涉税会计实务培训资料

1、隘一、收入确认的扳条件、确认的时靶间、确认的金额按（一）会计绊准则（企业会计跋准则第14号霸颁收入）啊1.收入的拌概念摆收入是指企邦业在日常活动中安形成的、会导致罢所有者权益增加安的、与所有者投唉入资本无关的经凹济利益的总流入坝。 包括商品销碍售收入、提供劳按务收入和让渡资隘产收入。佰2.收入确拜认条件笆销售商品收百入同时满足下列扒条件的，才能予奥以确认：绊（1）企业办已将商品所有权氨上的主要风险和盎报酬转移给购货白方；绊（2）企业绊既没有保留通常伴与所有权相联系靶的继续管理权，翱也没有对已售出癌的商品实施有效岸控制；盎（3）收入傲的金额能够可靠芭计量；凹（4）相关罢经济利益很可能八流入企业；

2、爸（5）相关啊的已发生的或将隘发生的成本能够叭可靠计量。绊3.收入确暗认的金额阿企业应当按隘照从购货方已收办或应收的合同或蔼协议价款确定销把售商品收入金额板，已收或应收的耙合同或协议价款八显失公允的除外柏。绊（二）增值笆税败1.纳税义笆务发生时间啊增值税暂行挨条例第十九条增爸值税纳税义务发叭生时间:背（1）销售碍货物或者应税劳柏务，为收讫销售岸款项或者取得索按取销售款项凭据奥的当天；奥先开具发票的，般为开具发票的当傲天。矮（2）进口拌货物，为报关进案口的当天。哎增值税实施绊细则第三十八条般解释，条例第十搬九条第一款第（袄一）项规定的收拜讫销售款项或者摆取得索取销售款氨项凭据的当天，捌按销售结算

3、方式岸的不同，具体为办：叭（1）采取岸直接收款方式销胺售货物，不论货哎物是否发出，均跋为收到销售款或疤者取得索取销售扳款凭据的当天；肮（2）采取挨托收承付和委托坝银行收款方式销背售货物，为发出蔼货物并办妥托收皑手续的当天；鞍（3）采取把赊销和分期收款翱方式销售货物，哎为书面合同约定板的收款日期的当艾天，无书面合同吧的或者书面合同靶没有约定收款日扮期的，为货物发阿出的当天；邦（4）采取隘预收货款方式销佰售货物，为货物坝发出的当天，但板生产销售生产工啊期超过12个月挨的大型机械设备靶、船舶、飞机等哀货物，为收到预坝收款或者书面合挨同约定的收款日熬期的当天；邦（5）委托岸其他纳税人代销把货物，为收到

4、代案销单位的代销清袄单或者收到全部挨或者部分货款的啊当天。未收到代昂销清单及货款的哎，为发出代销货版物满180天的败当天；爸（6）销售笆应税劳务，为提邦供劳务同时收讫岸销售款或者取得斑索取销售款的凭挨据的当天；佰2.收入金背额案盎销售额板增值税暂行扮条例第六条规定扮，销售额为纳税拔人销售货物或者瓣应税劳务向购买扮方收取的全部价蔼款和价外费用，岸但是不包括收取败的销项税额。澳销售额以人奥民币计算。纳税坝人以人民币以外俺的货币结算销售白额的，应当折合把成人民币计算。胺增值税实施氨细则第十二条规啊定，条例第六条坝第一款所称价外靶费用，包括价外邦向购买方收取的斑手续费、补贴、埃基金、集资费、昂返还利润

5、、奖励板费、违约金、滞柏纳金、延期付款八利息、赔偿金、版代收款项、代垫板款项、包装费、百包装物租金、储疤备费、优质费、袄运输装卸费以及佰其他各种性质的爸价外收费。但下芭列项目不包括在爱内：昂（1）受托鞍加工应征消费税靶的消费品所代收鞍代缴的消费税；扮（2）同时颁符合以下条件的按代垫运输费用：叭版罢承运部门的运输板费用发票开具给扮购买方的；颁吧版纳税人将该项发肮票转交给购买方暗的。坝（3）同时案符合以下条件代霸为收取的政府性瓣基金或者行政事艾业性收费：奥案拜由国务院或者财霸政部批准设立的败政府性基金，由靶国务院或者省级绊人民政府及其财癌政、价格主管部邦门批准设立的行癌政事业性收费；澳拜巴收取时开

6、具省级柏以上财政部门印绊制的财政票据；佰背暗所收款项全额上阿缴财政。按（4）销售巴货物的同时代办败保险等而向购买拜方收取的保险费凹，以及向购买方扳收取的代购买方皑缴纳的车辆购置袄税、车辆牌照费拌。败（三）消费扮税凹1.纳税义芭务时间安纳税人生产肮的应税消费品，俺于纳税人销售时疤纳税。纳税人自拌产自用的应税消哎费品，用于连续扳生产应税消费品罢的，不纳税；用捌于其他方面的，凹于移送使用时纳绊税。熬委托加工的昂应税消费品，除傲受托方为个人外盎，由受托方在向捌委托方交货时代拔收代缴税款。委隘托加工的应税消凹费品，委托方用班于连续生产应税瓣消费品的，所纳坝税款准予按规定阿抵扣。隘进口的应税版消费品，于报

7、关皑进口时纳税。颁消费税纳税靶义务发生时间，扒根据条例第四条跋的规定，分列如皑下：拜（1）采取背赊销和分期收款懊结算方式的，为澳书面合同约定的澳收款日期的当天捌，书面合同没有傲约定收款日期或百者无书面合同的办，为发出应税消盎费品的当天；隘（2）采取岸预收货款结算方熬式的，为发出应瓣税消费品的当天百；八（3）采取扮托收承付和委托版银行收款方式的隘，为发出应税消捌费品并办妥托收盎手续的当天；袄（4）采取肮其他结算方式的爸，为收讫销售款碍或者取得索取销哀售款凭据的当天熬。把（5）纳税耙人委托加工应税癌消费品的，为纳拜税人提货的当天扳。搬（6）纳税俺人进口应税消费柏品的，为报关进拔口的当天。澳2.销售

8、额邦的确定隘消费税的销霸售额为纳税人销佰售应税消费品向癌购买方收取的全皑部价款和价外费办用。翱这里的销售耙额，不包括应向坝购货方收取的增颁值税税款。如果班纳税人应税消费挨品的销售额中未胺扣除增值税税款白或者因不得开具版增值税专用发票俺而发生价款和增耙值税税款合并收昂取的，在计算消俺费税时，应当换百算为不含增值税耙税款的销售额。拌其换算公式为：氨应税消费品拌的销售额含增碍值税的销售额懊坝（1增值税税八率或者征收率）板价外费用，拜是指价外向购买颁方收取的手续费氨、补贴、基金、啊集资费、返还利芭润、奖励费、违胺约金、滞纳金、败延期付款利息、绊赔偿金、代收款般项、代垫款项、俺包装费、包装物俺租金、储备

9、费、扮优质费、运输装佰卸费以及其他各案种性质的价外收板费。但下列项目摆不包括在内：疤（1）同时爱符合以下条件的哎代垫运输费用：盎1）承运部白门的运输费用发碍票开具给购买方俺的；矮2）纳税人啊将该项发票转交袄给购买方的。办（2）同时隘符合以下条件代跋为收取的政府性版基金或者行政事摆业性收费：安1）由国务伴院或者财政部批背准设立的政府性爱基金，由国务院蔼或者省级人民政翱府及其财政、价霸格主管部门批准扳设立的行政事业白性收费；碍2）收取时般开具省级以上财挨政部门印制的财俺政票据；背3）所收款矮项全额上缴财政安。背（四）企业板所得税矮1.收入确搬认条件扒企业销售商班品同时满足下列跋条件的，应确认稗收入

10、的实现：啊（1）商品扮销售合同已经签爱订，企业已将商办品所有权相关的氨主要风险和报酬吧转移给购货方；按（2）企业鞍对已售出的商品邦既没有保留通常凹与所有权相联系蔼的继续管理权，般也没有实施有效扳控制；啊（3）收入耙的金额能够可靠隘地计量；阿（4）已发岸生或将发生的销坝售方的成本能够百可靠地核算。拜2.收入确挨认的时间鞍采取下列商稗品销售方式的，般应按以下规定确蔼认收入实现时间稗：碍（1）销售碍商品采用托收承爱付方式的，在办佰妥托收手续时确半认收入。摆（2）销售扮商品采取预收款班方式的，在发出傲商品时确认收入靶。唉（3）销售败商品需要安装和哎检验的，在购买摆方接受商品以及跋安装和检验完毕佰时确认

11、收入。如邦果安装程序比较拌简单，可在发出捌商品时确认收入爸。癌（4）销售霸商品采用支付手坝续费方式委托代搬销的，在收到代艾销清单时确认收扮入。拜坝二、存在销售折白扣、销售退回情盎况的会计核算与柏涉税分析哀1.概念扮会计规定的拜相关概念哎商业折扣是蔼指企业为促进商百品销售而在商品扳标价上给予的价白格扣除。销售商稗品涉及商业折扣矮的，应当按照扣耙除商业折扣后的疤金额来确认销售昂商品收入金额。扒现金折扣，捌是指债权人为鼓霸励债务人在规定傲的期限内付款而半向债务人提供的岸债务扣除。绊销售商品涉昂及现金折扣的，袄应当按照扣除现版金折扣前的金额佰来确认销售商品般收入金额。现金百折扣在实际发生岸时计入当期损

12、益肮。懊销售折让是绊指企业因售出商案品的质量不合格挨等原因而在售价巴上给予的减让。皑企业已经确盎认销售商品收入百的售出商品发生案销售折让的，应白当在发生时冲减瓣当期销售商品收啊入。肮增值税涉及背的概念名称：折绊扣销售、销售折斑扣、销售折让靶企业所得税巴涉及的概念名称捌：销售折扣、现佰金折扣、销售折鞍让爱2.处理方傲式阿折扣销售：稗一般指价格的折般扣（增值税和企俺业所得税）坝增值税：如胺果将价款与折扣邦额在同一张发票佰上注明的，以折班扣后的价款为营百业额；如果将折班扣额另开发票的拌，不论其在财务癌上如何处理，均胺不得从营业额中哎扣除。版所得税：国颁税函【2008佰】875号文件阿拜三、综合案例跋

13、某小家电生扮产企业系增值税摆一般纳税人，2耙009年12月吧份发生以下业务绊：白1.委托某半商场代销豆浆机凹5000台，双班方约定，按照每跋台10元的价格颁计算手续费，待板5000台全部般出售并取得代销奥清单时再开具增奥值税专用发票，拔并支付代销费用案。本月底尚未收捌到代销清单，但邦是已收到其中2佰000台的不含伴税的货款20万俺元。敖2.直接将笆本企业生产的豆翱浆机销售给某大拔型商店，不含税懊售价15万元，阿另收取运输装卸挨费1万元。所有袄款项均收存银行蔼。澳3.为了促搬销豆浆机，企业板开展一系列促销版活动，豆浆机不扒含税价格是每台昂450元，单位熬成本是280元稗。活动规则是如搬果购买金额

14、达到胺或超过2万元（暗不含税），就可伴以享受3%的折哎扣优惠。如果达扳不到这个数量，案可以选择昂“爸买一赠一唉”盎的实物折扣活动般，即买一台豆浆阿机赠送精美茶具捌一份，茶具的成拔本价20元，正澳常售价30元（拜不含税）。本月氨订单中，达到2半万元享受3%折扮扣的销售额是1佰6万元，组合销叭售实际售出56俺0台。把要求：摆1.编制相霸应会计分录爸2.计算应碍交的增值税销项碍税额癌扒【答案解析】伴1.委托代艾销叭会计按照收芭到代销清单时确昂认收入，熬借：银行存背款拔捌2000岸00昂贷：预瓣收账款按霸20蔼0000拜增值税要确矮认销项税额=2邦00000*1埃7%=3400邦0（元）邦借：预收账俺

15、款吧岸3400岸0把贷：应耙交税费伴坝应交增值税（销肮项税额）拔34000坝所得税不确把认收入。罢2.借：银罢行存款扒霸185挨500啊贷：伴主营业务收入胺柏15芭0000安百其他业务收入颁巴85背47（1000盎0/1.17）哎翱应交税费挨矮应交增值税（销吧项税额）2邦6953（14靶53+2550般0）凹3.属于商奥业折扣（折扣销搬售）的巴借：银行存懊款霸版1815懊84罢贷：主板营业务收入袄阿15蔼5200（16版0000*97疤%）半应癌交税费爱熬应交增值税（销胺项税额）板26384拔属于实物折绊扣的邦借：银行存盎款凹坝2948拌40板贷：主靶营业务收入佰唉25白2000靶应八交税费靶

16、办应交增值税（销阿项税额）澳42840唉借：主营业佰务成本哀案1680扳00八贷：库盎存商品白柏豆浆机案伴156800佰按挨胺茶具懊扮11200般一、售后回购阿售后回购（稗还本付息）扳还本销售（碍还本不付息）拌绊会计规定：采用霸售后回购方式销袄售商品的，收到白的款项应确认为阿负债，回购价格安大于原售价的，疤差额应在回购期碍间确认为利息费拜用。有证据表明伴符合销售收入确背认条件的，销售埃的商品按售价确懊认收入，回购的半商品作为购进商版品处理。鞍增值税：不扒论回购价格是多肮少，均按照货物袄的销售价格确认俺销售额，不得从傲销售额中减除还哎本支出。敖所得税规定把：采用售后回购鞍方式销售商品的坝，销售的

17、商品按肮售价确认收入，瓣回购的商品作为凹购进商品处理。柏有证据表明不符熬合销售收入确认搬条件的，如以销霸售商品方式进行艾融资，收到的款半项应确认为负债奥，回购价格大于安原售价的，差额办应在回购期间确啊认为利息费用。拜例：200斑8年11月1日案，新华公司与E拜企业签订销售合阿同。合同规定，哀该公司向E企业败销售设备30台爸，每台销售价格笆为280万元。隘11月18日，凹该公司又与E企癌业就该设备签订稗补充合同。该补挨充合同规定，该靶公司应在200安9年4月30日背前以每台288板万元的价格，将扳设备全部购回。坝该公司已于柏11月20日收扳到设备的销售价扮款；在2008皑年度已按每台2半80万元

18、的销售耙价格确认相应的肮销售收入，并相拜应结转成本。颁问：公司做盎法是否正确？哎答：首先要皑对该交易的性质班进行判断。本案隘例中，对于同一把商品在签订销售安合同之后，又签阿订了回购合同。笆如果仅从签订的绊销售合同来看，矮该交易应属于商挨品销售业务，但蔼该公司又与E企坝业就设备签订了阿补充合同，并且拜规定该公司在今翱后的一定期间内氨必须按照规定的拜价格购回该设备扒的义务。在对该胺交易的性质进行霸判断时，必须将板销售合同与补充捌合同联系起来进百行考虑。其次，柏按照经济实质重吧于法律形式的原坝则，判断本业务霸属于融资业务，阿应按融资业务相芭关的规定处理，柏不应确认收入，澳公司确认收入2斑80万元是错

19、误敖的。拌耙案例：凹某企业从事木材耙加工综合业务，八是增值税一般纳叭税人，2009肮年7月因为资金奥暂时周转困难，袄月初与甲公司签百订销售合同，出翱售一批木材给甲靶公司，合同约定搬销售总价格是5鞍0万元，不含增爸值税，合同还约靶定12月末，企癌业要无条件地以懊53万元（不含昂税）的价格从甲班公司将该批木材熬回购回来。木材拌的成本是40万笆元，材料发出并拌开具了增值税专傲用发票。坝叭借：银行存款叭拔袄585000爸贷：其摆他应付款败埃500拌000疤应暗交税费靶捌应交增值税（销阿项税额）8霸5000柏借：发出商坝品袄暗40000傲0半贷：库鞍存商品笆爱400熬000百每月末叭借：财务费肮用啊拌5

20、000疤贷：其斑他应付款皑背500隘0艾回购时：背办借：其他应付款盎碍安530000柏应交税板费罢叭应交增值税（进埃项税额）9柏0100般贷：银昂行存款佰版620敖100啊借：库存商肮品白埃40000靶0邦贷：发爱出商品把肮400唉000氨白二、以物易物般会计 非货澳币性资产交换：邦涉及的问题包括氨换出资产收益确岸认与换入资产价碍值的确认两方面般。鞍具有商业实败质的交换白蔼确认收入实现吧不具有商业班实质的交换芭皑不确认收入罢所得税：换般入的按照公允价阿值确认成本，换跋出的资产确认销叭售收入（视同销叭售）：自产的按霸照同类资产同期啊对外销售价格，蔼外购的可按照购暗入价格。拜增值税：确背认收入，按

21、照约凹定的价格确认收啊入。摆消费税：按邦照同类应税消费班品的最高售价计安算。板安案例熬：某企业从事木胺材加工综合业务班，是增值税一般班纳税人，200疤9年7月与乙公艾司签订合同，企挨业以自己生产的懊成本是8万元的盎500平方米实捌木地板，换入乙搬公司生产的机器艾设备两台，双方颁协商价格是12罢.5万元，实木跋地板本月在其他鞍销售中上半月售摆价是每平方米2哎40元， 下半盎月是每平方米2蔼55元 。双方肮均按照合同约定巴的价格开具增值百税专用发票（涉氨及的价格均为不安含税），实木地霸板的消费税率是熬5%。碍借：固定资叭产办扒12500佰0凹应交税扳费把搬应交增值税（进拌项税额）般21250熬贷：

22、主把营业务收入绊袄12500暗0皑应鞍交税费懊袄应交增值税（销奥项税额）2皑1250安借：主营业百务成本疤啊80000八贷：库伴存商品扳半800巴00耙叭应交消费税蔼=500袄霸255皑办5%=6375靶（元）蔼借：营业税邦金及附加笆埃6375败贷：应佰交税费搬癌应交消费税哀6瓣375耙三盎、以旧换新罢以旧换新方俺式销售的金银首叭饰应按实际收取版的不含增值税的翱全部价款确认计搬税依据征税。癌案例：某企笆业从事木材加工傲综合业务，是增翱值税一般纳税人安，2009年7扳月采用以旧换新翱方式销售一批学拜生用桌椅给当地皑一所学校，新桌佰椅每套成本是3半0元，零售价是摆60元。旧桌椅拜折价为每套15唉元

23、。该学校一共岸更换了1000隘套桌椅。皑借：银行存安款蔼霸55200斑原材料矮叭懊15000按贷：主般营业务收入颁傲600白00跋应癌交税费半笆应交增值税（销阿项税额）1岸0200皑借：主营业疤务成本阿埃30000岸贷：库班存商品罢肮300白00霸一、劳务收入的懊确认瓣笆会计准则板第十条企百业在资产负债表俺日提供劳务交易岸的结果能够可靠绊估计的，应当按阿照完工百分比法邦确认提供劳务收阿入。板完工百分比把法，是指按照提埃供劳务交易的完埃工进度确认收入伴与费用的方法。叭第十一条熬提供劳务交易的背结果能够可靠估班计，是指同时具暗备以下条件：鞍（一）收入扳的金额能够可靠敖计量；伴（二）相关班的经济利益

24、很可艾能流入企业；碍（三）交易版的完工进度能够隘可靠确定；隘（四）交易摆中已发生的和将按发生的成本能够蔼可靠计量。跋第十二条巴企业确定提供劳拌务交易的完工进白度，可以选用下哎列方法：捌（一）已完奥工作的计量；爸（二）已经安提供的劳务占应扮提供的劳务总量伴的比例；疤（三）已发氨生的成本占估计捌总成本的比例。敖第十三条班企业应当按照从阿接受劳务方已收拔或应收的合同或搬协议价款确定提斑供劳务收入总额昂，已收或应收的把合同或协议价款拜显失公允的除外扮。般企业应当在哎资产负债表日按皑提供劳务收入总拌额乘以完工进度扮扣除以前会计期拌间累计已确认提碍供劳务收入后的氨金额，确认当期百提供劳务收入；翱同时，按照

25、提供叭劳务总成本乘以跋完工进度扣除以肮前会计期间累计败已确认提供劳务佰成本后的金额，矮确认当期提供劳扮务成本。安第十四条傲企业在资产负债昂表日提供劳务交拜易结果不能够可盎靠估计的，应当背分别下列情况处败理：凹（一）已发扒生的劳务成本预哀计能够得到补偿艾，应按已经发生颁的劳务成本金额耙确认提供劳务收稗入，并按相同金蔼额结转劳务成本拔；凹（二）已发爸生的劳务成本预傲计不能够得到补癌偿的，应当将已胺经发生的劳务成办本计入当期损益袄，不确认提供劳鞍务收入。氨叭企业所得税：挨企业所得伴税实施条例第败二十三条，企业背受托加工制造大肮型机械设备、船俺舶、飞机，以及叭从事建筑、安装摆、装配工程业务碍或者提供其

26、他劳昂务等，持续时间皑超过12个月的暗，按照纳税年度办内完工进度或者艾完成的工作量确斑认收入的实现。碍国税函【2捌008】875班号文件规定：氨企业在各个蔼纳税期末，提供扒劳务交易的结果柏能够可靠估计的奥，应采用完工进摆度（完工百分比皑）法确认提供劳般务收入。耙（一）提供矮劳务交易的结果挨能够可靠估计，绊是指同时满足下暗列条件：暗1.收入的奥金额能够可靠地芭计量；绊2.交易的叭完工进度能够可佰靠地确定；邦3.交易中板已发生和将发生靶的成本能够可靠捌地核算。埃（二）企业扳提供劳务完工进芭度的确定，可选案用下列方法：俺1.已完工芭作的测量；拌2.已提供暗劳务占劳务总量唉的比例；瓣3.发生成吧本占总

27、成本的比巴例。阿啊增值税：懊纳税人兼营坝非增值税应税项阿目的，应分别核柏算货物或者应税盎劳务的销售额和颁非增值税应税项斑目的营业额；未阿分别核算的，由扒主管税务机关核俺定货物或者应税八劳务的销售额。啊百营业税：哀一项销售行袄为如果既涉及应背税劳务又涉及货癌物，为混合销售凹行为。除本细则耙第七条的规定外袄，从事货物的生芭产、批发或者零袄售的企业、企业绊性单位和个体工摆商户的混合销售绊行为，视为销售跋货物，不缴纳营叭业税；其他单位哎和个人的混合销翱售行为，视为提敖供应税劳务，缴八纳营业税。蔼纳税人提供挨建筑业劳务的同巴时销售自产货物艾的混合销售行为耙，应当分别核算胺应税劳务的营业矮额和货物的销售阿

28、额，其应税劳务绊的营业额缴纳营暗业税，货物销售案额不缴纳营业税斑；未分别核算的埃，由主管税务机哀关核定其应税劳奥务的营业额。颁条例 第十哎二条 营业税纳安税义务发生时间案为纳税人提供应埃税劳务、转让无爸形资产或者销售盎不动产并收讫营板业收入款项或者般取得索取营业收翱入款项凭据的当唉天。国务院财政敖、税务主管部门芭另有规定的，从懊其规定。吧细则 第二熬十四条 条例第按十二条所称收讫罢营业收入款项，碍是指纳税人应税氨行为发生过程中搬或者完成后收取俺的款项。版条例第十二板条所称取得索取办营业收入款项凭袄据的当天，为书矮面合同确定的付吧款日期的当天；疤未签订书面合同拌或者书面合同未盎确定付款日期的澳，

29、为应税行为完把成的当天。办跋二、综合案例扮中意公司为邦境内上市公司，笆主要从事机械设板备的生产和安装拜业务，兼营设计霸业务。该公司系哀增值税一般纳税百人企业，适用的稗增值税率为17熬%。搬1.200坝8年12月10霸日，该公司与C敖企业签订销售安芭装丙设备一台的爱合同，合同总价爸款为819万元哎，其中设备费7办02万元，安装翱费117万元。暗合同规定，该公八司向C企业销售胺丙设备一台，并拔承担安装调试任阿务；丙企业在合佰同签订的次日预懊付价款702万隘元；丙设备安装奥调试并试运行正跋常，且经C企业安验收合格后，C笆企业一次性支付癌余款117万元稗，在收到全部货巴款后开具发票。澳至2008年1背

30、2月31日，该吧公司已将丙设备扒运抵C企业，安阿装工作尚未开始哀。丙设备的销售叭成本为每台49埃0万元。昂会计:20懊08年不确认收皑入，安装完成验拜收合格后确认收办入。按借：银行存袄款澳哀7 02懊0 000爸贷：预霸收账款案挨7 碍020 000邦借：发出商斑品皑柏4 90班0 000颁贷：库柏存商品捌矮4 鞍900 000背税法：这属搬于混合销售行为扳，交增值税。且奥按照合同约定的唉收款日期确认收白入实现。按借：预收账扒款拔扒1 02鞍0 000巴贷：应靶交税费叭伴应交增值税（销胺项税额）把1 020 0板00埃2.200奥8年6月20日挨，该公司与D企拔业签订一项数控懊机床设计合同，绊

31、合同总价款为3邦00万元。按照按合同约定合同签巴订日D公司需要般预交定金5万元岸，设计开始后再懊付200万元，挨完成时支付剩余拔款项95万元。班该公司自11月袄1日起开始该电氨子设备的设计工捌作，至12月3拜1日已完成设计碍工作量的20%捌，发生设计费用澳40万元；按当白时的进度估计，邦2009年4月柏30日将全部完埃工，预计将再发盎生费用110万拔元。D企业按合袄同已于2008捌年11月支付设胺计费用200万班元。奥分析：暗会计：按照半完工进度确认收蔼入（工作量或成跋本发生情况）敖收到定金时靶不确认收入，确艾认负债5万元。拌借：银行存懊款5笆0 000扮贷：预袄收账款吧50 000办11月收

32、到巴200万元时：埃借：银行存伴款2爸 000 00伴0办贷：预安收账款办2 000 昂000凹发生设计费矮时坝氨借；劳务成本柏400俺 000吧贷；银挨行存款（等）熬400 00挨0斑年末会计核芭算根据完工进度跋确认收入，完工哀进度的选择可以唉灵活，或者30八0*20%=6颁0（万元）或者巴根据已发生成本疤确认完成进度，拔确认收入300班*40/150扒=80（万拔元）。敖借：预收账颁款哎600 办000（或者8办0万元）矮贷：主笆营业务收入班60白0 000（或熬者80万元）安八借：主营业务成岸本把300 00巴0（或者40万盎元）哀贷：劳吧务成本扒30坝0 000（或笆者40万元）捌根据

33、营业税捌条例和细则规定八，6月的5万元吧不确认收入，1案1月确认205哎万元，2009胺年再确认95万凹元。扮借：营业税办金及附加哀102 拌500瓣贷：应靶交税费柏邦应交营业税办102 500摆企业所得税斑收入的确认与会懊计的相同。把（财税【2捌003】16）疤单位和个人提供盎应税劳务、转让瓣专利权、非专利拜技术、商标权、八著作权和商誉时氨，向对方收取的拔预收性质的价款板（包括预收款、敖预付款、预存费霸用、预收定金等背，下同），其营矮业税纳税义务发坝生时间以按照财版务会计制度的规氨定该项预收性质肮的价款被确认为斑收入的时间为准拌。盎一、租金收入的背会计核算与涉税瓣问题分析蔼1.固定资瓣产的租

34、金收入熬会计核算中百属于让渡资产使傲用权收益，适用哀于租赁准则佰，本讲只介绍经扳营性租赁业务。摆（1）租金拌的确认：一般情扮况下按照直线法拌在租赁期间确认坝收入，如果特殊芭情况也可以采用氨特别的方式。哀（2）租赁柏资产的折旧稗（3）或有笆租金瓣（4）出租白人提供激励措施碍，如免租期，出半租人承担承租人癌费用等。半例：200败9年，康达公司埃根据业务需要租阿入瑞林公司的一佰间库房，作为存扮放商品的仓库使哎用。合同约定租捌赁期两年，从2跋009年11月皑1日开始至20埃11年10月3坝1日止，租金共肮26.4万元，罢前两个月免租金安，从第三个月开拌始每月租金1.澳2万元。租赁开伴始日康达公司支懊付

35、15万元租赁板费，2010年凹1月再支付另外岸的11.4万元把。坝2009年办如何进行会计处爸理？般分析：实际癌每月的租金=2笆6.4/24=佰1.1（万元）靶2009年哀应确认2.2万阿元的租金收入。艾叭可能涉及的纳税哎问题熬企业出租厂阿房一般要交纳以昂下几种税百（1）按照氨租金收入交纳5捌%的营业税，采澳用预收款，纳税胺时间是收到预收疤款的当天。摆（2）按照捌租金收入交纳1氨2%的房产税。皑（3）按照半房屋租赁合同所氨记载的租金的金唉额交纳千分之一笆的印花税。瓣（4）企业捌所得税实施条例捌19条，国税函把【2009】9败8，国税函【2鞍010】79。板企业所得昂税法实施条例绊第十九条规定：

36、巴所称租金收入，翱是指企业提供固爱定资产、包装物把或者其他有形资挨产的使用权取得搬的收入。八租金收入，胺按照把合同约定的吧承租人败应付租金的日期蔼确认收入的实现扮。瓣柏国税函【200癌9】98号：新靶税法实施前已按白其他方式计入当邦期收入的利息收邦入、租金收入、懊特许权使用费收搬入，在新税法实癌施后，凡与按合碍同约定支付时间盎确认的收入额发板生变化的，应将靶该收入额减去以半前年度已按照其半它方式确认的收半入额后的差额，挨确认为当期收入哎。半国税函【2拔010】79号案文件，关于租金凹收入确认问题：澳根据实施柏条例第十九条按的规定，企业提扮供固定资产、包阿装物或者其他有跋形资产的使用权挨取得的租

37、金收入岸，应按交易合同矮或协议规定的承唉租人应付租金的鞍日期确认收入的邦实现。其中，如疤果交易合同或协澳议中规定租赁期柏限跨年度，且租般金提前一次性支捌付的，根据实氨施条例第九条癌规定的收入与费罢用配比原则，出捌租人可对上述已按确认的收入，在摆租赁期内，分期背均匀计入相关年百度收入。扳需要提示的斑问题：傲企业所得霸税法实施条例盎第四十七条规定八：企业根据生产案经营活动的需要埃租入固定资产支把付的租赁费，按蔼照以下方法扣除爸：伴（一）以经百营租赁方式租入阿固定资产发生的俺租赁费支出，按扒照租赁期限均匀阿扣除；捌澳（二）以融巴资租赁方式租入矮固定资产发生的盎租赁费支出，按扒照规定构成融资背租入固定

38、资产价岸值的部分应当提蔼取折旧费用，分扒期扣除。蔼2.存货资扳产的租金收入八随同产品出俺售收取的租金：百属于价外费用，巴增值税、消费税奥专门出租业吧务或者兼营的：柏营业税，采用预跋收款，纳税时间耙是收到预收款的斑当天。岸八二、综合案例敖某企业是酱蔼菜生产企业，属班于增值税一般纳埃税人，适用税率败17%。200搬9年发生与租赁班有关的业务如下鞍：（不考虑城建敖税及附加）熬（1）3月氨，因生产经营需捌要租入一套设备癌，租赁期限3年挨，合同约定一次唉支付3年的全部爸租金36000邦元。哀按照合同约俺定的时间分期确班认租赁费用。斑（2）7月哀初，又把一栋闲蔼置的房产出租了般，租期是5年，埃一次性取得租

39、金肮10万元。拔所得税可以碍一次性确认，也跋可以分期均匀确佰认。艾房产税：按坝租金的12%计案算 10000蔼0*12%=1扒2000扒埃营业税一次瓣性确认收入10板0000*5%板=5000疤借：银行存八款跋1000芭00傲贷：预奥收账款白10搬0000靶借：营业税柏金及附加叭5000安管理费按用跋1200捌0芭贷：应按交税费胺拜应交营业税百5000爱霸安芭应交房产税氨12000佰年末确认租拌金收入凹借：预收账耙款巴1000埃0佰贷：其蔼他业务收入氨10白000白（3）7月邦出售一批酱菜，拌合同约定销售价懊款3万元，另外佰向买方提供酱菜叭坛，同时收取租凹金500元，租拔期半年，另外收翱取押金

40、1000翱元，包装物完好俺退还后押金退还澳。癌会计通常做拜法是哀借：银行存把款胺敖36600绊贷：主拜营业务收入暗般300颁00案其癌他业务收入爸版500败应盎交税费扒罢应交增值税（销班项税额）5办100盎其按他应付款扮绊100癌0案安税务处理：租金拔应该作为价外费碍用交增值税即：版500/（1+袄17%）*17爸%=72.65瓣，包装物押金如熬果被没收，也要袄交税。拜所以正确的皑会计处理应该是岸借：银行存拔款叭安36600扒贷：主班营业务收入凹扳300懊00癌其敖他业务收入拔鞍427澳.35胺应挨交税费拌颁应交增值税（销袄项税额）5案172.65搬其芭他应付款爸八100白0版（4）8月敖把闲

41、置的200邦个酱菜坛出租给扒其他企业，租赁啊期限两年，租金八4000元，合摆同约定在租赁开隘始日承租人一次癌性支付。埃借：银行存捌款鞍爱4000疤贷：其靶他业务收入肮袄400背0背鞍借：营业税金及瓣附加办袄200鞍贷：应拌交税费爸肮应交营业税芭2扮00澳一、利息收入的把会计核算与涉税挨问题分析吧会计准则规按定利息收益包括稗存款利息、贷款拔利息、债券利息板收益。在核算债邦券利息收益时，碍要注意会计分类凹的区别。企业会唉计制度将债券投埃资根据投资期限安分类为短期投资傲和长期债券投资爸，新会计准则根拜据债券投资的目佰的，将其划分为柏交易性金融资产隘、持有至到期投鞍资和可供出售金皑融资产三类。不办论如

42、何分类，在柏确认利息收益时般，会计准则均要唉求按照权责发生耙制原则进行确认邦。袄所得税实拜施条例第十八扮条规定利息收入凹，是指企业将资把金提供他人使用癌但不构成权益性阿投资，或者因他跋人占用本企业资蔼金取得的收入，埃包括存款利息、敖贷款利息、债券八利息、欠款利息搬等收入。利息收矮入，按照合同约啊定的债务人应付挨利息的日期确认拔收入的实现。鞍安二、持有至到期邦投资的初始计量拌与计税基础邦能够划分为阿持有至到期投资按的金融资产，主搬要是指债权性投昂资。按企业将金融肮资产划分为持有胺至到期投资时，敖应该注意如下两搬个方面。啊啊1.该金融资产扳到期日固定、回埃收金额固定或者佰可确定，投资人傲不需要承担

43、重大啊收益风险。版2.企业有哎能力并且有明确唉的意图将该金融氨资产持有至到期拌。投资人有足够澳的财务资源，支靶持他将投资持有柏到到期日，并且罢在没有发生不能笆控制或者难以合吧理预计的重大事昂情时，投资人不瓣会改变持有到期按的最初意图。熬持有至到期岸投资的初始投资百成本，应当按照办取得投资时的公瓣允价值及相关交爸易费用计价。其暗中交易费用包括败支付给代理机构安、咨询公司、券百商等的手续费和芭佣金及其它必要吧支出。癌企业可以设唉置背“哀持有至到期投资般”办账户反映该项投颁资的增减变动。霸例：申宏公澳司于20靶按7年1月1日以把210 184半元溢价购入了杨办林公司瓣当日发行的3年哀期、分期付息到唉

44、期一次还本的债捌券200张，每埃张面值1 00佰0元，票面利率板为10%，另外伴支付相关交易税唉费300元，该背债券于每年6月伴30日及12月板31日各付息一白次。发行时的市暗场利率为8%。霸（1）确定盎持有至到期投资霸的利息调整（溢昂价）金额：扳支付的总价颁款 210 4袄84八减：债券投稗资成本 200佰 000背利息调整（八溢价） 10 唉484班（2）购入爱债券时, 申宏澳公司应编制会计暗分录如下：耙借：持有至扳到期投资耙半本金拌200 哀000版持有至挨到期投资胺敖利息调整（溢价叭）10 4靶84稗贷：银扳行存款般叭210瓣 484瓣税法规定鞍岸企业取得的投资暗资产，通过支付板现金方

45、式取得的碍投资资产，以购霸买价款为计税基按础；通过支付现靶金以外的方式取霸得的投资资产，芭以该资产的公允胺价值和支付的相奥关税费为其计税肮基础。该项投资懊资产的计税基础八也是210 4摆84元。版跋三、持有至到期熬投资投资收益的昂确认版（一）会计隘规定八企业应当以背摊余成本对持有班至到期投资进行胺后续计量。所谓般摊余成本是指该八项投资在初始确捌认金额的基础上安调整了如下因素扮后的结果：翱1.扣除已绊偿还的本金；爱2.加上或昂减去采用实际利巴率法将该初始确半认金额与到期日爸金额之间的差额俺进行摊销形成的癌累计摊销额；袄3.扣除已唉经发生的减值损挨失。俺如上所述，扒要确定持有至到碍期投资的摊余成拜

46、本，就要理清利般息调整（溢折价摆）、实际利率法埃等概念。挨发行公司债扳券之所以会发生邦溢价与折价，实巴质上是票面利率芭高于或低于市场皑利率所致。对债罢券投资者来说，挨溢价是以后各期拜多得利息收入而碍预先付出的代价八；对发行者来说摆，债券的溢价则傲是预先补偿了其百以后各期多付利案息费用的损失。版相反，债券折价胺则是发行者对投白资者以后各期少般收利息的补偿。哀因此，债券的溢肮价或折价主要起伴着平衡债券发行奥公司和投资公司敖利息水平的作用版，使双方最终都凹能按市场利率公岸平合理地支付利氨息费用和获得利挨息收入。巴债权投资溢懊（折）价债券熬初始投资成本暗包含的利息债版券面值傲溢价或折价澳应当摊销，溢价

47、版或折价的摊销应摆与确认相关债券熬利息收入同时进傲行。溢价摊销时氨，一方面调整较艾高的票面利息收疤入，并逐期减少扳“啊持有至到期投资颁”按摊余成本，至到盎期收回本金时，鞍溢价额已摊销完罢毕，班“霸持有至到期投资佰”哀的摊余成本恰好隘等于债券面值。颁相反，购入时的白折价摊销时，一叭方面调整较低的凹票面利息收入，捌同时逐期增加啊“隘持有至到期投资疤”搬摊余成本，至到半期收回本金时，靶“跋持有至到期投资胺”拜的摊余价值也恰皑好等于债券面值癌。用公式表示即哀为：伴溢价摊销额奥票面利息实昂际的利息收入盎或 折价摊爸销额票面利息哎实际的利息收翱入蔼持有至到期瓣投资的溢价或折背价应当采用实际敖利率法进行摊销

48、岸。蔼所谓实际利跋率法，是指按照佰金融资产或负债埃的实际利率计算懊其摊余成本及各拌期利息收入或利澳息费用的方法。岸而实际利率则是岸指将一项金融资白产或金融负债在按预期存续期间或艾适用的更短时间搬内未来的现金流熬量，折现为金融版资产或金融负债稗当期账面价值所澳使用的利率。实邦际利率应当在取隘得持有至到期投摆资时确定，如果哎实际利率和票面霸利率差别较小的拜，也可以按照票摆面利率计算利息靶收入。瓣例：续用上败例，申宏公司按啊实际利率法摊销绊溢价如表3-1敖所示，其中由于跋是半年付息一次澳，实际利率和票按面利率均按年利把率的一半计算。耙持有至到期癌投资溢价摊销表靶（实际利率法）绊表3-1袄岸单位：元氨

49、付息日期稗借：银行存款靶贷：投资收益碍利息收入岸贷：持有至到期安投资利息调整百（溢价）胺摊余成本唉（1）面值矮5%捌（2）上期（靶4）实际利率搬4%笆（3）（1）扳-（2）搬（4）上期（捌4）- （3）鞍207/1/叭1摆扒肮半210,484埃207/6/翱30肮10,000柏8,419拔1,581扒208,903袄207/12唉/31埃10,000蔼8,356罢1,644癌207,259百208/6/白30艾10,000搬8,290啊1,710矮205,549案208/12傲/31吧10,000背8,222稗1,778捌203,771罢209/6/拌30稗10,000靶8,151办1,849

50、爱201,922鞍209/12拜/31扮10,000扳8,078稗1,922巴200,000袄合计笆60,000柏49,516班10,484唉-爱注：爱啊含尾数调整。板申宏公司每啊期收到利息时，傲应根据表3-1八编制会计分录。霸第一期收到利息芭时的会计分录如罢下：安借：银行存哀款 （或：应收版利息）笆10 00笆0岸贷：持百有至到期投资扮巴利息调整（溢价熬）1 5蔼81岸投碍资收益盎翱利息收入氨盎8 419稗在实际利率八法下，如果溢价隘购入债券，债券邦投资的账面价值拔逐期递减，则利邦息收入也相应递八减，而溢价摊销懊却逐期递增；如澳果折价购入债券皑，债券投资的账摆面价值逐期递增绊，则利息收入也背

51、相应递增，折价佰摊销也逐期递增芭。不过，无论是蔼溢价还是折价，唉每期实得的投资班报酬率（实际利凹率）都是相等的阿。百所得税实跋施条例第十八唉条规定，利息收哎入按照合同约定罢的债务人应付利拔息的日期确认收挨入的实现。暗如果债券的按付息方式是分期隘付息到期一次还颁本，并且债券发伴行是按照面值发绊行的，则会计与爱税法没有差异产肮生，如果债券是把到期一次性还本败付息，或者存在拜溢价或者折价情蔼况，则利息收入唉的确认会存在会伴计与税法的差异疤。班比如债券是瓣到期一次还本付吧息，并且是溢价疤购入的，会计按拌照权责发生制原傲则，每期末计算皑利息收益：邦借：持有至盎到期投资吧氨应计利息瓣贷：持按有至到期投资版

52、百利息调整（溢价肮）凹投资收益扮税法则按照罢合同约定到期时伴再一次性确认利瓣息收入的实现，扳在这种情况下，啊到期之前每期都哀要按照会计确认懊的投资收益的实敖际金额进行纳税凹调减处理，到期颁时再进行纳税调伴增处理，调增金芭额是到期值减去绊初始投资额的差搬额。靶需要注意的绊是：企业所得捌税法第二十六斑条规定，企业取熬得的国务院财政啊部门发行的国债芭利息收入为免税柏收入。艾一、政府补助的稗会计核算敖新会计准则皑取消了柏“熬补贴收入颁”搬科目，原来记入耙“爸补贴收入芭”按的政府补助都计般入氨“颁营业外收入芭”版科目核算，在昂企业会计准则第敖16号般佰政府补助中规艾范。罢政府补助是胺指企业从政府无办偿取

53、得的货币性哀资产或非货币性巴资产，但不包括癌政府作为企业所巴有者投入的资本拔。政府补助的特拜征之一是无偿性靶，另一特性是直背接取得资产，不熬涉及资产直接转埃移的经济支持不哀属于政府补助，巴比如政府之间的版债务豁免，除税芭收返还外的税收半优惠，如直接减败征、免征、增加半计税抵扣额、抵矮免部分税额等，澳增值税出口退税靶也不属于政府补爸助。艾1.政府补笆助的形式氨政府补助的隘形式主要有财政扮拨款、财政贴息绊、税收返还和无斑偿划拨非货币性吧资产等。伴（1）财政拔拨款是政府为了板支持企业而无偿啊拨付的款项，这扮类拨款通常具有瓣严格的政策条件颁，只有符合申报翱条件的企业才能鞍申请拨款，并在按拨款时就规定了

54、败资金的具体用途半。比如，财政部哀门拨付给企业的矮粮食定额补贴，败鼓励企业安置职八工就业的奖励款搬等就属于财政拨安款。皑（2）财政背贴息是指政府为矮支持特定领域或拔区域的发展、根伴据国家宏观经济鞍形势和政策目标邦，对承贷企业的稗银行贷款利息给肮予的补贴。贴息摆主要有两种方式坝：一是财政将资阿金直接支付给受绊益企业；二是财扒政将贴息资金直皑接拨付贷款银行搬，由贷款银行以澳低于市场利率的暗优惠利率向企业板提供贷款。凹（3）税收盎返还是政府按照邦国家有关规定采扮取先征后返（退翱），即征即退等板办法向企业返还暗的税款，是一种搬以税收优惠的形百式给予的政府补佰助。直接减征、艾免征、增加计税摆抵扣额、抵免

55、部昂分税额等形式的吧税收优惠体现的盎是政策导向，政昂府未直接向企业疤提供资产，不作暗为政府补助准则癌规范的内容。巴（4）无偿斑划拨非货币性资瓣产主要包括无偿把划拨土地使用权霸、天然起源的天扮然林等。埃2.政府补疤助的分类吧会计准则要办求，按照政府补稗助给企业带来经坝济利益或弥补相搬关成本或费用的按形式不同，将政按府补助划分成与拜资产相关的政府笆补助和与收益相邦关的政府补助。蔼（1）与资八产相关的政府补颁助，是指企业取版得的、用于购建岸或以其他方式形摆成长期资产的政板府补助。这类补坝助一般以银行转鞍账的方式拨付，安应当在实际收到巴款项时按照到账翱的实际金额确认岸和计量。在很少碍情况下，政府向扮企

56、业无偿划拨长八期非货币性资产颁时，在取得资产唉并办妥受让手续胺时按公允价值确班认和计量，公允肮价值不能可靠取巴得的，按照名义摆金额（即1元）癌计量。懊（2）与收傲益相关的政府补袄助，是指除与资跋产相关的政府补般助之外的政府补八助。这类补助通凹常以银行转账的案方式拨付，应当啊在实际收到款项白时按照到账的实安际金额确认和计矮量。只有存在确拌凿证据表明补助瓣是按固定的定额矮标准拨付的，才跋可以在这项补助胺成为应收款时予罢以确认并按照应背收的金额计量。拜与收益相关罢的政府补助，如办果是用来补偿未敖来的费用，则根爱据收益期分期确俺认，如果是补偿霸当期或者是已经稗发生的费用，则跋直接计入收到当唉期的损益之

57、中，笆计入爸“盎营业外收入罢”败科目。搬与资产相关傲的政府补助要分昂期确认，收到补艾助时先计入案“鞍递延收益邦”安科目，以后期间盎根据资产价值的坝补偿情况分期计盎入矮“鞍营业外收入耙”罢科目。百靶二、关于政府补搬助的涉税规定吧关于财政岸性资金 行政事昂业性收费 政府懊性基金有关企业鞍所得税政策问题暗的通知（财税巴20081艾51号）企业取罢得的各类财政性摆资金，除属于国鞍家投资和资金使盎用后要求归还本矮金的以外，均应佰计入企业当年收把入总额。奥对企业取得哎的由国务院财政俺、税务主管部门敖规定专项用途并哀经国务院批准的哎财政性资金，准肮予作为不征税收捌入，在计算应纳凹税所得额时从收懊入总额中减除

58、。盎财政部国百家税务总局关于瓣专项用途财政性叭资金有关企业所岸得税处理问题的凹通知（财税皑200987柏号）文件规定，白对企业在200捌8年1月1日至敖2010年12拜月31日期间从翱县级以上各级人扮民政府财政部门拜及其他部门取得稗的应计入收入总瓣额的财政性资金按，凡同时符合 盎1）企业能够提拌供资金拨付文件跋，且文件中规定半该资金的专项用摆途；2）财政部佰门或其他拨付资癌金的政府部门对爸该资金有专门的邦资金管理办法或坝具体管理要求；捌3）企业对该资按金以及以该资金班发生的支出单独氨进行核算这三个埃条件的，可以作啊为不征税收入，般在计算应纳税所胺得额时从收入总半额中减除。不征搬税收入用于支出癌

59、所形成的费用，伴不得在计算应纳耙税所得额时扣除拌；用于支出所形蔼成的资产，其计埃算的折旧、摊销拌不得在计算应纳巴税所得额时扣除哎。案这些不征税收入扒在5年（60个斑月）内未发生支氨出且未缴回财政奥或其他拨付资金翱的政府部门的部胺分，应重新计入败取得该资金第六隘年的收入总额；啊重新计入收入总版额的财政性资金肮发生的支出，允翱许在计算应纳税暗所得额时扣除。哎背背三、综合案例板2009年爱3月乙企业得到袄省政府拨付的专埃项财政拨款20碍0万元，专门用坝于污水处理，乙半企业收到拨款后耙严格按照资金专熬项管理办法，将靶其中的180万百元用于购置污水瓣处理设施，另外俺的20万元，用傲于支付技术研究哀的人员

60、经费，并扒设立专户核算。拔该设备5月份购案置并交付使用，凹预计使用寿命是般10年，采用直绊线法计提折旧，白假设设备无残值案。笆乙企业有关奥的会计处理如下案。盎（1）收到啊国家拨款时：蔼借：银行存翱款2 鞍000 000败贷：递把延收益傲2 000 0拜00熬（2）购买熬设备时：吧借：固定资碍产1 鞍800 000昂贷：银啊行存款拔1 800 0瓣00芭（3）支付办研发费和人员费耙用时：碍借：应付职坝工薪酬20般0 000靶贷：银啊行存款搬200 000靶借：管理费傲用20坝0 000疤贷：应稗付职工薪酬疤200 000昂般2009年6月暗开始计提折旧，耙每月提取折旧1半.5万元（18笆0/10