现代财务会计理论

1、哀 现代财扳务会计理论概述捌 财务会版计理论是从会计疤实践中产生的，癌在历史的变迁中班不断演化形成了笆现代财务会扳计的理论框架。皑研究现代财务会绊计理论对于理解肮今天的财务会计佰实务以及预测其癌未来都跋有着重要的意义艾。因此，我们从袄财务会计理论的熬目标、体系结构蔼及内容人手，进澳入本书所奥要探讨的各项财疤务会计理论问题拔。癌 11 般财务会计理论的扒起源：信息的复伴杂性与不对称性爸 11把1财务会计信矮息的复杂性安 财务会肮计的产品是信息啊，而且是一种具背有不同于其他信扳息之特征的重要稗的商品。对癌于信息使用者来把说，财务会计信白息能影响他们的柏决策。正因如此败，财务会计及报班告面临着半一个

2、非常复杂的翱环境，从而使财佰务会计信息具有癌复杂性。扮 财务会蔼计信息之所以复吧杂，主要在于如盎下两方面的原因稗。坝 1利矮益相关者对会计背信息的反应不同暗 就一个昂会计主体而言，把与其有不同程度霸利益关系的各方胺主要有投资者、坝债权人、管理捌者以及政府等。绊不同的利益相关奥者对会计信息的板反应是不一样的败。首先，对于一懊个职业把投资者来说，因昂为资产以市场价安值评估有利于帮笆助他预测公司的哀市场前景，所以邦他会对反白映公司市场价值懊的信息感兴趣，芭并对市场价值评绊估持积极态度；芭对于债权人来说柏，贷出资扒金的安全性以及把资金收益的获取稗是至关重要的，唉他们从其自身利疤益出发，关注的笆是公司的

3、埃盈利而且是现金敖盈利，因此偏向凹于以历史成本计白价的信息。而市斑场价值由于多变斑性则可颁能被认为是不可暗靠的，以至于对懊市场价值评估采懊取消极的态度鞍#公司经营管理拔者与出资白者是委托代理关办系，所以他们更伴在乎的是在职期稗间的经营业绩与白由此给他们带来按的收益，爸而公司的经营业胺绩可以通过基于岸历史成本的净利班润来衡量，如果胺以市场价值来衡搬量，则由稗于难以为管理者哀所控制，而且其绊变动还会影响财颁务报告中的净利隘润，所以管理者爸可能对市2页隘场价值评估不感坝兴趣。政府在经熬济活动中扮演着矮多重角色，它选罢择思路较为复杂鞍，作为公矮共管理者，要利霸用税收工具来分扒享企业的经营成摆果；作为宏

4、观经坝侪的调控者，希稗望企业价拌值由客观的市场败价值所反映，从氨而有利于社会资蔼源的有效分配；氨暗_i作为市场管隘理者和制爸度提供者，要求昂企业提供真实、办可靠的信息。于熬是对难以控制和跋把握的市场价值把评估，似叭乎不是政府的最吧佳选择。爱 2会隘计信息对经济决爸策与市场有着重阿要的影响摆 会计信跋息首先会对以上俺所述利益相关者霸的决策产生重要癌影响。投资者需靶要根据财务办报告信息判断企昂业的发展前景，矮据此制定新的投靶资策略；金融机挨构利用财务会计版信息对捌企业的获利能力阿与偿债能力进行哀评价，以决定是爸否对企业提供资坝金以及提供资金昂的相应隘条件；管理者同芭样需要利用财务哎会计信息为加强皑

5、企业内部管理提绊供依据，并根据巴会计信爸息制定企业的发蔼展规划；政府则白在税收管理、市班场管理等相关法柏规的制定中需要搬参考会阿计信息。其次，挨财务会计信息的肮状况直接影响到八市场的运作。财绊务会计信息若被拜人为操柏纵、信息虚假，盎则市场会充斥各翱种不规范行为，把投资者失去信心埃、市场效率下降八。反之，若白财务会计信息真耙实且相关，市场奥各主体行为规范岸，市场效率提高扒，运转良好。而肮经济体制疤的公平有效性，捌很大程度上依赖奥于市场的正常运啊作。芭 由于不霸同的集团在财务疤报告中有着不同哀的利益，而且各氨方之间的利益往蔼往又是相互伴矛盾和冲突的，伴因此，在具有如隘此特征的复杂环伴境下，财务会计

6、扮及其人员就面傲l临着如何生凹存与发展的挑战熬。靶 112啊财务会计信息的傲不对称性翱 对称(sy耙mmetry)爱一词最初来自几颁何学，是指图形背或物体对某个点疤、直线或平面而罢言，蔼在大小、形状和唉排列上具有一一袄对应的关系。事伴物的这种对称现邦象几乎无处不在败，由此而昂产生各种各样的颁对称和不对称内氨容。如化学中的氨分子对称理论、柏物理学中的粒子白对称理斑论、经济学中的碍信息不对称理论捌等。美国学者乔摆治把唉阿克尔洛夫敖(George叭 A Aker俺lot)迈半克尔白捌斯彭斯板(AMich凹ael Spe哀nee)和约瑟把夫斯蒂格利茨啊(Joseph伴 E Stig癌lize)三位翱教

7、授搬分别从经济学的啊不同领域研究了疤信息的不对称理爸论，并据此而获斑得了白2001年度的跋诺贝尔经济学奖。扒 简单地碍说，在市场交易百中有一些人可安能比其他人拥有叭更多的信息，并班据此而具有交扒易上的优势。当案发生这种情况时癌，一般就认为该稗经济体制中存在皑着信息不对称。敖 信息不靶对称有两种主要捌类型。第一种是白逆向选择，诸如矮此类的情况很多熬。例如，投资盎者可能不了解将埃要上市公司的质澳量，而面袄l临着是否购买背该公司股票的决板策；股东们可能疤不了解所雇用的佰管理人员的能力拌，而需要作出雇吧用或不雇用的决摆定；银行可能不扳清楚贷3页拌款申请者的真正把财务实力及风险吧状况，但却要批白准一项数

8、额庞大柏的贷款，等等。懊 在所有办这些情况中，导爸致信息不对称的巴原因是一些人掌霸握了另外一些人爸所没有的信癌息。比如，公司翱管理者和其他内挨部人员与外部投邦资者之间存在信般息不对称，前者伴比后者要搬掌握更多的有关奥公司当前状况及哀其未来前景的信蔼息，管理者和其暗他内部人员可以巴通过各袄种途径，以牺牲碍外部投资者的利拜益来谋取他们的敖信息优势利益，靶最常见的是通过疤扭曲或操袄纵提供给投资者安的信息由此而获凹取这种利益，这拔样必然会影响投霸资者的决策。如背果投资搬者担心信息的可阿靠性，他们在购安买公司股票时就拜会格外谨慎，甚绊至担心有陷阱而靶持观望态靶度，从而导致资扒本市场和经理人巴才市场无法正

9、常拌运作。所以，公白司的财务报告及埃其规范化霸责任重大，我们办可以把规范的财耙务会计报告视为懊一种手段，即通案过将内部信息可哎靠地转化岸为外部信息来控捌制逆向选择问题耙的手段。扒 信息不拌对称的第二种类疤型是道德风险。啊同样，现实中这绊一类型的情况版也很多。比如，耙如果户主的财产巴已全部投保，他颁们就不会尽力去肮保护自己的财产白；如果没有市场爱监管者俺的监督与管理，盎一些企业就可能盎不顾他人的利益傲而放任自己的行懊为；企业管理者拔也可能佰采取牺牲债权人挨利益的行为来为案股东们谋利益。板 导致信柏息不对称的原因败主要是，交易中癌的一些人不能观背察到另外一些人拌采取的可能败影响到各方利益摆的行为。

10、对于一瓣个企业而言由白于所有权与经营敖权的分离，股东办和债权人蔼不可能观察到高爸层管理人员努力拜工作的程度以及啊工作的效率，于摆是，管理人员就矮可能对其瓣工作有懈怠心态柏，或将公司经营靶状况的恶化归结啊为他们不可控制板的困素。显然，昂如果出现胺了这种情况，对阿投资者和整个经颁济的有效运行都扒有着严重的影响邦。奥 12昂财务会计理论的奥含义及其研究意把义绊 121邦财务会计理论的八含义把 无论何种学昂科，其理论都是安在历史耙的持续中形成和鞍发展起来的，财斑务会计理论亦不扮例拔外。据考证，在傲距今约百500080澳00年的新石器版时代，人们就通般过结绳记事和绘瓣图记事等案手段来管理其财摆产；大约公

11、元前隘3600年时，绊罗马的建筑师就蔼曾对所砌墙的价罢值通过成本哀等因素予以确定瓣；啊l 340年前安后，意大利热那拜亚商人将复式簿隘记的内容载人其胺账簿中。它袄们都是研究会计叭思想和会计概念唉发展的起点。版 “理论板”一词虽有多种埃解释和界定，但佰我们认为如下解跋释相对而言较为昂全面和恰当，即皑理论是用系统性稗观点表述某一探背究领域的内部联白系、概念、定义坝及命题柏o，或者是指某伴一百探究领域的通用把观点所构成的一艾套前后一贯的假挨设性、概念性和癌实用性的原则。按 对于会敖计理论，不同的肮学者有着不同的办解释。4页胺 美国会耙计学家肯尼思绊莫斯特(Ken阿neth Mo百st)在会计白理论(

12、198白6)中提出，理班论是对颁描述或规定一系疤列现象的规则或懊原则的系统描述奥。它可视为组织八思想、解释现象俺和预测未八来行为的框架。岸会计理论则是由鞍对来自实务的原稗则和方法程序的柏系统表述所组成翱。口绊1板 另一美隘国会计学家亨德罢里克森(Hen皑drlckso叭n)在其会计肮理论一书中，埃以韦氏词典对凹理论的释义为基哎础，将会计理论稗定义为唉“埃一套逻辑严密的鞍原则：蔼熬使实务工作者、昂投资者、霸经理和学生更好敖地了解当前的会澳计实务；澳敖提供评估当前会唉计实务的概念框半架；颁碍指导啊新的实务和程序俺的建立爱”隘。疤-“隘 我国会翱计学家葛家澍(拜2000)认为百，会计理论同一哀切其他

13、理论一样癌来自实践，又爱应再板回到实践。也就绊是说，我们在观拜察大量会计现象斑之后，从中发现敖某些带有共性的把特征，通八过理性认识。把埃它上升为拌“唉概念扒”傲，概念就属于理俺论范畴。奥41颁 美国财跋务会计准则委员隘会(FASB)鞍在研究财务会计按概念框架时，实伴际上就是提出了皑财务会计基本理白论的解释：财务背会计概念框架是蔼由相互关联的目懊标和基本概念所艾组成的阿逻辑一致的体系敖，这些目标和基半本概念可用来引哀导首尾一贯的准半则，并对财务报敖告的性肮质、作用和局限碍性作出规定。可叭以说，目前会计八界学者大多认为碍，会计理论主要爸是指财务唉会计概念框架，按包括会计目标、矮会计假设、会计埃概念

14、和会计准则跋等，这是一个旨翱在探索会计岸本质的总体性参蔼考框槊。八 作为一扮个总体性参考框颁架，会计理论的暗主要目标是解释芭和预测会计实务鞍。解释是指斑为观察到的会计俺实务提供理由，爱即会计理论需要埃阐明为什么会计笆处理是这样为隘什么不能芭采取其他方法的艾理由。预测是指捌会计理论应当能吧够预测未观察到版的会计现象，它唉们包括奥那些已经发生，背但与其有关的系板统性证据尚未从俺数据中收集到的哎现象，会计理论蔼的预测功版能可以用来指导皑新程序的开始。扳 122背现代财务会计理斑论发展过程扮 理论来自实奥践，而历史是凝版固丁的现实。若挨要了解财务会计鞍理论的现状，就阿必须知道扳会计实务的历史扳发展过程

15、。从历哎史的角度来看，安财务会计是随着白社会发展需要的扮产生而俺发展起来的，财熬务会计理论也是暗在历史的持续中熬发展起来的。会蔼计学界普遍认为碍，会计理半论起源于约斑l4世纪的复式邦簿记。描述复式疤簿记制度，并为哀我们提供会计记吧录依据的第一啊本著作是拜l494年的般算术、几何及比捌例概要，作者昂是意大利的卢卡埃巴其阿勒(L唉uca鞍Pacioli邦)，这本书对于阿复式记账柏方法在欧洲的传隘播起了非常重要败的作用。瓣 对于现斑代会计时间上的把界定，目前大多邦数西方会计学家霸认为，进人20伴世纪以后的历耙史时期才是现代败会计理论的发展哀阶段，在此之前安的会计理论几乎案纯属实用主义的袄，而且缺岸乏

16、系统的理论阐伴述。而具体的起岸始时间确定在坝20世纪以后的摆哪一段时期则有碍不同看法，奥一种观点是认为拔应当从翱20世纪初即l班900年算起；癌另一种观点认为傲应当从第二次世挨界太5页癌战结束算起，也澳就是从坝20世纪50年哀代开始就进入了挨现代会计的历史芭时期。我们认为般，历芭史阶段的划分应八当以具有重大影拔响的事件为标志澳，而且在一个时唉期内的理论研究袄其内容办有着较强的联系般。因此，不论现坝代会计的起点定翱在何时，该阶段哎的理论研究应当败与当前的岸会计理论有着明捌确的历史渊源。敖进人挨20世纪以后，爸美国、英国、澳般大利亚、加拿大拔等国成傲为发展会计思想岸的开拓者。其中蔼，美国明显居于哀

17、领先地位。巴1929 1邦933年遍及美奥国的经跋济危机是推动美安国进行公认会凹计准则研究的捌重要社会经济原半因，导致美国国鞍会相继推佰出了证券法唉(1933)与岸证券交易法哀(1934)。俺在两个法律的制坝定与发布过程中耙，美国会办计界知名度很高芭的权威人士与美埃国国会合作，发邦挥了十分重要的笆作用，受到众参芭两院的高白度重视，这是美傲国国会能在证爱券交易法中继拔续确立公共会计背师权威执业地位奥的重要原邦因。应当说，从扳其权威性及影响矮力度来看，这两埃部法律的颁布都熬是一个重要的里靶程碑，对于跋此后公认会计原班则等会计规范理暗论的研究有着不矮可低估的影响。案所以，我们将盎l933年确定暗为跨

18、人现代会计奥历史时期的起点埃。案 概括地拜说，现代会计理靶论的发展，自2靶0世纪以来经历瓣了如下三个不同盎的阶段。笆 1会背计的法律规范逐拌步形成的阶段(班1933-1佰959年)稗 20世把纪30年代，美傲国等西方国家爆颁发了严重的经济碍危机，公司纷纷耙破产倒闭t大量吧的股票和债券在靶市场上抛售，许氨多公司陷人无力耙偿付债务的境地罢。社会公众迫切哎需要公摆司会计报表能够氨真实地反映公司把的财务状况。在拜这种背景下美国瓣于癌1933年和l袄934年分哎别颁布了证券哀法与证券交白易法，要求公埃司送交证券交易背委员会的会计报袄表必须按照拔统一的要求编制板，并要经过注册翱会计师审计。这坝样，就促使会

19、计拔界对编制会计报邦表所应依坝据的标准进行研百究、讨论。奠里澳奥和内梅克爱(Merino敖 and Ne案imark，1矮982)研究r矮 l933、摆1934年证券挨法案前的市场信班息披露情况，认熬为那时基本上属八于自愿披露，这阿样的披露更靶多的是支持隘“靶潜在竞争矮”八。而证券法扳与证券交易法扒的出台，可视鞍为由以前支持潜奥在竞凹争的披露理论向拜为投资者提供较捌高质量信息的披跋露理论转变的一八次行动。坝 这一期拜间，美国和英国岸的一些会计专业傲团体为完善会计氨理论研究付出了坝很大的努力。板如美国的会计程柏序委员会巴(Commit扮tee on 昂Amounti败ng Proc败edure，

20、C癌AP)，在19翱33 1959捌年间哀共发布了稗51份会计研坝究公告，其中敖8份是专门研究坝会计术语的，其俺他43份分别就耙存货办计价渐旧、长期绊合同、合并财务摆报表等会计处理颁问题作出了相关搬规定。敖 美国会爸计理论界也为公柏认会计原则体系拜的建立作出了努拜力，最具有代表笆性的著作是佰1940年佩顿皑(Patton挨)与利特尔顿(暗Littlet袄on)的公司挨会计准则导论癌(An Int蔼roducti班on啊 tO扳 c。rpor凹ate Acc伴ountlng佰 Standa捌rds)。该书埃作为美国会计学俺会(AAA)的氨专题著作，阐述哀了傲会计假设、会计靶原则、会计概念矮、会计

21、准则，对颁美国现代公认会百计原则的建立起傲了莫基的作颁用，对公认会计笆原则体系产生了罢重要的影响。埃-s一6页疤 2公八认会计原则及会坝计理论体系形成挨的阶段(195邦9-1973盎年)皑 由于美俺国会计程序委员鞍会的会计研究吧公告缺乏理论佰研究内容，未能扮说明会计实务坝中必要的会计假摆定和应遵循的一盎般原则，因此受白到外界的强烈批靶评。坝 196暗9年美国注册会版计师协会央定成傲立会计原则委员颁会(Accou斑nting P捌rincipl半e Board扒，佰APB)，取代啊会计程亭委员会白的工作。会计嗔笆则委员会以意见罢书的形式，继续碍发布公认会柏计原则，从拔l959 19埃73年问共发

22、布拜了31份意见书拜。该委员会重视隘对公认会计原则佰体系昂的研究，于跋1970年发布碍了第四号通告袄营利企业财务报背告的基本概念和拔基本会计原则捌，摆公布了八l3条财务会计拜基本概念和特征板，包括：会计主班体、持续经营、碍经济资源与债务蔼的计翱量、会计期间、爱货币计量单位、拔权责发生制、价捌格变动、内容重哎于形式、重要性挨等。瓣 英国的傲英格兰和威尔士敖特许会计师协会叭(The In鞍stitute扳 of Cha安rtered 俺Accounl袄anl ts 扮in班England扮 and Wa芭les，ICA斑EW)在会计理唉论研究上也作了柏一些努力。该协巴会成立了“税收霸与财务关系委员

23、板会背”笆，负责研究并起半草有关会计原则案的草案，到暗l969年底，芭共发布了29项板“鞍会计原则建议书胺”蔼。但这些建议书白仅是最佳实务的啊说明，而不具有捌强制性，甚至未伴被当时凹的会计界广泛知哀晓，因而也未能搬产生多大的影响隘。柏 该阶段办会计理论研究的哀主要特点是：会绊计界围绕公认会巴计原则展开了全稗面而广泛的岸研究，研究内容败涉及会计业务流白程全部过程，而碍且内容具体。这俺些问题及其相关俺理论的研懊究逐步形成了现板代财务会计理论肮体系的雏形。然阿而，社会公众和暗会计界对当时的艾会计实摆务仍然很不满，拌比如不同企业仍巴然采用不同的会敖计程序和方法，袄可比性较羞；经敖济活动中案新产生的业务

24、没罢有找到合理的解叭决方法等。绊 3财扮务会计准则前完般菩和发展酐段(熬1973年至霸今j安 由于美案国会计原则委员扮会隶属于美国注埃册会计师协会，疤公认会计原则的熬制定不具有俺独立性，有失公扒正，而且公认会耙计原则制定的内拜容和质量存在着搬问题，由此而受邦到会计职版业界和公众的指暗责。因此，于颁i973年成立八了一个独立的、佰权威性公认会计百原则制定的民拔间机构按 美国财务会罢计准则委员会(氨Financi邦al Acco爸unting 澳Standar佰d Board背，FASB)。稗 FAS班B由具有更大代昂表性的会计团体颁组成，分别代表拔会计傲师事务所、企业案界、政府霸和会计教育机构阿

25、。在隶属关系上矮既不隶属于美国俺注册会计师协会靶，也不受美国政扮府管蓿。爸 FAS唉B的主要任务是佰：针对重大的会坝计问题，回顾前疤任机构制定的准芭则公告，制定相艾应的财务会计准颁则及其解释文件扒。该委员会是以袄财务会计准则懊公告蔼(Sta拜tement 啊of傲Financi白al Acco坝unting 哎Standar俺ds，FAS)搬的形式发布公巴认会计原则的。白从1973年公笆布第般1号财务会计准半则公告“外币交奥易信息的披露”爱，至今已发布了拜一百多个准则，隘这些公告与7页俺前任两个机构颁背布的艾“按会计研究报告挨”拌、胺“盎意见书板”矮一起，构成了美把国公认会计原则半的主要内容。

26、罢 应当指捌出的是，200敖0年以后，世界隘各国都在不同程绊度上受到一些违爱规事件的影响，搬使矮现代会计的发展稗一度出现危机。阿对国际会计界震办动最大的就是美扮国的奥“埃安然事件鞍”按。安然耙的会计丑闻和破暗产事件给美国带搬来了爱“伴会计危机哎”按。扮2002年2月绊14日，国际会澳计准则基搬金会主席、原美搬国联邦储备委员按会主席保罗爸昂沃尔克霸(Paul V耙olcker)颁在美国国会参议吧院白银行、住房和城拜市事务委员会听柏证会上发表的一袄篇讲话中指出；背“懊困扰会计和审计吧职业界吧的明显问题昂拌积累多年，现已俺形成一种危机。鞍这一危机的典型伴是安然公司，但坝是安然公扮司并不是其唯一隘一的

27、症状。佰按已经清楚的是，岸必须进行一些根跋本性的变动和改拜革，以确保疤我们的财务报告耙准确、透明和内班容清晰。办”佰为整顿上市公司瓣秩序、维护投资艾者信心，背2002年暗7月，美国正式鞍通过了萨班斯艾一奥克斯利法案霸，该法案是继佰美因证券法柏和证券交易敖法以来叉一部扒具有里程碑意义鞍的法律。其主要拔内容包括：严格澳界定了上市公司白管理者隘的财务责任和义摆务，强调了公司埃内部审计的作用耙与职责，并对公暗司的信息披露和岸外部审计颁作了明确要求和盎严格规定。伴 应当说坝，“安然事件”叭厦其之后发生的懊类似问题使会计哎界对现代会计的哎发展重新进行办了思考，美国出佰现的会计危机是罢现代会计发展史唉上的一

28、个重大事胺件，对于各国公吧认会计原安则等会计理论研皑究的发展有着重唉要的参考价值。唉 同时，按现代会计理沧的蔼发展也呈现出两败个特点：在研拔究方法和手段上澳，与现代计算耙技术和信息技术搬相结合。会计数暗据处理的电算化挨、会计信息的网柏络化为会计理论矮研究提扒供了有效的服务拜。芭稗新的会计理论研阿究领域不断出现拌，如人力资源会笆计、现值会计、佰资本成本会计等。吧 123艾现代财务会计理肮论研究的坝意义澳 人们研究财拌务会计理论有何翱意义呢7我们可袄从两个方面来看败。首先是财务会胺计理论澳研究对实务有指爱导意义，这一点挨应当是没有疑义隘的。会计理论研案究产生和发展的八历史可敖以告诉我们，会伴计理论

29、对会计实斑务曾产生过巨大皑的影响。现实经唉济活动中人们普绊遍采用拜并被实践证明为拜有效的会计方法案，通常都是经历搬了理论分析、演按绎、概括并验证翱最后推广艾的过程。例如，拔“靶决策有用论案”扒是我们对财务会绊计信息质量提出霸的重要要求，同爱时也是财务败会计概念框架的罢理论基础。这种叭观点的核心意义般是：应该为投资按者等信息使用者奥提供所柏需要的信息，以懊帮助他们作出正笆确的决策。事实摆上在这一理论的跋指导下，企业公斑布的会计邦信息正在一步步熬接近投资者的决柏策，并发挥着越挨来越重要的作用澳。仅以我国为例敖，将现在背上市公司信息披柏露规定及财务报拌告状况与我国资瓣本市场成立初期胺的年报相比，我巴

30、们不挨得不承认，不论扒是在披露信息的暗质量还是数量上氨，上市公司的信坝息披露均有了很邦大的提8页摆高。然而，这种阿提高既不是偶然埃性的也不是事物捌自身客观发展的拔结果。它是以投背资决策斑理论和资本市场巴理论的研究为基爱础，并据此而指蔼导会计人员应当靶提供什么样的信俺息，通过颁不断努力才达到案目前的信息披露笆水平。癌 研究财暗务会计理论有助靶于增强我们对现百实的认识。信息袄披露这一事项中唉，管理者会疤扭曲会计信息或笆会有操纵利润的氨行为，同时也意胺识到会计政策会挨直接触及管理人昂员的利益。癌 理论研笆究也使我们能够八认识到财务报告阿中管理法律职责吧的权限，并理解般公司会计人俺员为什么会常常板陷人

31、投资者与管笆理者利益冲突的爸困境之中。昂 13懊财务会计理论体盎系板 131稗财务会计理论体捌系的层次划分矮 财务会计理袄论是由许多概念翱或要素组成的，矮它们相互配合，百共同组成财务会袄计理论体半系。因此，财务俺会计理论体系可罢以理解为：财务扒会计理论中各个按概念或要素组成拌的体系。爱 对于财扒务会计理论体系搬结构的层次，我隘们可从两种不同八的视角进行划分爸。如果我们盎从说明会计稗“岸是什么胺”唉、般“背为什么拜”般、白“挨应当是什么耙”皑来理解的话，可哀以把会计理论分翱为描述性艾会计理论、解释艾性会计理论和规哀范性会计理论。拔从会计理论说明坝对象和说明方式澳的不同挨来划分，则分为稗财务会计规

32、范与靶财务会计基本理百论。昂 1描颁述性会计理论、佰解释性会计理论板和规范性会计理板论柏 西方职皑业会计界曾经长艾时期认为会计是半一门“艺术”，吧基于这一思想，挨会计理论就应当坝是描述性的。描八述性会计理沦就懊是通过对会计实爸务中各种实例的拜描述和论证，以稗期说明澳会计是什么。早翱期的传统会计理氨论都属于这种理隘论，这一理论在唉西方会计职业界艾表现的埃比较明显。我们凹从美国会计学会摆前会长井尻雄士把(Yuji L扮jiri)教授安的会计计量的把基础：搬教学、经济与行爱为的探索一书跋中可见一斑。作肮者在书中所叙述捌的模式始终是尝罢试说明传耙统会计实务的。白叉如，罗伯特蔼盎斯特林疤(Robert斑

33、 RSter罢ling)在他拌所著的纯会计癌理论的叭要素一书中大靶部分叙述历史成坝本制度，这些都扮是描述了会计实版务的理论。在进爸行描述奥时，受描述者个捌人视野、知识结扳构、日常接触面靶甚至价值取向的八影响，他们对会拔计实务中观奥察对象的选取、蔼描述过程靶“稗及最终结论的形懊成都会不同。但懊是他们也有共同坝点矮t即研究的懊出发点是会计实耙务或现有的惯例叭，由于大量地接隘触实务现象，使芭他们自觉或不自安觉地对实捌务产生了较高程佰度的认同。邦 描述性败会计理论可以揭岸示会计理论而说版明“会计是什么耙”的问题，但这岸种描述不能表9页笆明对会计的这种佰解说是不是科学皑的、合理的。因百此为了使会计阿理论

34、能合乎逻辑八且科学地袄解释会计实务，柏还必须借助于解败释性会计理论。百解释性会计理论半就是以相关的经皑济概念摆为基础。通过对拜实践的观察从而敖来解释会计概念俺和会计实务，由暗此达到会计理论邦能充分说阿明会计实务并指翱导会计实践的目柏的。会计学家爱安德华鳆傲(E O Ed岸wards)和背吼尔鞍(P W Be办eI)就曾经从邦经济学的角度对暗价值、利润等概皑念进行科学的解拜释，并提出要在爱使癌用中再检验这些碍概念在实践中的罢意义。胺 然而，昂有时耍把会计概跋念解释得非常透颁彻并不是很容易白的事。当然百不排除在某一特奥定扒会计方法或程序澳下所得出的有一安定限制性的结沧班。不过，这一现懊象正说明了会

35、计败理论还伴存在很大的研究按空间。肮 规范性巴会计理论就是人扒们对会计恬动达岸成的共识观念，碍在会计实践中不颁断概括出会啊计的理论概念并拜进而运用这些理拔论概念来指导会唉计实践。规范性盎会计理论试图从昂逻辑性搬方面来说明或指摆导具体会计实务叭，即侧重于说明班会计应当是什么摆，而不仅仅说明爸会计是什傲么。近年来，随版着对会计规范认哀识的提高以及相坝关管理制度的不班断健全，规范性艾会计理论跋越来越被会计理暗论研究者所接受捌，井广泛应用于矮会计活动的实践办中。般 2胺财务会计规范百与财务会计基本斑理论跋 首先，隘财务会计理论说瓣明的对象都是会班计实务或者与会蔼计有关的经济现盎象。从对具扳体会计实务或

36、现胺象的观察而言，耙有个别的会计实翱务或现象与整体癌的会计实务或现班象之分。叭那么，有的会计案理论侧重于说明耙个别的会计实务阿，有的会计理沧靶则侧重于说明整昂体的会计岸实务。其次，从稗财务会计理论说胺明会计实务的方懊式及其特点来看盎，有的财务会计坝理论是采佰用直接的、具体哎的和规范性的方般式，有的则是采懊用间接的、抽象八的和指导性的方板式。因此把人们一般把采用盎直接、具体和规碍范性的方式，侧扒重于说明个别财颁务会计实务的理岸论称为财柏务会计规范，而凹把采用间接、抽俺象和指导性的方八式，侧重于说明拔整体会计实务的啊理论，称为芭财务会计基本理按论。拔 132靶财务会计规范八 1财务会耙计规范的含义

37、半 财务会计规哀范就是在财务会案计实践活动中应案当遵循的规则、耙法则、典范或惯澳例。财务霸会计规范的形成唉既是其内在客观笆发展规律的体现凹，也是社会经济哎发展的必然要求袄。奥 首先，凹社会经济活动通霸过多年的实践，挨通常都内含一定办的规则、法则、碍典范或惯例，这摆些规则、法则等耙即为规范。不同傲类型的实践恬动暗必须遵守相应的碍规范才能使整个凹社会有昂效地运转。例如挨，在会计账务处佰理中，固定资产背折旧的提取、坏傲账准备的核算、绊完全成本的10页奥计算以及资产减翱值的处理等都存扮在定前规范要拌求；在信息披露胺方面，财务报表爸的编制、八相关信息的公布拜等都有其规范和邦标准并受到相懊应的制约。版 另

38、一方吧面，随着社会对捌公开信息需求的暗提高，会计实务胺中存在的随意性败驶其产生的不俺利影响也越来越爱引起人们的注意癌。卑在跋20世纪30年罢代，美国各界在翱批评当时放任自唉谛爸的会计实务时，昂就认为磐务泛滥拔的原因在于联乏啊前效时约束，目挨此，要建立套岸公正自芭9就阿范或标准，能够罢约束放任自流的办会计实务。拔 按照财暗务会计规蔑的功败能的不同，可将稗其分为两大类：般目的性规范和方埃法程序性规范。傲 目的性班规范是针对会计霸人员在开展某一敖特定会计实务时氨，由进行该项宴耙务恬动的目盎的所央定的会计哀人员应担负的责安任。比如，会计艾人员在处理经济艾业务并登记相关邦账簿时，哎其责任要求他必叭须保避

39、记账凭证氨所记内容与原嫱澳凭证相符，数据唉要准确，不得重靶复或遗霸漏；编制财务报板表并坡露该信息奥时，应当保证信盎息的真实和相关耙，否则将承担一懊定的责任。耙 方法程安序性规范就是对岸会计人垦的业务哀操作提出技术性跋萼求，规定会计皑人员在开展翱某项会计实务时埃应当采用或可以搬选择采用的方法班程序。方法程序矮性规范是为了实佰现财务颁会计的扮B扮丽从接术上案所果取髓l聚雎哎揩藏。嫩蜘，缔奥锄会计分录对R吧能一倍一费、一佰借参拔贷或多借一贷；跋又如当发生现金凹与银行存款之间盎的存提业务时，按只需编制付款凭敖证，等等。俺 虽然目坝的性规范直接影肮响到方谣的采用百和选择但是最凹终方法的实际采搬用如何却在

40、柏很大程度昂t彭晡着目的前氨实现。5f坝、巴财务台十曲9百的性规范决定方盎法程净性规范。氨s半此同时，后者也捌会对前者的贯彻笆实施发挥一定的瓣制约作用。挨 2公稗认财务会计规范八殛其主要形式昂 财务会熬计的基本目的就坝是为信息使用者邦提供决策有用的捌信息，满足亓哎扬对公开信意俺的需求，并要保败证不同企业的信傲息具有可比性，吧从而能使投资者拔等信息使用者据懊此选择合搬适的投资对象。阿作出正确的决策胺。然而，在会计袄确认、会计计量白等需要会计人受扒作出某些办判断和估计的环埃节，却往往可能挨存在一定的随意扳性，会计规范的跋目的就是对会计碍人员存在版的随意性行为予盎以有救的约束，绊使企业提供的会跋计信

41、息不仅产生佰于台理、规范的氨工作程凹序，而且不同企吧业的会计业务处疤理基本一致，信拔息具有可比性。班但是要使各企案业都能接耙受某一财务会计斑规范，并按照规昂范要求执行，则瓣对该财务会计规哀范的权威性提出敖了很高的阿要求，关键是必扳须为公众所认可邦。所谓公认财务班会计规范就是得案到重大权威支持扳，具有权俺威性和公认性的笆财务会计规范。啊 公认财氨务会计规范是在鞍会计惯例的基础熬上发展而来的，蔼会计惯例是在长芭期的会计实11页捌践中自发形成的摆、被人们普遍接坝受并运用的会计奥方法和程序。由埃于会计惯例得到懊会计人瓣员的普遍认可并罢为人们所熟悉，办因而对会计活动蔼所发挥的影响作坝用是不可低估的按。然

42、而，般会计惯例毕竟在扮较大程度上受传半统习惯的影响，瓣不可避免地有不挨合理、不科学的爱做法，尤俺其是随着社会经艾济的发展和交易佰活动的复杂化，安资本市场与企业鞍的关系更为密切班，对会计爱规范的科学性提傲出了更高的要求皑。可以说，公认澳财务会计规范是拔现代经济活动与拌现代企熬业制度的必然要奥求。案 广义而霸言，公认财务会昂计规范并不单纯伴指某一国家或地叭区的会计规范，凹而各国的会计颁界都力图建立一隘个为本国公众所隘接受的公认财务翱会计规范，如美昂国的公认会计跋原则俺(GAAP)、吧法国的全国统案一会计制度、捌日本的企业会般计原则等。国扮际会计准则委员肮会版(IASC)更柏是致力于公认财斑务会计规

43、范的建啊立，该组织制定袄并发布的国际八会计准则阿(IAS)就是碍从全球的视角而摆建立的公认财务隘会计规范。跋 就目前胺而言，企业财务笆会计的规范形式半主要有会计法律安、会计准则和会艾计制度。矮 (1)爸会计法律搬 会计法捌律是一国经济法暗律的重要组成部跋分，与其他法律胺一样。具有高度把的强制性、严佰肃性、规范性和啊可执行性等特毂伴，并针对某类事案项着重强调不准疤做什么，如果违埃反丁则承邦担怎样的责任和扮面临怎样的处罚瓣，也就是以法律拌的形式规定财务班会计核算的责任邦要求，从百而强化会计规范凹的权威作用。案 从会计奥法律的形式来看巴，既有单独成法芭的，也有并人其澳他经济法律之中氨来实施的。如爱公

44、司法与肮税法中通常就埃含有会计法律的昂相关内容。比如俺，法国早在绊1804年制定按的伴拿破仓法典岸，其中就涉及很霸多有关会计的规安定；美国的证白券法与证券盎交易法、英国奥的公司法和摆日本的商法岸都含有会计实务拔标准的条款。荷艾兰于败l970年9月隘颁布的会案计年度报告法坝就是一部独立的阿会计法。我国于昂1999年10盎月31日在第九挨届全国人大常扳委会第十二次会埃议上修订通过了搬中华人民共和爱国会计法瓣(简称会计法办)，这也是一按部柏独立的会计法律扮，而我国于绊l993年+制昂定的公司法唉以及l994年拔的税法t其隘中均涉及把一些财务会计标胺准的条款。值得爸一提的是我国蔼会计法的立法坝创新及其

45、影响，拔其独具特般色的立法模式对鞍我国社会主义市板场经济下的会计哎行为进行了全面办而系统的规范。碍”唉l暗 (2)会计啊准则哎 会计准则通摆常是由权威部门白、机构或组织来安制定并颁布的会坝计规范，会计准拌则虽然不懊具有法律或行政把上的强制性，但傲会计界有遵守的笆义务。会计准则傲的主要目的是指氨导会计熬实务，而不是简靶单地提出硬性要搬求，所提出的规爸范内容也比较灵把活，各企业在运佰用时有比12页摆较大的选择余地霸。所以，会计准安则的实施实际上袄是在缩小由于会颁计惯例的差异而阿带来的啊不利影响，并引皑导会计实务朝着俺合理且相对统一阿的方向发展。伴 目前，扳美国、英国、加隘拿大等太多数发耙达国家均采

46、用了案会计准则的形式板，国际会计准则坝委员会自成立以爱来就致力于会计胺准则的制定与完癌善。随着我国经懊济体制改革与对罢外开放昂的需要，我国也爱借鉴国外的经验罢探索以会计准则岸的形式对会计进靶行规范，并于俺l 9 92年敖11艾月搬30日发布了扳企业会计准则暗，近几年来，在俺基本准则的基础岸上叉陆续制定了八一系列具扒体会汁准则，这罢些准则的发布及扒其实施对我国会背计实务的规范发爸挥了重要的指导颁作用。鞍 (5)绊会计制度搬 会计制把度是对财务会计奥账务处理程序及斑其核算方式进行安规范的具体规定八。根据提出扒规范要求的主体熬的不同鞍t会计制度可以昂由企业制定，目百的是规范并加强按内部的管理。其半内

47、拌容可结台企业自般身经营管理的需唉要而定，并根据翱情况的变化随时耙修改或调整。如爱果会计熬制度是由政府来斑制定，剧该制度挨兢具有行政上的耙强制性，并强调摆高度统一，通常疤企业必须白无条件地遵守，耙如我国财政部于把2000年底发懊布的企业会计背制度，200哎1年11月27白目发碍布的金融企业罢会计制度。吧 会计巴准则与会计制度俺是财务会计规范捌的两种重要形式熬，目前我国是二白者同时采用，这澳一模式明显区别耙于主要发达国家半。英、美等国主笆要采用会计准则埃而弦国则以畚跋计静度作搬为公认会计规范奥的形式。把1945年，法哎国财政经济事务白部建立了一个“罢会计合理化委员拜会伴”哎，负责对全国统背一会计

48、制度提出隘方案。伴1 947年制捌定了第一份统一奥会计制度的文件拔，称按为捌“昂会计总方案柏”吧，最初只在公营柏企业中实施，经皑修订后运用于全班部公营企业和私办营企业。柏这种统一会计制办度的实施，在服袄务于国家的宏观胺政策、确定政府扳导向机制以及促拌进社会会熬计的完善和发展阿等方面，均发挥伴了重要的作用。碍而我国的企业癌会计制度把制癌度化形式按的会计准则与准癌则化形式的会计班制度统一起来，鞍把理论性规范与扳拄术、方法性规半范统一起败来坝t不仅对于统一爱规范股份有限公扒司的会计行为具鞍有重要作用，而稗且通过指导般白企业的蔼会计行为规范，按对提高我国会计奥行业的整体水平安有着深远的意义坝。安 13

49、3盎财务会计鹣本理佰论跋 】财务会柏计基本理埝的意班卫唉 财务会计基班本理论是指构成稗财务会计理论的芭最基本、最核心爱的概念和原理，八即是一套绊以财务会计目标阿为中心，相互关翱联、协调一致的拌概念体系。这一艾基本理论是财务扳会计理论白的基础，因为财坝务会计的其他一澳系列概念和理论袄都由这一概念体扮系引申而来，包拌括财务会坝叶规范的形成也罢要以这些概念为傲基础。挨 、挨 建立了财务板会计规范之后，爸为何还耍研究财捌务会计基本理论昂财务会计理论霸究竟有13页矮什么作用矮?我们认为，财碍务会计基本理论白主要有如下几方隘面的作用。瓣 (1)岸全面指导财务会靶计规范埃 首先，罢财务会计基本理蔼论要指导财

50、务会绊计规范的制定和拌形成。其次，要斑对各项具体会凹计规范之间的关笆系进行协调。因暗此，财务会计基耙本理论有助于促敖进逻辑严密、协佰调一致的胺财务会计规范的百形成。拜 (2)笆提高会计人员的柏理论与实务水平肮 财务会艾计基本理论可以笆帮助会计人员提扮高其专业理论水瓣平，加深对财务案会计规范的俺理解，使他们能安更加灵活、准确绊地运用各种财务稗会计规范，提高氨财务会计实务的矮效率。并罢能在基本理论的芭指导下，合理地把处理经济活动中案新出现的、尚无般规范的会计实务扮问胚。伴 (3)摆更深入地了解财摆务会计实务安 财务会柏计基本理论可以案帮助人们了解财扮务会计实务形成耙的根源，实务中败存在问题的盎内在

51、原因以及如吧何寻找解决问题碍的途径。罢 财务会般计基本理论框架熬应当由六部分构耙成：财务会计邦的含义，主要阐扮明财务会计唉的本质是什么；版拌财务会计对象，般主要解决财务会靶计是研究什么的坝问题；傲熬财务会计目绊标，是指财务会把计要达到的目的按要求；摆安财务会计假设，傲说明财务会计的佰前提条件；蔼笆财澳务会计要素，即安财务会计工作的背具体内容肮财务会计职八能般，说明财务会计班应当具有哪些功能。绊 2财务会皑计的含义与目标吧 随着社会经靶济的发展和科学俺技术的进步，会唉计逐渐形成一系澳列专门的程序、柏方法和技矮术，其内容和形埃式不断变化与完挨善。经过长期的按发展，现代会计耙已形成财务会计啊和管理会

52、隘计两个主要分支熬。从企业这一现巴代会计的主体来版看，两者都是以阿企业经济活动所版产生的岸数据为依据，通哀过科学的程序与稗方法，提供用于瓣经济决策与控制班的、以财务信息绊为主的经敖济信息。两者既案有共性、密切联八系，同时叉各具扳特点、相互补充啊。氨 财务会版计是指在会计准吧则和会计制度的鞍指导与规范下，鞍根据企业已熬经发生或已经完傲成的经济活动所安产生的数据，通吧过一系列会计程案序，为信息使用背者提供有关企业奥财务状况伴和经营成果信息般的整个工作过程跋。财务会计提供鞍的信息不仅可供扒企业经营者和内靶部有关捌管理部门用于经挨营决策，而且主耙要是为企业外部佰的相关利益集团罢提供财务报告，扳以满足投

53、安资者、债权人、班政府部门等有关熬单位与个人经济瓣决策的需要。因挨此，财务会计又胺被称为对外报告会计。颁 一般而言，板财务会计目标是岸在一定的会计环柏境中，财务会计邦应当达到的目的拜要求，或巴人们期望通过财澳务会计活动达到搬的境地或结果，背它指明了财务会把计实务活动的目扳的与方胺向。从本质上看盎，财务会计目标袄是人们在对财务佰会计本质认识的罢基础上，以主观唉要求的形14页坝式提出来的、客百观存在的范畴，伴其描述的核心问碍题主要涉及两方爸面：一是向谁提版供信息；扳二是提供什么样安的信息。财务会百计目标随着社会碍制度、经济体制佰等客观环境的变把化而改俺变其原因在于佰主要信息使用者唉以及对信息的要鞍

54、求在发生变化。哎影响财务会计目岸标的环俺境因素包括政治拜、经济、法律、凹文化以及教育等耙。其中，政治因昂素与法律因素主柏要影响财务熬会计目标的存在疤，而经济因素则隘影响财务会计目氨标的定位。经济阿环境因素的内容伴非常广蔼泛，但对财务会叭计目标具有决定霸性影响的因素主柏要包括经济管理扮体制、企业资金佰来源和市蔼场等方面。从总霸体上讲，这唉i个方面的岸特征可以决定一颁个国家或地区主哎要信息使用者的啊特征，从而为解白决吧“瓣向谁提供信息背”熬、袄“八提供什么样的信爱息袄”癌等问题提供依据柏。白 随着我背国经济体制的改瓣革等经济环境的伴变化，财务会计八的目标也经历了霸由单一到复昂杂的过程，主要邦服务对

55、象由原来稗单一的国家管理鞍部门转变为由各懊种投资者、不同奥债权人、唉政府机构以及企疤业管理者等多方耙面利益相关者组矮成的复杂群体。吧 简要地爸说，财务会计的耙主要目标是向与办企业有利害关系版的单位、个人、阿集团以及政府班机构等各类信息捌使用者提供进行败各种决策时所需扳的财务会计信息霸，这些信息真实坝反映企疤业的经营业绩与班财务状况。办 正由于背财务会计的主要柏目标是向信息使氨用者提供有助于安决策的财务会计澳信息，而信安息的提供方式就霸是财务报告，因拔此，财务会计的板目标实际上就转蔼化为财务报告的鞍目标。有矮关财务报告目标瓣的内容将在后面瓣章节中讨论。拌 3财挨务会计的对象与唉基本要素哎 概括地

56、疤说，财务会计对挨象是财务会计活邦动在特定主体范案围内指向的客体般。财务会计俺对象是研究财务皑会计基本理论的岸起点。只有明确拌了财务会计的对艾象，财务会计理盎论研究败才能全面展开，盎会计人员才能在坝实务工作中准确耙把握自己的工作把范围分清财务安会计管理扮与其他管理活动版的界限，更好地靶履行财务会计工坝作的职能，为企奥业内、外信息使蔼用者提供高质量的服务。吧 对会计百对象的研究，在拔我国多年的研究芭中曾经形成“过邦程论”、“经济熬括动论”、“资啊金运般动沧熬”艾等观点。爸“袄过程论拔”吧在绊20世纪五六十拔年代曾受到我国百会计界的认同，拜这一观点认为跋会计对象就是社埃会主义再生产过敖程和社会主义

57、财坝产。阿20世纪80年伴代也有人持“经哎济活奥动论按”岸的观点，认为会把计对象是社会主办义再生产过程中熬的经济活动，因跋为一切经济活动案都败必然产生一定的隘会计事项。葛家拔澍教授是版“哀资金运动论爱”埃的倡导者，而这哀一提法是从会计邦核算对象的角度哀提出来的，经过瓣十几年的讨论，哎我国会计界基本蔼接受霸“霸资金运动论吧”盎的观熬点，即会计的对版象一般可概括为办价值运动，社会八主义条件下的会班计对象是资金运哎动。艾20世纪80年蔼代，葛家澍教授胺等会计学者将信板息科学引人会计办领域，以信息论阿、系统论、控扒制论等新兴科学皑作为会计理论研百究的重要基础理案论，将会计对象癌区分为两种；一搬是会计1

58、5页板的反映和控制对岸象，二是会计的叭处理对象。前者哎为客观存在的价叭值运动，后者也敖是客观存俺在的价值信息的捌运动。熬_1随着我国百社会主义市场经蔼济体制的建立，爸一些学者认为，碍现代财芭务会计对象的确疤切提法是企业的绊价值增值运动，胺而不是简单的价霸值运动。矮 我们认碍为，现代财务会罢计的对象就是企氨业再牛产过程中芭的经营资金运动百。企业的经袄营资金运动从时笆间上划分，可以把分为过去或已完唉成的经营资金运胺动与未来的经营啊资金运跋动，其中，过去拔或已完成的经营巴资金运动主要是阿财务会计的对象半。企业过去或已凹完成的经肮营资金运动具有按如下特点：鞍斑客观存在，有凭罢据且可核查；八巴与财产物资

59、流动伴相对应，资疤金与物资可核对般；颁芭能反映业已存在挨于企业的与各方袄面投资主体之间拔的资产委托代理关系。盎 由于财柏务会计对象胺企业再生产过程耙中的经营资金运啊动只是一个般综合性的描碍述，而且比较抽疤象，不能为财务班会计的反映与控邦制提供具体的内扒容，需要对它作瓣进一步的哀分解和具体化，爸由此而形成了财澳务会计要素。财懊务会计要素即为敖财务会计对象的百具体化，挨就是用财务会计瓣的专业术语来表邦达企业资金运动哎过程的各个方面柏。把 根据企巴业过去或已完成颁的经营资金运动傲具体内容，财务阿会计的基本要素罢包括资产、负吧债、所有者权益颁、收人、费用和白利润，这六项也拜称为财务报表要靶素。财务会计

60、的俺反映和控制邦就是对企业资产按、负债、所有者板权益、收入、费胺用和利润的反映袄与控制。六大要瓣素不仅是编笆制财务报表的理埃论依据而且是按El常财务会计板处理中会计确认疤、计量、记录的哀依据(关于财熬务会计要素以及熬会计确认和计量半在后面章节里介矮绍半)。办 综上所办述，财务会计对拌象与财务会计要拔素之间的关系，稗一方面是整体与碍局部的关系，佰另一方面是抽象版与具体的关系。熬因为财务会计对扒象不能直接作为胺会计确认的依据岸，对于叭具体的经济活动颁与交易事项可借板助财务会计要素捌进行定性说明和斑确定的定量描述鞍。然拌而，财务会计对唉象规定了财务会澳计反映和管理的安范围以及基本内袄容的特征，通过哎