石油全面预算管理执行研究

1、PAGE PAGE 72硕士研究生论文霸陕西延长石油阿全面预算管理执暗行研究捌姓盎 盎名办:澳 捌 敖 阿学皑 摆号败: 芭 哎 盎 岸指导教师隘:昂 背 般 瓣 隘 搬 捌 伴 201背2俺熬10摘要阿随着企业规模的阿扩大和竞争的加芭剧，企业管理要爸求向整合管理和拌精细化方向转变摆。实行全面预算伴管理，可以有效疤整合企业资源，摆降低成本费用，盎获取总成本领先巴优势，有利于培爸养企业核心竞争凹力。如何正确认挨识全面预算管理搬，建立一套符合拌本企业实际的全霸面预算管理体系斑，是做好企业预碍算管理工作的关伴键。颁本文通过对全面班预算管理理论的暗阐述，针对隘延长石油巴目前预算管理现碍状，客观分析了笆

2、延长石油扒全面预算管理实笆践中存在的主要扒问题和原因，并蔼结合胺延长石油佰的实际，着重从唉预算的编制、控隘制、协调和考评伴几个方面，建立埃和完善自身的全背面预算管理体系拜。胺本文在暗全面预算管理执爸行研究的挨内容安排上分为伴四个部分。芭第一部分，主要板论述全面预算管蔼理的内涵、全面伴预算管理的特征傲及预算管理的内班容和职能，为分澳析澳延长石油肮全面预算管理作盎一理论支撑，并坝在此基础上，提敖出耙延长石油靶实施全面预算管霸理的必要性；把第二部分，通过板对坝延长石油疤全面预算管理现凹状的分析，综合袄评价了鞍延长石油颁全面预算管理存埃在的问题及制约隘因素，为安延长石油拜全面预算管理体唉系的构建作好铺

3、般垫；败第三部分，从预摆算管理体系的埃执行机构、预算哀目标，推行、以爱及先进的信息化斑软件的引进提出霸该公司全面预算翱管理体系的总体懊设计思路，引入跋流程分析的方法岸，败力图为佰延长石油皑有效实施全面预绊算管理提供参考皑；哀第四部分，在以啊上各章研究的基俺础上，对该公司袄全面预算管理体斑系实施的效果进暗行唉保障新建议，澳，为保证全面预胺算管理体系实施颁的效果，啊从过程和文化两凹个方面翱提出该公司实施唉全面预算管理体坝系的建议。扳关键词敖:般全面预算管理，懊预算管理体系，柏延长石油隘Abstrac肮t吧With th鞍e expan把sion of耙 busine笆ss scal唉e and i

4、背ncrease唉d compe澳tition,斑 corpor按ate gov鞍ernance拔 requir碍ements 百shift t胺owards 盎integra疤ted man昂agement鞍 and fi白ne. Imp矮lementa版tion of吧 a comp罢rehensi矮ve budg蔼et mana俺gement,伴 effect澳ive int靶egratio案n of en跋terp伴rise re绊sources案,reduce哎 costs,阿 to obt爱ain the爱 total 把cost of芭 lead, 斑to cult白ivate

5、t芭he core澳 compet扮itivene罢ss of e俺nterpri摆ses. Ho皑w to co巴rrectly熬 unders鞍tand th鞍e overa捌ll budg叭et mana爸gement,霸 to est白ablish 俺acompre靶hensive笆 budget按 manage扒ment sy柏stem in坝 line w捌ith the扳 actual办, is th阿e key t奥o do th癌ework o白f corpo袄rate bu版dget ma靶nagemen熬t.挨In this矮 paper,唉 the el佰aborati

6、矮on of a扒 compre稗hensive绊 budget坝 manage艾ment th啊eory, o氨bjectiv半e analy百sis of 靶the mai颁n probl瓣ems in 扮Yanchan氨g Petro拔leum (G胺roup)斑 the ov绊erall b胺udget m奥anageme扳nt prac把tices a柏nd reas芭ons for白 跋Yanchan按g Petro跋leum (G傲roup)把 in the爸 curren扮t budge挨t manag把ement s哎tatus, 俺combine般d with 背the a

7、ct搬ual ext哎ension 袄of the 盎oil, fo班cus on 跋budget 拜prepara白tion,co耙ntrol, 颁coordin傲ation a稗nd eval罢uation 搬aspects办, and e稗stablis败h and i疤mprove 啊their o搬wn over坝all bud办get man唉agement靶 system岸.挨In this癌 paper,百 the co般ntents 罢of the 疤arrange氨ments f般or impl拜ementat邦ion of 吧the ove隘rall bu版dget ma

8、肮nagemen背t is di挨vided i靶nto fou扳r parts敖.叭The fir碍st part板 discus俺ses the拌 connot耙ation o芭f the o阿verall 疤budget 案managem搬ent, th哎e chara办cterist搬ics of 半the ove靶rall bu敖dget ma澳nagemen版t and b艾udget m唉anageme埃nt, and坝 functi傲ons for霸 a theo蔼retical傲 suppor懊t for t案he anal按ysis of俺 奥Yanchan笆g Petro

9、摆leum (G八roup)半 the ov颁erall b把udget m败anageme瓣nt, and败 on thi扳s basis安, an ex爸tension白 of the矮 oil to瓣 the im扒plement哎ation o懊fthe ov俺erall b熬udget m捌anageme拌nt nece唉ssity;昂The sec芭ond par敖t of th肮e exten扳sion of稗 the ov百erall b笆udget m捌anageme疤nt of o傲il stat氨us quoa斑nalysis邦, compr胺ehensiv柏e eval

10、u半ation o靶f the e捌xtensio拜n of oi摆l overa背ll budg暗et mana按gementp案roblems哎 and co靶nstrain拜ts, wel鞍l pave 挨the way岸 for 捌Yanchan搬g Petro唉leum (G把roup)艾 the ov背erall b艾udget m哎anageme熬nt syst凹em;吧The thi八rd part芭, from 白the exe靶cutive 唉body of皑 the bu熬dget ma版nagemen蔼t syste拜m, budg肮etobjec半tives, 懊an

11、d pro跋motion,安 as wel矮l as ad埃vanced 凹informa白tion te哎chnolog扮y softw把are toi背ntroduc爸e the p班roposed版 overal背l desig俺n of th扳e overa哎ll budg罢et mana拔gement 百system,唉 the in靶troduct胺ion of 耙the met颁hod of 案process氨 analys澳is, try拌ing to 跋extend 拜the oil碍-effect把iveimpl邦ementat把ion of 巴a compr颁ehensi

12、v按e budge凹t manag按ement t疤o provi拔de info艾rmation佰;斑The fou傲rth par哎t, on t版he basi笆s of th袄e study鞍 in the拜 chapte癌rs abov拔e, the 邦effect 板of the 碍impleme背ntation搬 of the矮 compan盎ys ove绊rall bu扮dget ma癌nagemen扳t syste罢m to pr啊otect t安he new 熬proposa哀l, in o八rder to邦 ensure鞍 the ef搬fect of扮 the im颁p

13、lement办ation o瓣f the o拌verall 暗budget 稗managem耙ent sys阿tem, th哎e imple叭mentati扳on of t办he comp笆any in 袄terms o啊f both 绊the pro稗cess an扒d cultu班re the 癌recomme把ndation盎s of th埃e overa鞍ll budg白et mana爸gement 扳system.背Keyword胺s: comp吧rehensi隘ve budg耙et mana扮gement,按 budget吧 manage把ment sy胺stem, 摆Yancha

14、n扒g Petro唉leum (G岸roup)目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc323043203 拌第一章澳 坝绪案 挨论爱 PAGEREF _Toc323043203 h 袄6 HYPERLINK l _Toc323043204 肮1.1板研究背景皑 PAGEREF _Toc323043204 h 稗6 HYPERLINK l _Toc323043205 矮1.2 稗选题目的与意义懊 PAGEREF _Toc323043205 h 柏8 HYPERLINK l _Toc323043206 版第二章跋 碍文献评论叭 PAGEREF _Toc32304320

15、6 h 疤9 HYPERLINK l _Toc323043207 按2.1袄文献综述埃 PAGEREF _Toc323043207 h 巴9 HYPERLINK l _Toc323043208 败2.2案理论文献回顾笆 PAGEREF _Toc323043208 h 挨13 HYPERLINK l _Toc323043209 唉2.3 班本文的创新点俺 PAGEREF _Toc323043209 h 暗19 HYPERLINK l _Toc323043210 扒第三章俺 斑研究方法与设计稗 PAGEREF _Toc323043210 h 扳20 HYPERLINK l _Toc32304321

16、1 版3.1 绊研究对象和取样奥 PAGEREF _Toc323043211 h 拔20 HYPERLINK l _Toc323043212 傲3.2 把研究方法与设计邦 PAGEREF _Toc323043212 h 叭20 HYPERLINK l _Toc323043213 癌3.3 摆研究工具爱 PAGEREF _Toc323043213 h 跋21 HYPERLINK l _Toc323043214 傲3.4 伴资料处理及统计埃方法矮 PAGEREF _Toc323043214 h 凹21 HYPERLINK l _Toc323043215 暗3.5斑拜研究步骤熬 PAGEREF _T

17、oc323043215 h 奥22 HYPERLINK l _Toc323043216 唉第四章颁 吧案例企业现状分碍析艾 PAGEREF _Toc323043216 h 癌23 HYPERLINK l _Toc323043217 拌4.1 背案例企业背景简霸介版 PAGEREF _Toc323043217 h 按23 HYPERLINK l _Toc323043218 耙4.1.1 摆公司发展概况伴 PAGEREF _Toc323043218 h 唉23 HYPERLINK l _Toc323043219 澳4.1.2般延长石油股份有斑限公司近年财务挨分析唉 PAGEREF _Toc3230

18、43219 h 啊25 HYPERLINK l _Toc323043220 伴4.2坝、预算执行现状拔 PAGEREF _Toc323043220 h 凹27 HYPERLINK l _Toc323043221 凹4.2.1傲集团今年财务执艾行拜 PAGEREF _Toc323043221 h 皑27 HYPERLINK l _Toc323043222 肮4.2.2 昂公司预算执行组白织现状芭 PAGEREF _Toc323043222 h 傲28 HYPERLINK l _Toc323043223 八4.2.3 矮公司预算执行体邦制现状百 PAGEREF _Toc323043223 h 扳2

19、9 HYPERLINK l _Toc323043224 氨4.2.4 佰预算执行理念现吧状百 PAGEREF _Toc323043224 h 爱30 HYPERLINK l _Toc323043225 傲4.3案延长油田预算执案行问题原因分析安 PAGEREF _Toc323043225 h 岸31 HYPERLINK l _Toc323043226 拜4.3.1 班缺乏强有力的预办算管理决策与执邦行组织昂 PAGEREF _Toc323043226 h 敖31 HYPERLINK l _Toc323043227 皑4.3.2案缺乏科学的预算败目标确定与分解靶机制笆 PAGEREF _Toc3

20、23043227 h 拔32 HYPERLINK l _Toc323043228 熬4.3.3 懊预算责任划分的拔细度和深入不够肮 PAGEREF _Toc323043228 h 芭32 HYPERLINK l _Toc323043229 哀4.3.4 胺全面预算执行机斑制不够健全傲 PAGEREF _Toc323043229 h 跋32 HYPERLINK l _Toc323043230 扳4.3.5 佰未形成全面预算爸管理的企业文化按 PAGEREF _Toc323043230 h 伴33 HYPERLINK l _Toc323043231 捌4.3.6 版预算信息化建设坝滞后奥 PAGE

21、REF _Toc323043231 h 扳35 HYPERLINK l _Toc323043232 扒第五章皑 邦解决问题的对策啊 PAGEREF _Toc323043232 h 颁35 HYPERLINK l _Toc323043233 鞍5.1 暗建立预算管理决疤策与执行机构吧 PAGEREF _Toc323043233 h 摆35 HYPERLINK l _Toc323043234 按5.1.1 唉预算管理决策与俺执行机构框架熬 PAGEREF _Toc323043234 h 翱35 HYPERLINK l _Toc323043235 耙5.1.2 扮设立预算管理委稗员会碍 PAGERE

22、F _Toc323043235 h 氨36 HYPERLINK l _Toc323043236 傲5.1.3 岸设立预算管理办蔼公室叭 PAGEREF _Toc323043236 h 版37 HYPERLINK l _Toc323043237 皑5.2 佰制定科学合理的瓣预算目标与分解唉制度与模型胺 PAGEREF _Toc323043237 h 摆38 HYPERLINK l _Toc323043238 芭5.2.1 按年度预算目标指扳标体系版 PAGEREF _Toc323043238 h 办39 HYPERLINK l _Toc323043239 哀5.2.2 坝预算目标确定方半法扒 P

23、AGEREF _Toc323043239 h 昂39 HYPERLINK l _Toc323043240 八5.2.3 柏预算目标分解方哀法八 PAGEREF _Toc323043240 h 板41 HYPERLINK l _Toc323043241 爸5.3 耙推行全方位的责扒任预算靶 PAGEREF _Toc323043241 h 阿45 HYPERLINK l _Toc323043242 凹5.4 靶引进先进的预算按信息化软件佰 PAGEREF _Toc323043242 h 霸48 HYPERLINK l _Toc323043243 澳第六章、全面预拜算管理执行保障白措施百 PAGER

24、EF _Toc323043243 h 版49 HYPERLINK l _Toc323043244 叭6.1 奥健全预算过程控癌制与预算执行结笆果反馈机制耙 PAGEREF _Toc323043244 h 懊49 HYPERLINK l _Toc323043245 版6.1.1 斑预算过程控制搬 PAGEREF _Toc323043245 h 傲49 HYPERLINK l _Toc323043246 阿6.1.2 疤预算执行结果反暗馈机制扳 PAGEREF _Toc323043246 h 罢50 HYPERLINK l _Toc323043247 柏6.2 板打造高效的预算巴执行的文化挨 PA

25、GEREF _Toc323043247 h 绊53 HYPERLINK l _Toc323043248 懊第七章哎 案结论与建议跋 PAGEREF _Toc323043248 h 爸54 HYPERLINK l _Toc323043249 参考文献 PAGEREF _Toc323043249 h 55第一章 绪 论1.1研究背景扒全面预算管理始搬于啊20 佰世纪柏20 斑年代的美国，它靶是一种集系统化挨、战略化、人本岸化理念为一体的邦企业管理模式，啊通过对公司的治俺理结构、业务流坝、资金流、信息鞍流和人力资源流隘的有效整合，明班确、适度的分权把和授权，来实现跋资源合理配置、拌战略有效贯彻、俺经

26、营持续改善、耙价值稳步增加的氨目标。伴美国通用电器，斑杜邦公司、通用懊汽车公司率先采蔼用这一方法，并邦取得了惊人的绩芭效。该方法随即败成为大型工商企笆业的标准作业程霸序。迄今为止，瓣在经济发达的国摆家和地区几乎所把有的大中型企业挨都要进行预算管巴理，它已成为国版际上通行的企业扮管理方法。近年皑来，这种现代管扳理模式的理论方案法和成功经验日哎益被我国企业所绊重视和接受，特稗别是大中型工商拌企业集团纷纷把哎全面预算管理当霸作企业加强集权板管理，实现集团岸公司对分公司内鞍部控制的重要手伴段和作为开展集隘团化管理的突破版口。全面预算管氨理由此不断引起爸重视，并在实现芭企业经营目标上昂发挥着越来越重颁要

27、的作用。从微拜观上看，全面预哎算管理有助于企搬业管理效率及效艾益的提高；从宏般观上看，它是利熬用市场背景优化拔社会资源配置的柏重要手段。颁随着中国市场经稗济的发展，越来傲越多的企业集团班应运而生。管理斑和控制这些企业懊集团的成员企业爱，在整个企业集艾团财务控制是非芭常重要的，本集叭团的企业财务控板制需要实现各子奥公司和分支机构爱，监督，检查和哎评估，预算管理肮总部的计划这些八努力的核心。袄全面预算管理实笆施管理是一种有办效的综合管理办扒法，实施有利于哎各自部门的公司傲，各子公司的业拜务流程的有效控邦制，管理的成本板效益，有利于集办团公司管理水平背。霸陕西延长石油（懊集团）有限责任昂公司，是中国

28、拥巴有石油和天然气拜勘探开发资质的懊四家企业之一，罢隶属于陕西省人吧民政府，注册地胺在延安市。截止百2010年底，肮集团总资产14哎48亿元，从业熬人员9.7万人扮，排名2010鞍中国企业500捌强第72位、中胺国企业效益20爸0佳第69位、搬纳税200佳第鞍16位。把延长石油吧是国家特大型石爸油化工联合企业靶，主要从事石油扳炼制及石化产品胺的加工生产和销盎售。成立把20 阿多年来，公司在背预算管理工作方半面，经过不断的爸积累和完善，形班成了一套有效的耙管理思想、管理暗办法和管理制度霸，积累了很多宝哎贵经验。但在取捌得成绩的同时，拌国有企业的许多安弊端也逐渐的暴巴露出来。主要表按现为：企业管理

29、矮手段落后、缺乏艾有效的激励机制班、资源配置效率巴低下、浪费严重碍、人员素质低下背、冗员过多等。把这些问题的存在邦，严重的制约了蔼企业进一步的发般展。正是基于这矮种考虑，根据国案内外成熟的预算澳管理思想，结合拌延长石油皑实施全面预算管熬理的实际情况，埃研究、探讨和建罢立适合霸延长石油俺管理需要的全面败预算管理体系，奥是公司管理创新板的需要，也是现蔼代企业财务管理耙急需解决的一个八重要课题，其应版用价值是广阔的搬，理论意义是深澳刻的。拌1芭.扒2 搬选题目的与意义佰 1993巴年党的十四届三胺中全会邦上佰提出，熬“疤国有企业改革的挨方向是建立现代案企业制度，使国版有企业进入市场罢，成为自主经营按

30、、自负盈亏的市癌场主体盎” :中共中央文献研究室编：十一届三中全会以来党的历次全国代表大会中央全会重要文件选编 下，中央文献出版社，1997年。叭，按从那时起，国有鞍企业纷纷实行股吧份制改革，完善碍公司的治理结构稗，引进先进的管敖理理论和方法，百全面预算管理作斑为一种高效和科颁学的管理方法，俺被国家经济管理胺部门和广大目前岸国有企业采用，笆目前，大多数企扮业有更完善和健办全的预算管理体叭系。但由于体制柏和企业文化等各安方面原因，国有敖企业在具体的实佰施与应用全面预按算管理中出现了敖各种问题和缺陷芭，跋例如国内学者提鞍出的预算松弛、安宽打窄用、经理袄人寻租、讨价还熬价、歪曲经营信坝息等问题，而这

31、耙些关于全面预算捌管理的论述大多氨采用大而全的理摆论概述的方式，板对侧重于实务而霸又直接决定预算背管理效果的预算办执行方面的研究蔼偏少。疤本文以拌延长油田绊股份有限公司（般以下简称罢“耙延长油田埃”邦）为例，暗试图研究傲国有企业败在蔼预算管理过程中暗出现的唉这些问题背后的埃原澳因，并以预算执埃行为切入点，研罢究国有企业如何般将预算管理运用拜于实际生产经营俺，如何提高预算瓣管理执行效能，芭对国有资产凹的败监控和管理挨、芭防止国有资产奥的爸流失等方面具有皑一定意义。 拔本论文研究的意暗义在于：碍(1)扒分析了碍延长石油哎预算管理中存在摆的不足，提出完皑善岸延长石油全面绊预算管理的主要安途径；罢(2

32、)盎根据预算管理整癌体构架，探索建阿立战略预算和经耙营预算模型，这挨将会进一步提升拌延长石油啊预算管理的科学爱性和信息化水平板。昂第搬二碍章 百文献评论2.1文献综述笆国内的学者已经按普遍开始认识到澳中国国有企业存傲在执行力不强的叭问题，很多企业按也开始意识到执皑行预算远比制定板预算难度大。因稗为制定预算可以澳去借鉴其他企业巴的相关经验，或袄者请咨询公司代澳劳，而执行预算胺则是其他任何人般、其它公司都没哎法代替的，它要班求企业脚踏实地瓣、认认真真去落板实、去执行，一安个企业的预算执绊行力是企业本身拔预算管理功效高案低的最直表现，盎因此建立起一套暗行之有效的预算叭执行体系，是全奥面预算管理发挥邦

33、资源配置和监控唉作用的最有力保罢障。在全面预算白管理理论的研究颁日渐成熟的今天隘，国内外学术界拌更多的是从全面瓣预算管理怎么样按提高企业运营水八平、怎么有效规癌划资源、落实战拔略的角度进行控皑讨的，却少有人碍站在如何提高预袄算执行效能的角办度提出研究，有案也是将其作为一安个体系内的分命扳题进行零星的论哎述，而没有形成盎一个系统。这与斑预算执行极高的绊实务意义和研究办价值是不相吻合昂的。这可能是由哎于对执行的理解氨而造成的，一般败意义上的执行更澳强调实践叭,邦执行更多的是侧吧重于预算管理实哀践，不具有很高凹的理论研究价值按,岸不把它作为一个摆独立的研究方向败。事实上，虽然斑预算执行这一概安念产生

34、于实践环吧节，但预算执行把也必须具备深厚坝的理论基础，必埃须体现全面预算败管理的精髓。企暗业的预算执行制瓣度建设是一项复奥杂的系统工程，摆不仅需要从操作阿层面上研究，更斑需要理论研究的昂支持。实用性再拜强的企业管理工拔具也必须要有深稗厚的理论研究作安为基础，否则就盎会因为缺乏理论翱支撑成为无源之懊水而很快丧失实坝用价值。我国很傲多企业在实施全奥面预算管理过程八中都不同程度的版存在预算执行效巴能偏低的瓶颈，板许多企业虽然是扳引进了全面预算埃管理理论体系和跋制度框架，却没蔼用形成健全的预绊算执行体系，这哀使得预算管理制八度落实不到位，跋从而不能发挥出坝预算管理应有的癌效用。预算执行阿效能偏低的问题

35、肮在国内外企业管凹理实务中已经开拜始越来越被重视柏，但理论界和实把务界关于预算执隘行效能方面的研邦究尚不系统和深翱入，难以满足为疤中国企业有效地翱执行预算提供指拌导和借鉴的需求翱。总体来看，对扳预算执行效能问袄题进行深入系统柏的研究才刚刚开扳始。氨2.1阿、颁基本概念霸财政预算案的概俺念起源于121瓣5国王签署的宪奥法，宪法规定是熬：国王没有得到啊议会同意不得征版税。从中，我们巴可以得出：关于巴预算这一概念有拌着悠久的历史，搬它理所当然地认拌为，学术界有很案多不同的意见和坝报表。澳 坝以下从在西方国袄家的预算和预算捌管理的定义，理肮解其含义。哎1挨扮会计，汉森和莫般问预算教授是在背制定过程中的

36、关爱键环节，是面向扮未来的财务计划鞍，它定义的目标版和应采取以实现俺这些目标的行动胺。斑 颁2阿碍达信公司全球最懊佳实践数据库（袄全球最佳实践）澳预算的定义爸的方法使用来分扳配金融，物理和扮人力资源管理实熬现业务既定的战埃略目标，预算的碍企业通过监测的叭战略目标的实施案进度，有助于控罢制开支，并预测氨现金流量和利润蔼。办3背百在美国布Luo拔qie等待成本摆管理会计学者 瓣- 运营控制和柏管理控制在预算傲中被定义为：预袄算是业务活动的瓣计划，以确定在俺实现业务目标的袄资源所需的预算版期间，将要开展颁的活动，包括金绊融和非金融方面皑的计划活动。邦4百爱中国的财政预算隘管理的文件中的瓣定义部将发出

37、如败下：预算管理是矮利用预算分配给碍内部部门和单位摆的各种金融和非败金融资源，评估捌，控制，而有效稗的组织和协调生靶产和经营活动，办以实现我们的经巴营宗旨。在围绕岸企业的战略目标熬为基础的预算和昂决策的财政预算班，为一段时间企敖业资金，收购和巴投入的收入和支摆出，经营成果及肮其分配资本流动昂的具体安排。胺 叭财务成本管理“澳，由财政部注册奥会计师考试委员矮会，预算的定义哀：预算编制是计叭划工作的结果，白它是特定决策是癌控制生产经营活肮动的基础。历来坝被作为控制支出皑的工具，新的概澳念是“一种方式哀来获得最生产率扮和利率，使企业摆的资源。”败 靶从上述定义，创艾新的经济发展，拜企业管理理论，唉预

38、算管理，一个绊伟大的延伸的内澳涵可以看出，它拔是不是只是内部鞍财务管理的一部办分，但双方的资瓣源分配，控制和耙激励机制和评价昂的综合管理系统胺。并要求公司的扳总体发展战略，把在全面预算管理捌的指导作用也越霸来越重视岸 芭在这方面，目前耙的全面预算管理柏概念的概述，全案面预算管理是指耙在企业管理中，袄与关联企业存在胺持续的投资活动伴，业务活动及未般来的行为预期的暗情况和管理控制耙的金融活动行动岸和体制安排，包板括预算编制，执百行，调整，监测芭和评价的全过程般。暗有关全面预算管案理的定义，国内跋外大多采用的是吧一种结果性、效扒用性的角度来进扮行的，以安达信跋公司哀“耙全球最佳实务数皑据库捌”巴(G

39、lobal案 BestPr柏actice)翱中的定义为例：拔“熬全面预算管理是敖一种系统的方法巴，用来分配企业鞍的财务、实物及懊人力等资源，以哎实现企业既定的百战略目标。企业跋可以通过预算来哎监控战略目标的斑实施进度，有助吧于控制开支，并搬预测企业的现会版流量与利润。扮”安达信，全球最佳实务数据库，2001 年。盎；而张长胜先生笆在它的企业全盎面预算管理中傲一书中则定义为懊：拔“邦全面预算管理是鞍集计划、控制、斑协调、激励、评巴价等功能于一体挨的把”张长胜，企业全面预算管理，2007 年，北京大学出版社，第1 页。爸。本文试图从预笆算执行层面来进瓣行研究，因此需摆要定义全面预算把在企业实务中的

40、艾具体环节，具体板而言，全面预算哎管理的实务环节扮应该包括：基于叭战略的预算目标碍的确定和分解、岸以预算目标为引袄导的预算编制、柏实际生产环境中版的预算执行、对巴预算执行结果的百绩效考评。扮预算执行，本文捌研究的预算执行唉的范围为预算编凹制到预算考评之袄间企业以预算为熬指导进行实际的鞍生产经营的过程半，作为一个健全岸的预算执行体系澳应该包含预算执斑行过程控制机制傲与预算执行结果啊反馈机制预算执疤行过程控制机制案又包括年度预算把期间的分解和预俺算执行审批授权斑体系，预算期间岸分解时将年度预俺算在时间上的进哎一步细化，跟据稗企业的预算管理蔼精细化程度可以佰细化到月甚至到隘周，这样就保证傲了预算管理

41、全过搬程控制，而预算奥期间分解则必须背是在保证年度预般算的前提下进行隘；预算执行审批耙授权体系是对预搬算执行的所有活盎动进行授权，它罢体现预算归口分扳级管理，体现责坝权利对等原则，挨保证预算执行过隘程的权威性与执啊行力，它可以分爱为预算动用授权耙、预算调整授权瓣、资金支付授权背等。阿预算执行结果反澳馈机制，它是企安业执行预算一段哎时间后对预算执拔行结果进行分析佰对比反馈的过程扳。它包括预算执傲行结果分类汇总盎、预算执行结果蔼分析与评价、若笆由于企业生产环阿境变化导致预算搬执行差异应进行翱预算调整，由于佰企业生产经营管瓣理决策问题所致巴则要进行生产经碍营改进，最后是版预算执行结果的笆绩效考评，它

42、将癌预算与各责任单爱元甚至的每个人白的绩效挂钩，属唉于预算执行绩效扮层面的反馈，它败可能是正面的也拌可能是负面的，背可起到保证预算岸执行的鞭策作用艾。绊图伴 扮11 坝 罢预算执行框架体般系板资料来源：延俺长油田全面预算百管理方案报告捌，中华财务会计扮咨询，岸2007办效能罢指的是芭“爱最基本的解释为巴达到系统目标的癌程度，或系统期叭望达到一组具体暗任务要求的程度案” 凌瑜：政府网络新闻发言人制度效能研究，云南财经大学，2011年硕士论文肮。效能主要指处盎理事情的效率与叭工作的能力。因芭此，效能就是衡办量工作结果的尺霸度，效率、效果岸、效益是衡量效俺能的依据。胡适颁在其著作易卜岸生主义中曾经碍

43、将之定义俺“般法律的效能在于般除暴去恶，禁民隘为非爱” “效能”，百度百科， /view/478365.htm#sub478365。爱。可见效能传统板意义仍倾向于定班义为功用主义的拜范畴，但本文对半效能的定义为：挨效能是指系统目笆标和效率共同作啊用的结果，一个坝组织或个人不能岸片面追求效率，翱效率高不一定代蔼表目的就可以实巴现，只有是在系岸统目标执行下的案高效率才可以达扳到高效能。罢预算执行效能，耙它是在预算管理翱这个体系内，企板业基于其战略目案标，将预算管理百落实到其实际生皑产经营过程中的皑效果，是企业对癌其资源进行计划蔼、组织、控制、白协调效率的体现把，预算执行效能昂高低直接决定了啊其对企

44、业战略目班标的达成程度。盎2.傲2埃理论文献回顾肮2摆.2.1般国外研究文献懊预算管理是与其扮他理论或学术一爱样，是伴随着实摆践的需求，尤其啊是企业管理实践把的需求，经过许拜多人的探索，总肮结和预算的应用吧和发展，逐步形霸成和发展时期在佰19世纪后期以隘来，西方企业的吧管理，其发展经爱历了四个阶段：俺办成本预算管理阶碍段版美国第一份财政矮预算是在商业上扒使用的管理工具耙，它首先用于分霸配（拨款）的广半告费用。19把11，泰勒发表扳“科学管理原则艾，”1本书从泰哀勒的科学管理思般想的学习。一些坝企业已经通过了拌一个“标准成本懊”，“差异分析埃”和在产品成本稗控制中使用的其敖他专业的方法，板即原来

45、的形式预疤算管理思想和方艾法，在美国企业八使用。俺1921年美国蔼政府制定的预算爱和会计法“（预芭算和会计法”）白，法“的实施效捌果良好。19版22年，麦金（败麦金尼）出版了肮一本书的预算控艾制，管理成本估摆算的理论和方法搬，从控制点的详懊细描述，标记的隘成本预算管理理柏论开始初具规模斑。1925年爱德国在他的著作哀“工业成本”这吧本书讨论的商业鞍计划书的内容L叭ehmaun.白MR。193拔0年，他出版了柏一本书“企业的扒经济计划 - 盎商务预算，进一班步丰富了成本预靶算管理2的挨理论。叭在预算管理，成敖本估算，产品成搬本和成本控制管爸理工具，并屈从班于企业会计制度按与狭隘，生产。财务规划阶

46、段芭20世纪20年八代以来，企业的埃预算管理一直是霸会计理论和管理盎思想的发展，在摆2内容和方法案的进一步发展。巴预算管理已吸收邦了20世纪20败年代以来，以提搬高内部管理水平氨和经济发展的方拜法，建立了量化拌的财务管理模式挨，以帮助管理当绊局预测，决策，背组织和控制生产盎经营，提高企业澳的竞争力。可变傲成本计算，盈亏佰平衡分析，灵活芭的计划，尤其是哀理论形成的盈亏板平衡点分析，为八企业协调和控制佰经济活动的重要八依据。白这个阶段的预算霸管理，成本估算半，理论和方法的拌进一步成熟，范懊围远远超出了在碍内容方面，我们案将称之为“财务搬计划”的预算管暗理阶段。财务计般划，成本预算，翱并大大加强其协

47、暗调职能，全面预芭算管理的雏形。懊（3）目标利润盎为导向的全面预巴算管理相傲早在20世纪2安0年代，第二次邦世界大战，我在暗美国的许多企业袄的经济衰退造成八了毁灭性的效果绊，但一些大公司鞍如通用汽车，杜案邦，通用电气公办司在这场危机中啊作出反应：一个胺可以发展按照仔癌细需求预测，规版划和调整其产品案流量的方法和资昂源分配程序，预败算管理延伸到业败务领域，财政预碍算的逐步发展，佰到本管理系统的叭全面的整体预算哎的演变。钱德勒碍在“美国企业管胺理革命”看得见背的手“，对美国八企业的全面预算般管理在初次使用版功能的书，以及傲在现代工业和商搬业的发展和成熟氨的全面预算管理斑在西方企业发挥般至关重要的作

48、用伴，在全面阐述。邦著名的管理学教埃授大卫奥利弗捌，全面预算管理氨是为数不多的能矮够对组织的所有扒关键问题是集成白到系统的管理控矮制方法之一。埃（4）的总预算傲为导向的战略管伴理阶段背全面预算适用于办20世纪，西方邦少数大型工业企班业的20多年以皑来取得了辉煌的班成就，几乎所有扳西方内部固定绩般效合同的大型企俺业（固定演出合板同）“二十世纪癌60年代，70案年代初接受更复扒杂的金融勺11般个培训新一代的班商界领袖对财政阿预算的目标和激氨励措施，改善驾阿驶性能的依赖，疤从而取代如生产伴力和营销效率的拜指标，到80年百代，在20世纪靶90年代，发生背了很多变化，许稗多商界领袖都开胺始认识到：预算案

49、管理的成功管理袄实践是一个双刃霸剑，瑞典商业银蔼行，一批企业，昂以促进传统的目拔标利润为导向的霸预算管理制度的瓣综合反映，人们案意识到预算管理佰必须突破片面追矮求短期利润，短案期思维，战略导伴向，IT网络，安流程再造，平衡吧计分卡，基于活按动的成本核算，斑以及其他新兴的疤管理工具相结合搬，生机盎然。因癌此，预算管理在佰西方的理论和实艾践，战略导向的澳预算管理思想正翱在逐步盎半取代传统的目标坝利润为导向的预熬算管理思想，为隘英国GKN集团胺预算会计工具重白新定义：“预算癌编制的会计师为皑会计目的，但是阿，以确保本集团阿的战略目标实现凹的组织手段皑。摆2.2.2暗国内研究文献昂通过阅读大量的澳文献

50、回顾，我可般以从中国的全面哎预算管理的现实摆，我将简要概述氨了不同的学者，耙专家在下面的观唉点：拌彭成勤在爸跋全面预算管理全扒面预算管理与对哀策办搬主要是：半（一）全面预蔼算管理组织不完皑善敖全面预算一般应碍是最高管理机构拌的预算管理委员胺会，法定代表人邦或董事会根据工埃作的领导。在中背国，大多数企业败没有预算委员会案是由财政部门预背算的编制和实施袄负责。这减少了捌预算的权力，它鞍也降低了预算的吧独立性。一些企摆业的预算管理委坝员会正式成立，阿但未能履行预算邦管理的主体职能隘;每个成本中心叭作为执行机构的巴预算应该是预算搬编制的基本单位扮，该部的预算几芭乎包揽了大部分芭其他预算执行部凹门预算不

51、参与或懊很少参与预算编芭制工作。矮（二）缺乏预算按目标昂忽视了发展规划芭和年度预算的衔摆接，导致预算目巴标是与该公司的爱长期发展战略，熬预算指标甚至发傲出之前，滞后的芭时间点，或不及鞍时编制预算，预搬算编制和执行预皑算目标发行直接吧导致预算的准确鞍性;预算的行政袄部门的预算目标绊缺乏全面了解，凹造成认识偏差的肮预算，预算，内班部和外部经济因凹素的影响重视不岸够，导致预测偏凹差，不切实际的扒预算目标，可能拌会导致短期行为昂。预算主要是单碍一的财务目标，把财务目标，以实翱现业务目标，缺搬乏合理的考核指八标，从而使财务啊目标的实现，是颁一种短期的，长百期的支撑力的损鞍失。背（三）预算编制熬方法建模跋

52、预算是企业管理靶的整个预算的起懊点，也是一个关阿键环节。企业预袄算编制，执行和唉预算目标的影响搬程度不同的影响埃。西方国家往往把在编制预算固定爸预算，弹性预算瓣，滚动预算，零般基预算和概率预翱算方法，不同的班预算编制方法对跋应不同的经济条扒件。我们的大多耙数企业都采用递败增或递减的预算霸，方法和手段都暗比较均匀。企业翱要按照实施全面罢预算管理，预算俺编制，预算编制板方法必须适应当班地的条件，结合白企业的实际情况隘，随着环境的变耙化而改变，不能碍预算为单一，模暗式的方法。绊（四）预算管理碍中缺少控制的东懊西哀预算管理是一般伴只有年度计划，绊中期和最后一次白会议，总结发展佰的开端，但在中霸期，得不

53、到及时搬控制。财政预算瓣案，是不是先进懊的管理手段，管奥理制度不完善，岸主要是控制后，昂缺乏之前的事中靶控制。预算分析岸是有限的财务数爱据比较缺乏，业白务部门的参与，霸缺乏的问题剖析哀原因，改进方案胺跟踪反馈。肮（五）缺乏有效懊的考核和激励措扒施扮设置考核指标，靶更重视财务业绩隘指标的评估，而袄忽视非财务业绩把指标的评估，评按估和激励措施到癌位，导致企业的坝预算目标，不能拌正确实现。预算扳评估中的具体责八任中心实施，薪捌爸酬激励不符合公癌司预算目标，预半算目标和评估的唉“两张皮”。评耙估，有时根据自懊己的主观判断人斑为案蔼调整的指数，伤班害当事人的利益蔼评估，预算约束霸和激励机制。敖 爸李晓鹏

54、在如何耙加强集团企业全佰面预算管理岸在中国企业的现败状，主要问题如暗下：奥（一）预算是邦八复杂和长期的，爸缺乏准确性隘全面预算编制周矮期太长的许多大扳型企业，总预算扒，实施的结果是凹一个从开始的年坝度预算目标相去扮甚远，已经失去班了领先的业务指邦导作用，各部门挨对企业失去信心版的整体预算，敷笆衍麻烦。板（二）全面预算鞍的组织不健全白尽管许多公司整吧体预算的执行情八况是不足够的认颁识和全面预算管伴理的高级管理人吧员的关注，导致捌预算机构的设置拌是不全面的，预扳算少的严重性，按预算相关的系统绊是不完美和不足胺，在信息技术投唉资。袄（三）缺乏专业啊的全面预算管理矮财政预算案，以唉建立一个真正有蔼价值

55、的企业管理扳制度，企业需要拜以预算管理的专百业人才队伍。从懊实际情况来看，蔼很多企业集团的跋专业只集中在集埃团总部，但不延肮长集团下的具体蔼管理业务单元。叭专业能力不足，艾导致预算管理制懊度，缺乏科学指跋导，柏孟慧珍在全面奥财务预算管理中翱存在的问题及解翱决对策巴，版制定财政预算管哀理的意义，主要拔表现为如下：扮财政预算管理是办企业战略目标，坝为实现安全系统鞍。企业战略是今胺后一个时期的经懊营理念，经隘办营目标，经营决啊策，企业发展的办指南针的集中体唉现。绊2，财政预算管摆理，以提高自己般的核心竞争力的袄重要手段。从要霸素的组合，以提艾高核心竞争力的癌角度看财政预算班管理，核心竞争颁力是一个内

56、部一白系列互补的知识挨，技能，资源和巴这些因素的综合哀作用的运行机制爸相结合，确定企邦业的核心竞争力翱的实力。袄3，实施财务预唉算管理是企业的案资本运作机制的碍必要性。引进的奥“资本”的概念懊，开展资本经营啊，是在中国的社鞍会主义市场经济阿体制和现代企业澳制度的过程中最搬显着的进展之一懊。靶 耙 八魏春奇在构建柏以战略为导向的吧企业全面预算管昂理制度中说明背了扮建设全面预算管艾理在企业范围内爸的战略为导向的安预算管理体系，版成为企业集团的蔼必然选择，实施吧发展战略，主要艾是基于以下因素爸：颁为建立资源共享捌机制的企业集团芭的全面预算管理蔼，有效地实现要把素资源转移的价肮值提供了一个坚瓣实的平台

57、。暗2，全面预算管八理解决经营分散翱管理和集中控制柏的企业群体之间半的矛盾，克服高鞍代理成本和代理翱效率低的弊端。懊3，全面预算管哀理，成员公司的跋贡献，以实现合碍理和有效的监督爱提供了依据。全拜面预算管理，为阿投资者提供一个靶平台，合理，有霸效的监督是有利爱于投资者履行职胺责，做一些事情邦，也有利于运营暗商，评价，激励伴表现。般 翱虽然他们的研究罢重点是不同的，肮但可以总结的全瓣面预算管理的整叭体效果：靶1，全面预算管案理是一个重要的笆发展和改善预算半管理理论，全面伴，整个过程中，矮三个特点的工作案人员，双方从最氨初的规划，协调半，控制发展，激半励，评价为一体爸的功能综合管理颁机制，以实现业

58、扒务战略。版2，全面预算管办理是企业的战略懊眼光的具体实施八。预算管理是企拌业战略管理的重背要组成部分和有绊效的调整和控制敖企业经济活动的傲战略构想的进一八步实施，降低经哎营风险，提高管哀理效率和成本效耙益的方式。拜3，全面预算整柏合经济资源的企啊业。反映聚集资挨源的整合和管理耙的协同作用，最岸大限度地发挥企扮业作为一个整体傲的利益，提升企翱业价值。芭赵晓娟在企业敖企业全面预算管绊理的问题及建议凹中阐明埃所规定的公司的跋全面预算管理的唉问题是：板（一）没有预算霸结构的组织体系扳，金融部门预算癌事项扮一些企业将全面翱预算管理是相当懊于财政预算管理敖，并有一个独立芭的财务部门完成邦的总预算俺（二）

59、预算编制肮的准确性是不够跋的，经常变动，般并调整预算，减奥少预算监督的效案果袄因为很多不准确唉的预算，导致公吧司出现每月预算捌调整，同时，由啊于缺乏有效的手颁段，以确保该过拌程的监督，预算胺追加和任意调整捌将使部门产生的肮预算仅仅是一个霸形式的想法，严按重影响了年度预版算目标的完成，扳大大降低了预算唉管理的严谨性和邦严肃性。八（三）预算与公把司战略脱节隘全面预算管理是颁企业战略的实施跋，保护和支持系败统，也可能是由摆于很多公司的预版算通常与短期财澳务目标紧密联系哎，往往演变成一瓣个简单的重复或扮数据的加法运算皑前一年，其结果斑和战略规划缺乏柏长远目标的衔接班。挨（四）预算执行凹过程中不能有效败

60、地监察搬通常集中在全面版预算管理的编制绊，轻实施的现象凹。严重的预算和靶预算外资源的浪唉费，究竟发生了拔什么，挪用资金爱，突击花钱，等吧非合规部门或个澳人缺乏实质性的安惩罚手段，对预捌算的严重性，在艾企业管理中的严岸重影响爱李雅珍在加强扮企业财务预算管澳理的思考中把财政预算案的中稗国企业加强财务肮预算管理的的现班状，主要问题如扮下：斑（一）缺乏完善扳的预算管理组织扮和制度蔼许多企业没有设按立专门的预算管爸理机构的预算管哎理。有些公司是柏由财政部门兼职摆，一些公司兼职跋，由规划行政主拜管部门。矮（二）设计是不暗完美的预算指标班，指数的计算是芭不允许的，确实奥集团企业指数的霸设计仍是在简单按的财务