浅论工资薪金所得个人所得税代扣代缴审计

1、笆更多企业学院：搬 熬中小企业管理巴全能版敖183套讲座+般89700爱份扒资料按总经理、高层邦管理笆49套讲座+1白6388矮份拔资料吧中层管理学院碍案46套讲座+6半020叭份傲资料伴氨国学智慧、易氨经袄46套讲座胺人力资源学院昂昂56套讲座+2碍7123肮份邦资料吧各阶段员工培哎训学院敖77套讲座+ 袄324坝份扒资料扒员工管理企业爸学院隘67套讲座+ 邦8720扳份巴资料癌工厂生产管理敖学院癌52套讲座+ 俺13920胺份办资料矮财务管理学院颁伴53套讲座+ 肮17945疤份扮资料巴昂销售经理学院靶鞍56套讲座+ 鞍14350挨份碍资料氨销售人员培训笆学院霸72套讲座+ 唉4879隘份

2、霸资料暗工资薪金所得个碍人所得税代扣代拔缴审计高林伴1994年实施澳新的个人所得税拜制以来，对调节扳高收入、缓解社哀会收入分配差距拔过大起到了重要巴作用。随着经济碍的快速发展，工癌资薪金所得代扣般代缴个人所得税般工作越来越重要百，特别是要加强癌对高收入行业人挨员的监督力度，邦以避免国家税收拔流失，促进经济半发展和社会稳定袄，增强公众纳税般意识。仅管目前阿各级政府采取多肮种措施加大了对版高收入行业的个袄人所得税代扣代佰缴征管力度，取胺得了一定成效，哎但是从近几年审颁计情况来看，由耙于各方面的原因扮，目前对高收入跋者的调节和征管傲还没有到位，影吧响了个人所得税奥作用的充分发挥版，如：一些单位叭未能

3、“全员”、把“全额”代扣代澳缴个人所得税现败象时有发生，有摆些单位只是“象暗征性”的代扣代拌缴个人所得税。坝从审计的经验总把结分析，支付应捌税工资薪金所得班的单位为扣缴义芭务人，往往扣缴傲义务人采取少计霸应税项目，如：胺对奖金项目和非拔免税项目不作为坝应税工资的组成傲部分，只以基础笆性工资项目为计岸税基数进行代扣疤代缴；或是缩小奥应税人员范围，唉如：对内退人员氨、临时人员、外拔聘人员的工资薪搬金所得不代扣代般缴个人所得税。捌因此，确定应税班人员范围，以及百确定应税人员范肮围后对应税人员霸的工资薪金所得爱项目的审查是此笆项审计业务的重白点。 所需资料背利用此经验进行啊审计，需要从被颁审计单位取得

4、如爸下资料：霸一、部门信息表白（Depart挨ment）佰1部门编码扒（cDepCo拔de）部门爸身份唯一标志百 2是拜否为末级编码（芭bDepEnd坝）板 3部搬门名称（cDe盎pName）奥 4编扮码级次（iDe盎pGrade）摆5、负责人哀编码（cDep哎Person）爱6、部门属凹性（cDepP班rop）邦二、工资项目表岸（WA_GZt哎blset）笆1工资项目标靶识（iGZIt半em_id）巴西文字段时F+傲ID盎 2工艾资项目名称（c拌SetGZIt澳emName）搬 3工扮资项类型（iS阿etGZIte佰mStyle）碍0为数据 1爸为字符扳 4工翱资项类型长度（败iSetGZI

5、稗temLent八h）败 5小按数位数（iDe昂cimal）扮 6工扮资项目性质（i傲SetGZIt扳emProp）碍0为增加项 坝1为扣减项2绊为其他半 7工邦资项目排序（i澳GZNum）唉三、工资数据表百（WA_GZD敖ata）安1工资类别号埃（cGZGra芭deNum）靶 2人澳员编码（cPs办n_Num）拌 3人俺员姓名（cPs扒n_Name）瓣4、部门编皑码（cDept搬_Num）疤5、人员类办别号（iPsn矮Grd_id）耙6、工资年耙份（iYear百）搬7、工资月翱份（iMont百h）百8、会计期半间（iAccM盎onth）背9、是否调扒出（bDCBZ阿）摆10、是否吧停发（bT

6、FB矮Z）皑11、上月懊所在部门编码（俺cPreDep蔼tNum）熬12、应发伴合计（F_1）皑13、扣款搬合计（F_2）扮14、实发隘合计（F_3）啊 其余字安段参照“工资项昂目表（WA_G绊Ztblset伴）”中的“工资瓣项目标识（iG靶ZItem_i摆d）” 字段中白的数字前加字母败F确定具体含义矮。审计步骤蔼一、采集工资核傲算电子数据稗以“用友”财芭务软件为例，用鞍友8.X（Ac隘cess数据库敖）通过直接拷贝把相应帐套和年度吧下的Ufdat把a.mdb文件阿，用友8.X（跋Sql Ser瓣ver数据库）癌通过SQL S柏erver的“绊导入导出数据”按功能采集到Ac啊ccess格式邦

7、的工资核算电子胺数据。 巴供参考的类SQ奥L描述有：盎采集工资核算电奥子数据扳二、分析所需要胺的原始数据库，霸整理后生成审计碍需要的表癌1在采集到的癌Access数摆据库中，部门信八息表（Depa唉rtment）坝、工资项目表（矮WA_GZtb办lset）、工敖资数据表（WA搬_GZData半）三张表与计算柏代扣代缴个人所颁得税有关。斑2、在Ac按cess数据库背中参照工资项目袄表（WA_GZ暗tblset）靶中的字段信息，胺对工资数据表（摆WA_GZDa版ta）的字段改拌成相应的中文名吧称，并增加“实版际应税工资”、懊“实际应扣税”按、“全年一次性爱奖金应扣税”、翱“应补扣税金”把四个数字型

8、字段摆。笆3、将部门暗信息表（Dep案artment叭）、修改后的工伴资数据表（WA板_GZData袄）导入到“现场挨审计实施系统（哎AO）”中。凹供参考的类SQ氨L描述有：哀分析所需要有原跋始数据库，整理澳后生成审计所需扳要的表八三、核查部门信蔼息表、工资数据爱表，确定应税人把员范围爱由于退休人员、靶离休人员的工资袄薪金所得不纳个跋人所得税，因此巴要在部门信息表癌（Depart爱ment）中的摆查找退休人员、耙离休人员所在部坝门的编码，然后伴依据部门编码确搬定工资数据表（搬WA_GZDa拜ta）人员是否半为离退休人员。笆如果不是离退休拜人员，其工资薪班金所得应纳入个稗人所得税代扣代凹缴范围；

9、如果是熬离退休人员，其把工资薪金所得不埃代扣代缴个人所懊得税。但单位内按退人员在其办理拌内部退养手续后跋至法定离退休年巴龄之间从原任职澳单位取得的工资柏、薪金，不属于罢离退休工资，应板按“工资、薪金背所得”项目计征稗个人所得税。同芭时单位临时人员八、外聘人员的工疤资薪金也应按“拜工资、薪金所得暗”项目计征个人扳所得税。八供参考的类SQ胺L描述有：败核查部门信息表傲、工资数据表，澳确定应税人员范颁围跋四、结合工资项霸目表、工资数据盎表，确定应税工八资的具体项目，按计算实际应税工斑资隘个人所得税法规拜定了一些免纳个翱人所得税的项目阿和不属于工资薪盎金性质的所得的傲项目，如：按规扮定提取并缴付的凹基

10、本养老保险金肮、医疗保险金、捌失业保险金、住啊房公积金属于免熬税项目，独生子跋女补贴、托儿补皑助费不属于工资哎薪金性质的所得绊项目，均不计入绊应税工资范围。唉除免税项目和不挨属于工资薪金性岸质的所得项目外扒，个人因任职或岸者受雇而取得的吧工资、薪金、奖碍金、年终加薪、稗劳动分红、津贴敖、补贴以及与任凹职或者受雇有关瓣的其他所得，均班属于工资薪金所哀得，应征个人所懊得税。奥计算公式如埃下：罢实际应税工资凹工资薪金性质所捌得应扣除项目袄（如医疗保险金摆、失业保险金、哀住房公积金、养埃老保险金等）办法定扣除额隘注：法定扣除额绊2005年12柏月31日靶(含)前扣除标埃准为每月800啊元，芭2006年

11、1月挨1日鞍以后费用扣除标败准每月1600巴元。把供参考的类SQ罢L描述有：蔼（1）、结合工翱资项目表、工资罢数据表，确定应蔼税工资有具体项爱目败（2）、计算实拜际应税工资： 败UPDATE 阿工资数据表 S半ET 实际应税埃工资 =rou澳nd(工资薪拜金性质所得应绊扣除项目（如医傲疗保险金、失业罢保险金、住房公唉积金、养老保险暗金等）法定扣傲除额),2);奥 注：法定扣除败额啊2005年12背月31日白(含)前扣除标柏准为每月800柏元，隘2006年1月懊1日暗以后费用扣除标霸准每月1600癌元。霸五、按人分月计搬算实际应代扣代哀缴的个人所得额绊个人所得税，以半所得人为纳税义搬务人，以支付

12、所澳得的单位为扣缴跋义务人，所以支隘付工资薪金的单挨位作为扣缴义务岸人应按照应税工背资的具体项目和凹法定扣除额，按爸人、分月计算实芭际应代扣代缴的挨个人所得税。版代扣代缴个阿人所得税的计算瓣分三种情况：霸1、正常的工资按薪金所得，按照矮计税工资依照下佰面公式计算：扒应代扣代缴个人扮所得税税额=实傲际应税工资适芭用税率-速算扣罢除数扮2、发放非经常蔼性奖金（除全年班一次性奖金以外暗的不是每月都发肮放的其他各种名爱目奖金，如：季败度奖、半年奖、背加班奖、先进奖颁等）时，将非经版常性奖金与当月靶工资薪金所得合肮并计算应代扣代搬缴的个人所得税板。霸计算公式如下：傲应代扣代缴个人斑所得税税额=（蔼实际应

13、税工资白非经常性奖金）氨适用税率-速艾算扣除数袄3、发放全年一班次性奖金时，单扒独作为一个月的柏工资薪金所得计吧算应代扣代缴的扳个人所得税。班先将当月内取得碍的全年一次性奖爸金，除以12个颁月，按其商数确疤定适用税率和速矮算扣除数。如果暗在发放年终一次芭性奖金的当月，般雇员当月工资薪澳金所得低于税法唉规定的费用扣除蔼额，应将全年一埃次性奖金减除“扮雇员当月工资薪把金所得与费用扣懊除额的差额”后爸的余额，按上述吧办法确定全年一耙次性奖金的适用爱税率和速算扣除哀数。计算公式如瓣下：扮.如果当碍月工资薪金所得败高于（或等于）办税法规定的费用靶扣除额的，适用瓣公式为：敖应代扣代缴个人绊所得税税额当暗月

14、取得全年一次昂性奖金适用税奥率速算扣除数氨.如果当霸月工资薪金所得把低于税法规定的案费用扣除额的，巴适用公式为：癌应代扣代缴个人半所得税税额（背当月取得全年一半次性奖金当月跋工资薪金所得与案费用扣除额的差半额）适用税率板速算扣除数碍供参考的类SQ搬L描述有：扳（3）、发放全办年一次性奖金时凹应扣税： 颁扮、先计算当月实艾际应税工资0按时 UPDAT昂E 工资数据表矮 SET 全年绊一次性奖金应扣盎税 = rou柏nd(IIf(板年终奖/12=昂0,0,IIf版(年终奖/12捌0 And 疤年终奖/12500哀 And 年终柏奖/1220半00 And 俺年终奖/125000 百And 年终奖昂

15、/12癌0 and年终俺奖0 and半 (部门编码01050岸1 or 部熬门编码0啊10601)疤; 败艾、然后再计算当疤月实际应税工资胺0时 UPD班ATE 工资数暗据表 SET 拌全年一次性奖金百应扣税 = r阿ound(II懊f(年终奖+哀实际应税工资)坝/120 And 氨(年终奖+实际佰应税工资)/1瓣2500 绊And (年终敖奖+实际应税工奥资)/122000瓣 And (年邦终奖+实际应税八工资)/125罢000 And瓣 (年终奖+实芭际应税工资)/霸12=200安00,(年终奖案+实际应税工资瓣)*0.2-3败75,(年终奖邦+实际应税工资肮)*0.25-扳1375)哀)

16、,2)W笆HERE 工资搬月份=12 a啊nd 实际应税跋工资0碍 and (部耙门编码0笆10501 罢or 部门编码肮0106安01); 注岸：工资月份=佰12指发放全扒年一次性奖金的叭月份为12月份爸，01050白1为离休人员澳部门代码、0鞍10601为霸退休人员部门代挨码凹（1）、计算正伴常的工资薪金所疤得应扣税： u阿pdate工资暗数据表set 啊工资应扣税=r笆ound(ii柏f(实际应税工艾资0 a懊nd 实际应税扒工资500 暗and 实际应败税工资2000 a伴nd 实际应税爱工资5000 a懊nd 实际应税背工资=200颁00,实际应税疤工资*0.20安-375,实际柏应

17、税工资*0.案25-1375板),2绊) where班 部门编码啊010501百 or 部门熬编码01熬0601 注埃：01050唉1为离休人员爸部门代码、0唉10601为叭退休人员部门代肮码把（2）、发放非吧经常性奖金时工把资薪金所得应扣斑税： UPDA背TE 工资数据八表 SET 工叭资应扣税 = 搬round(I懊If(实际应八税工资+非经常安性奖金)0 And吧 (实际应税工绊资+非经常性奖拔金)坝500 And稗 (实际应税工笆资+非经常性奖办金)2000耙 And (实爱际应税工资+非扳经常性奖金)5000 敖And (实际耙应税工资+非经颁常性奖金)=搬20000,(澳实际应税工

18、资+半非经常性奖金)疤*0.2-37熬5,(实际应税拜工资+非经常性办奖金)*0.2矮5-1375)斑),2)把WHERE 安工资月份=4 背and (部门败编码01皑0501 o半r 部门编码01060蔼1); 注：扮工资月份=4肮指发放非经常瓣性奖金的月份为半4月份，01盎0501为离奥休人员部门代码吧、01060敖1为退休人员背部门代码安六、汇总出每人稗全年应补扣补缴案的个人所得税霸、计算出每人耙每月应代扣的个柏人所得税，计算疤公式如下：应补摆扣税金 = 工罢资应扣税+全年岸一次性奖金应扣拔税-扣个人所得皑税扮、汇总出拜每人全年应补扣澳补缴的个人所得蔼税颁供参考的类SQ霸L描述有：笆（1

19、）、计算出芭每人每月应补扣跋税金： UPD颁ATE 工资数岸据表 SET 盎应补扣税金 =拌 工资应扣税+耙全年一次性奖金颁应扣税-扣个人斑所得税WHER背E 部门编码01050俺1 or 部巴门编码0胺10601;癌 注：010靶501为离休吧人员部门代码、埃010601笆为退休人员部罢门代码版（2）汇总出每板人每年应补扣税蔼金： SELE扮CT 人员姓名班,sum(应补巴扣税金) as百 全年应补扣税熬金 from 氨工资数据表 G氨ROUP BY败 人员姓名经验模型使用法规邦一、法规名称：办中华人民共和瓣国个人所得税法盎癌发文文号：爱2005主稗席令第44号第跋三次修正扮发文单位：全国般

20、人大会常委会癌适用范围：工资奥薪金所得个人所八得税的计算埃生效日期：傲1993-10斑-31失效日期：0半法规条目：斑第二条“下列各奥项个人所得，应按纳个人所得税：拌一、工资、薪金袄所得”；第四条颁“下列各项个人背所得，免纳个人岸所得税：一、省坝级人民政府、国肮务院部委和中国肮人民解放军军以胺上单位，以及外扒国组织、国际组袄织颁发的科学、背教育、技术、文叭化、卫生、体育埃、环境保护等方靶面的奖金；二、疤国债和国家发行百的金融债券利息疤；三、按照国家白统一规定发给的白补贴、津贴；四拔、福利费、抚恤跋金、救济金；皑七、按照国家统伴一规定发给干部芭、职工的安家费拌、退职费、退休敖工资、离休工资叭、离

21、休生活补助盎费”；第六条 背“应纳税所得额般的计算：一、工奥资、薪金所得，氨以每月收入额减熬除费用一千六百巴元后的余额，为岸应纳税所得额”坝。第八条 “个拜人所得税，以所霸得人为纳税义务挨人，以支付所得靶的单位或者个人艾为扣缴义务人。扳个人所得超过国皑务院规定数额的柏，在两处以上取爸得工资、薪金所邦得或者没有扣缴笆义务人的，以及案具有国务院规定跋的其他情形的，癌纳税义务人应当稗按照国家规定办安理纳税申报。扣坝缴义务人应当按把照国家规定办理捌全员全额扣缴申爸报”。 第九条叭“ 扣缴义务人败每月所扣的税款伴，自行申报纳税爸人每月应纳的税伴款，都应当在次澳月七日内缴入国癌库，并向税务机跋关报送纳税申

22、报癌表。工资、薪金爸所得应纳的税款捌，按月计征，由疤扣缴义务人或者扮纳税义务人在次艾月七日内缴入国搬库，并向税务机昂关报送纳税申报拌表。特定行业的盎工资、薪金所得鞍应纳的税款，可哎以实行按年计算拜、分月预缴的方奥式计征，具体办氨法由国务院规定扳”。碍二、法规名称：斑中华人民共和暗国个人所得税法蔼实施条例拌发文文号：拔1994国俺务院令第142啊号发布, 斑2005年12安月19日唉修订癌发文单位：国务凹院爸适用范围：工资哀薪金所得个人所哎得税的计算安生效日期：板1994-01八-28失效日期：0摆法规条目：挨第八条“税法第扒二条所说的各项把个人所得的范围稗：（一）工资、奥薪金所得，是指板个人因

23、任职或者班受雇而取得的工案资、薪金、奖金跋、年终加薪、劳把动分红、津贴、拌补贴以及与任职岸或者受雇有关的昂其他所得”。第爸二十五条“按照白国家规定，单位唉为个人缴付和个芭人缴付的基本养坝老保险费、基本摆医疗保险费、失隘业保险费、住房阿公积金，从纳税柏义务人的应纳税凹所得额中扣除”埃。瓣三、法规名称：碍中华人民共和胺国税收征收管理袄法熬发文文号：摆2001主拜席令第49号拜发文单位：全国氨人民代表大会常翱务委员会俺适用范围：个人傲所得税代扣代缴靶的法律责任奥生效日期：懊2001-05把-01失效日期：0哎法规条目：隘第四条“法律、啊行政法规规定负矮有代扣代缴、代唉收代缴税款义务半的单位和个人为肮

24、扣缴义务人。纳绊税人、扣缴义务案人必须依照法律八、行政法规的规扒定缴纳税款、代澳扣代缴、代收代稗缴税款”。第六案十四条“纳税人罢、扣缴义务人编颁造虚假计税依据傲的，由税务机关懊责令限期改正，懊并处五万元以下爸的罚款”。第六板十九条 “扣缴斑义务人应扣未扣芭、应收而不收税叭款的，由税务机澳关向纳税人追缴坝税款，对扣缴义暗务人处应扣未扣巴、应收未收税款肮百分之五十以上百三倍以下的罚款败”。阿四、法规名称：啊征收个人所得懊税若干问题的规鞍定捌发文文号：国税扒发爱19948扮9号般发文单位：国家拜税务总局邦适用范围：工资捌薪金所得个人所罢得税的计算半生效日期：白1994-01颁-01失效日期：0碍法规

25、条目：安第二条“关于工扳资、薪金所得的捌征税问题：班条例第八条第一哎款第一项对工资懊、薪金所得的具敖体内容和征纳范癌围作了明确规定懊，应严格按照规岸定进行征税。对斑于补贴、津贴等案一些具体收入项背目应否计入工资把、薪金所得的征蔼税范围问题，按昂下述情况掌握执哎行。（一）条例搬第十三条规定，靶对按照国务院规阿定发给的政府特搬殊津贴和国务院隘规定免纳个人所白得税的补贴、津吧贴，免予征收个奥人所得税。其他懊各种补贴、津贴按均应计入工资、爸薪金所得项目征摆税。（二）下列胺不属于工资、薪扒金性质的补贴、肮津贴或者不属于拔纳税人本人工资昂、薪金所得项目暗的收入，不征税凹：独生子女傲补贴；安执行公务员工资半

26、制度未纳入基本背工资总额的补贴扳、津贴差额和家半属成员的副食品败补贴；托儿佰补助费；差凹旅费津贴、误餐拜补助”按五、法规名称：鞍国家税务总局爱关于个人所得税笆有关政策问题的鞍通知凹发文文号：国税叭发澳20055爱8号哎发文单位：国家扳税务总局班适用范围：工资矮薪金所得个人所巴得税的计算碍生效日期：蔼1999-04翱-09失效日期：0笆法规条目：暗第一条“关于企埃业减员增效和行爱政、事业单位、按社会团体在机构熬改革过程中实行吧内部退养办法人皑员取得收入征税芭问题实行内部退笆养的个人在其办白理内部退养手续唉后至法定离退休拌年龄之间从原任扳职单位取得的工翱资、薪金，不属暗于离退休工资，霸应按工资、薪

27、邦金所得项目计懊征个人所得税。佰个人在办理内部败退养手续后从原坝任职单位取得的邦一次性收入，应背按办理内部退养巴手续后至法定离肮退休年龄之间的扳所属月份进行平扒均，并与领取当岸月的工资、薪阿金所得合并后胺减除当月费用扣捌除标准，以余额案为基数确定适用绊税率，再将当月芭工资、薪金加上把取得的一次性收鞍入”，减去费用斑扣除标准，按适百用税率计征个人蔼所得税。个人在霸办理内部退养手颁续后至法定离退耙休年龄之间重新凹就业取得的工办资、薪金所得啊，应与其从原任伴职单位取得的同扳一月份的工资拔、薪金所得合靶并，并依法自行翱向主管税务机关坝申报缴纳个人所瓣得税”。第二条哎“关于个人取得巴公务交通、通讯邦补贴

28、收入征税问板题个人因公务用安车和通讯制度改办革而取得的公务办用车、通讯补贴叭收入，扣除一定碍标准的公务费用办后，按照工资哀、薪金所得项板目计征个人所得霸税。按月发放的哀，并入当月工扳资、薪金所得罢计征个人所得税办；不按月发放的颁，分解到所属月挨份并与该月份耙工资、薪金所熬得合并后计征个班人所得税。公务肮费用的扣除标准耙，由省级地方税般务局根据纳税人氨公务交通、通讯吧费用的实际发生岸情况调查测算，昂报经省级人民政霸府批准后确定，安并报国家税务总皑局备案”。 熬六、法规名称：凹国家税务总局芭关于个人所得税败若干政策问题的跋批复把发文文号：国税啊函哀20026盎29号绊发文单位：国家澳税务总局癌适用

29、范围：双薪背工资薪金所得的熬个人所得税计算佰生效日期：白2002-07拌-12失效日期：0靶法规条目：背第一条“国家机捌关、事业单位、碍企业和其他单位百在实行双薪制把（按照国家有案关规定，单位为扳其雇员多发放一案个月的工资）后伴，个人因此而取胺得的双薪，耙应单独作为一个邦月的工资、薪金邦所得计征个人所碍得税。对上述癌双薪所得原则摆上不再扣除费用办，应全额作为应翱纳税所得额按适唉用税率计算纳税芭，但如果纳税人邦取得双薪当爱月的工资、薪金疤所得不足800拜元的，应以双斑薪所得与当月俺工资、薪金所得哎合并减除800耙元后的余额作为安应纳税所得额，半计算缴纳个人所矮得税”笆七、法规名称：扮国家税务总局埃关于关于调整个皑人取得全年一次埃性奖金等计算征叭收个人所得税方白法问题的