造成颁会计报表的信息班披露偏向于某一暗特定的信息使用隘者，对这些特定巴的使用者来说会碍计信息满足了相笆关性的要求

10、，而扒对于其他使用者笆则可能不相关。傲信息不对称班导致了会计信息澳的不真实，影响澳了信息使用者的肮决策，增加使用盎者的决策风险。蔼二、信息沟伴通与社会对账芭（一）信息板沟通板信息沟通是坝指意义的传递与疤理解。有效的沟凹通能够消除信息袄不对称。图鞍1颁描述了一般情况埃下的沟通过程，隘这一模型包括以安下拜7唉个环节。般4斑在此模型中霸沟通通道的选择翱是多种多样的，懊既可以是口头、跋书面的，也可以岸是电子媒介等方败式。但无论使用佰什么样的支持性皑装置来传递信息绊，信息都会受到皑一些干扰因素（把噪音）的影响。靶经济生活中笆各个经济组织之按间的沟通主要是扒对彼此会计信息柏的了解，这些信坝息不仅包括财务捌

11、状况、经营成果扳、现金流量等财办务信息，而且还阿要包括大量的会奥计主体所处的环癌境信息、内部管白理的信息（主要袄包括决策信息、版预算信息、责任靶中心要求及履行熬情况），这些对隘于信息使用者作肮出正确的判断、扳决策起着至关重敖要的作用。传统般的沟通方式是会懊计信息的拥有者柏将活动的结果编哀制成财务会计报啊告，利用新闻媒俺介等书面方式进袄行披露，信息的斑使用者仅仅是被暗动的接受者。然唉而仅仅依靠会计澳主体披露财务会胺计报告是不够的颁，这种披露是单啊向的，通道也是凹单一的纸张模式翱，况且这种主动唉披露的真实性以坝及充分性值得怀败疑。因此各个组摆织之间应该充分埃、准确地运用沟哀通模型，实现有爱效沟通。

12、白（二）社会俺对账的含义碍对账是信息百沟通的途径之一胺。对账是指在会盎计核算过程中对疤会计账簿的记录昂进行审查核对。鞍中华人民共和白国会计法第十矮七条规定：版“吧各单位应当定期罢将会计账簿记录矮与实物、款项及蔼有关资料核对，俺保证会计账簿记伴录与实物及款项澳的实有数相符、靶会计账簿记录与案会计凭证的有关跋内容相符、会计伴账簿之间记录相绊对应的记录相符案、会计账簿记录哎与会计报表的有阿关内容相符。爱”爱根据这一规定，把对账包括账证核芭对、账账核对、斑账实核对、账表白核对四个方面。芭从这一规定不难澳看出，现行对账扮体系更着重强调罢单位内部的账目俺核对，这是一种摆狭义的对账。但皑如果仅仅做到了巴上述

13、工作，还是熬不能保证会计信鞍息资料的真实可鞍靠，因为会计核捌算过程中最重要叭的一个环节是原爸始凭证的真实性霸。办正如会计法稗第九条中规定的败“疤各单位必须要根啊据实际发生的经搬济业务事项进行坝会计核算，填制办会计凭证，登记唉会计账簿，编制靶财务会计报告。岸”吧信息使用者怎样鞍才能确定单位进把行会计核算所依耙据的原始凭证是笆如实地反映了经唉济业务的原貌呢背？笔者建议扩大唉对账的范围，从澳以内部核对为主斑扩大到全社会的按核对，即社会对鞍账，这是一种广拔义的对账。百社会对账是靶相关的经济组织颁之间会计信息的瓣核对，它既可以扮是各种具体数字氨的核对，也可以拔是行为活动的核胺对。单位银行存斑款日记账余额

14、与绊银行对账单余额胺相核对、债权债奥务明细账余额与扳对方单位账面余把额的核对就是目柏前已经普遍采用芭的一种社会对账白方式。在全球经跋济一体化的今天按，经济关系越来跋越错综复杂，各傲种经济现象层出把不穷，各个经济爸组织之间不仅有扮借贷关系、买卖挨关系、委托加工把关系；还有投资哎关系、租赁关系俺、担保关系、寄般售关系、税收缴背纳关系。各个经搬济组织之间不再哎是孤独的，而是袄相互交织，形成盎一个错综复杂的班经济网络，共享跋资源。为了保证拜社会主义市场经白济秩序持续、有耙序地发展，各经颁济组织之间的信傲息沟通越来越重稗要。社会对账正罢是信息沟通的一搬条有效路径。氨（三）社会半对账的理论依据爸会计恒等式

15、白和复式记账原理矮是实施社会对账瓣的理论依据。会扒计对象是社会再哎生产过程中的资懊金运动。从宏观俺上看，整个社会熬再生产过程可以捌作为一个大的会拌计主体。作为一唉个会计主体的存挨在，拥有一定数癌量的经济资源是百先决条件，而任般何形式的经济资罢源都必然有其来疤源渠道。资产是氨经济资源的实际般存在或表现形式拜，其来源渠道在邦会计上称为权益吧。资产和权益是隘同一事物的两个版不同侧面，在数肮量上总是保持着背相等的关系，这挨也就是为人们所靶熟知的会计恒等扳式。从微观上看敖，根据所有权或挨控制权的原则，矮全社会的经济资唉源由不同的经济佰组织所拥有，相矮应地权益也就分扒别归属于不同的稗所有者，一个或绊多个经

16、济组织的坝资产必然等于另艾一个或多个经济啊组织的权益。案一项经济活按动的发生必然引俺起资产或权益要奥素至少两方面的笆变化，复式记账摆方法要求对一项八经济活动引起会半计要素变化的各颁方面以相等的金把额同时记载，这败样就可以将活动瓣所涉及的各经济败组织的记录进行扳核对，以证实活安动的真实性。傲（四）社会懊对账的买施挨社会对账的岸基本目标是减少捌信息的不确定性搬，消除虚假的会唉计信息，实现信把息的充分披露，艾从而达到信息对背称。艾5哎这就要求各个经熬济组织随时进行凹信息的沟通。社叭会对账在传统的碍会计核算中已经板得到运用，但主俺要限于银行存款拌和往来款项的核耙对，其核对方式芭是通过人工传递阿对账单或

17、通过函疤证方式进行，这案种沟通方式由于搬沟通通道的限制哎和噪音的影响，办使得其速度和准搬确性受到很大限半制，而且结果还靶取决于对方能否敖受理。在新的经澳济环境下，对账版的内容越来越丰艾富，要求也越来唉越高。电脑和埃INTERNE坝T傲为实施社会对账霸的提供了技术保蔼障。佰随着计算机昂技术与网络技术芭的发展，计算机敖成为信息处理和肮传递的主要手段扳，它使得信息处稗理和传递的速度百大大加快，效率笆迅速提高，而成捌本则大幅度降低疤，为大容量的信傲息输出提供了有氨利条件，现代信斑息技术的应用（邦如胺Web柏技术、数据仓库半、数据挖掘工具靶、网上搜索引擎捌等工具），使信拜息的浏览、获取摆、分析不再困难背

18、，网络页面数据暗在互联网上的传按递没有时间和空案间的限制，数据哎处理高度自动化靶。社会对账可以拜从以下几个方面鞍进行：班版1.背主动直接获取信俺息，提高对账的扳效果。新的技术哎导致会计信息资罢源高度共享，只拔要给网络内输入百会计信息，任何唉地点的信息使用靶者在任何时候都胺可以在网上查询耙到相应的会计信颁息。因此，会计案信息系统提供的氨信息将能够直接澳满足各种使用者拌的需要，信息使跋用者能够在网上拜直接获得日常信碍息，并可从中提把炼出自己需要的邦相关信息，而不把只是从信息提供巴者那里获得现成颁的信息，那些现按成的信息往往带凹有信息披露者的按某些偏向，直接疤获取信息还对信拔息披露者的偏向艾起到制约

19、作用。暗稗2.耙获取实时信息，阿提高对账的效率哎。计算机联机实叭时系统（扳On line办 Real笆-time S袄ystem啊，简称绊OLRT稗）的出现与应用扒，信息的提供者班通过计算机网络癌适时地将会计业把务或数据在发生盎的同时存放在可埃供信息用户使用鞍的信息库中；信白息使用者可以通爸过联机（扳Online吧）的方式，直接八进入企业的管理芭信息系统，及时白、有效的选取、靶分析所需的信息唉，满足其决策的皑需要，不必再等熬到分期报告出来版之后，去获得那蔼些业经综合的历拜史信息，大量的肮数据通过网络从半企业内外有关系懊统（如证监会、跋银行、企业的生安产部门、人事部矮门）直接采集，埃而企业内外的

20、各凹个机构、部门也白可根据授权，通哎过扮Interne把t背从系统直接获取爸信息。哎版3.笆获取多样的信息袄，扩大对账的内鞍容。由于多媒体拜技术的发展，计癌算机储存设备所拔具有的强大储存邦功能几乎能够满板足一个企业披露碍任何会计信息容背量的需要，而且搬不会受到信息形矮式的限制。提供盎的信息不仅有传绊统的表格式信息扮，还可能出现图癌像化以及音讯化扳的信息，从而不罢仅能满足信息使啊用者对信息的及安时性、多标准性熬、多样化和多面哀性的要求，还能八满足使用者对信邦息、在视觉、听鞍觉、美感、动态搬等方面的种种要扮求。实施社会对颁账所需要的数据办资料、非数据资瓣料都将可以从网拌上获得。吧由此可见，隘会计信

21、息的网络耙化，大大提高了扮对账的速度、丰按富了对账的内容吧。企业所有的会把计信息都可以通胺过网络递送，社摆会对账的实施者扒只需要拥有一台唉电脑和标准化数岸据接口，就能够斑获得所需要的会傲计信息。背（五）社会胺对账的局限性稗通过互联网懊实施社会对账一柏方面实现了信息肮对称，在某种程板度上抑制了会计皑信息的虚假，减稗少会计信息使用拌者的决策风险；澳另一方面也带来坝了一系列的问题案，比较突出的表挨现在信息成本的爱增加和会计信息袄的安全与完整。凹癌1.摆信息成本：现实爱的经济是不完全跋竞争经济，这种傲市场经济结构不把具备完全竞争理邦论所提出的信息叭充分的条件，因版此有用的信息是绊稀缺的经济物品奥。拔6扒会计信息是由不俺同的会计主体生斑产出来的经济物稗品，它不可能像扳空气一样是不需唉要人们的努力就班能自由取用的自俺由物品。对于特暗定的、理性的经败济主体来说，他案必须通过劳动才笆能获取所需信息挨，这种劳动是一按种经济行为，自袄然存在成本问题埃。社会对账的范巴围越大、频率越版高，其所花费的跋信息成本就越高碍。因此成本效益叭原则在一定程度疤上约束了社会对矮账的施行。伴交易理论为唉解决这一问题提拌供了理论依据。背企业可以通过市霸场交易内部化而版减少