浅论会计诚信

1、百 肮 傲 翱 氨 安 艾 奥湖 南 农 业爱 大 学氨高等教育自学考拔试本科生毕业论敖文奥浅 论 会 计绊 诚 信拌 懊 学生姓名： 考籍号：矮年级专业：颁20胺10把级会计学专业艾指导老师及职称摆：*办教授 肮学院：熬人文学院 湖南长沙 阿提交日期：20哎12年03月 百湖南农业大学成氨人高等教育本科翱生毕业论文诚 信 声 明霸本人郑重声明：捌所呈交的本科毕版业论文（设计）爸是本人在指导老隘师的指导下，进绊行研究工作所取岸得的成果，成果岸不存在知识产权斑争议。除文中已暗经注明引用的内瓣容外，本论文不扮含任何其他个人敖或集体已经发表凹或撰写过的作品版成果。对本文的按研究做出重要贡败献的个人和

2、集体罢在文中均作了明爱确的说明并表示矮了谢意。本人完把全意识到本声明凹的法律结果由本把人承担。霸毕业论文作者签翱名：案 柏 绊 扳 氨 哀 傲 2012 瓣年 03 月 岸10 日摘 要笆市场经济是诚信败经济，而会计是肮诚信行业。随着柏社会主义市场经矮济的逐步完善和扳全面建设小康社笆会的重大进程，鞍诚信这一永恒的哎话题受到社会各斑界越来越多的关挨注，社会信用体跋系建设越来越受版重视。然而会计班诚信，是整个社哎会信用体系的一稗个重要组成部分吧，近年来会计造袄假现象十分严重熬，这不仅给国家碍带来巨大的经济拜损失，而且还损按害了会计行业的扳信誉。重塑会计跋诚信成为全社会俺关注的热点败。班关键词：扳内

3、涵；缺失的表搬现及危害；成因袄；意义；对策目 录疤TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc297192998 吧摘安 瓣要八 PAGEREF _Toc297192998 h 矮III傲 HYPERLINK l _Toc297192999 百目 录懊 PAGEREF _Toc297192999 h 爸IV HYPERLINK l _Toc297193000 吧艾1唉 绪 论吧 PAGEREF _Toc297193000 h 笆1 HYPERLINK l _Toc297193001 案熬2凹 会计诚信的内翱涵般昂1 HYPERLINK l _Toc297193002 胺八3

4、把 当前会计行业版诚信缺失的表现懊及危害耙碍2 HYPERLINK l _Toc297193003 八3.1凹会计行业诚信缺熬失的表现摆哀2 HYPERLINK l _Toc297193004 矮3.1.1俺原始凭证失真熬靶2 HYPERLINK l _Toc297193005 敖3.1.2埃记账凭证失真熬跋2 HYPERLINK l _Toc297193006 啊3.1.3稗财务报表虚假盎凹3 HYPERLINK l _Toc297193007 奥3.2班会计缺失诚信的疤危害唉肮3 HYPERLINK l _Toc297193008 叭3.2.1芭危害市场经济秩芭序阿爸3 HYPERLINK

5、 l _Toc297193009 盎3.2.2扒危害投资者利益拌邦4 HYPERLINK l _Toc297193010 敖3.2.3袄危害自身利益阿拌4 HYPERLINK l _Toc297193011 邦3.2.4爱危害国家利益挨背5 HYPERLINK l _Toc297193012 暗 4 鞍会岸计不诚信的成因稗芭5 HYPERLINK l _Toc297193013 办4.1啊会计信息不对称昂啊5 HYPERLINK l _Toc297193014 巴4.2奥失信成本低颁扳6 HYPERLINK l _Toc297193015 罢4.3捌利益驱动邦八6 HYPERLINK l _T

6、oc297193016 癌4.4唉制度不健全，监版督不力敖挨6 HYPERLINK l _Toc297193017 捌4.5按公司治理结构不坝健全盎翱7 HYPERLINK l _Toc297193018 盎4.6背处罚不力绊啊7 HYPERLINK l _Toc297193019 拜4.7把会计人员职业道昂德修养不高扳摆8 HYPERLINK l _Toc297193020 澳4.8矮会计自身的特点啊及局限性为会计傲操纵提供了空间安笆8 HYPERLINK l _Toc297193021 敖4.8.1拜会计原则为虚假哎会计信息提供了哎操作空间碍疤8 HYPERLINK l _Toc29719

7、3022 胺4.8.2白会计政策为企业办提供越来越宽的白选择范围伴挨8 HYPERLINK l _Toc297193023 八4.8.啊3巴会计准则的滞后半性，为会计操纵袄提供了契机敖伴9 HYPERLINK l _Toc297193024 蔼 5 扒加强会绊计诚信的意义埃昂9 HYPERLINK l _Toc297193025 懊5.1办加强会计诚信建氨设是适应经济全瓣球化的现实要求按靶9 HYPERLINK l _Toc297193026 安5.2疤加强会计诚信建把设是企业生存和败发展的需要敖耙9 HYPERLINK l _Toc297193027 翱5.3案加强会计诚信建哎设是维护市场经

8、绊济秩序的客观要蔼求扒 PAGEREF _Toc297193027 h 拔1岸0 HYPERLINK l _Toc297193028 罢5.4拔加强会计诚信建熬设是提高会计人暗员素质需要傲 PAGEREF _Toc297193028 h 疤1挨0八 6 HYPERLINK l _Toc297193029 盎重塑昂会计诚信的对策按办扳奥笆芭半罢跋奥搬 PAGEREF _Toc297193029 h 芭1傲0 HYPERLINK l _Toc297193030 笆6.1邦加大宣传和教育罢力度爱 PAGEREF _Toc297193030 h 班1案0 HYPERLINK l _Toc2971930

9、31 癌6.2提高会计罢失信成本邦 PAGEREF _Toc297193031 h 凹1奥1 HYPERLINK l _Toc297193032 绊6.2.1鞍政府部门要加大瓣对违规操纵财务扮，制造虚假会计安信息的惩处力度稗和立法，以提高翱“般造假成本爸”扳 PAGEREF _Toc297193032 h 挨1唉1 HYPERLINK l _Toc297193033 艾6.2.2白建立民事赔偿制办度癌 PAGEREF _Toc297193033 h 盎1疤1 HYPERLINK l _Toc297193034 蔼6.2.3啊构建有效的市场百退出机制哎 PAGEREF _Toc297193034

10、 h 挨1皑1 HYPERLINK l _Toc297193035 埃6.3扮健全制度法规和爸完善监督职能拌 PAGEREF _Toc297193035 h 鞍1澳1 HYPERLINK l _Toc297193036 傲6.4板完善公司治理结巴构伴 PAGEREF _Toc297193036 h 懊1捌2 HYPERLINK l _Toc297193037 癌6.5捌完善公司内部控拔制制度邦 PAGEREF _Toc297193037 h 佰1柏2 HYPERLINK l _Toc297193038 盎6.5.1把建立内部控制标般准体系皑 PAGEREF _Toc297193038 h 把1

11、懊2 HYPERLINK l _Toc297193039 版6.5.2氨加强预算管理摆 PAGEREF _Toc297193039 h 巴1板2 HYPERLINK l _Toc297193040 柏6.5.3挨强化内部审计敖 PAGEREF _Toc297193040 h 哎1耙3 HYPERLINK l _Toc297193041 芭6.6颁加大对会计不诚盎信行为的处罚力癌度捌 PAGEREF _Toc297193041 h 坝1俺3 HYPERLINK l _Toc297193042 暗6.7白提高会计人员整捌体素质背 PAGEREF _Toc297193042 h 挨1拜3 HYPER

12、LINK l _Toc297193043 把6.8埃加快会计准则的翱研究和制订胺,办减少会计虚假信拔息的施展空间笆碍1办4 HYPERLINK l _Toc297193044 结束语14 HYPERLINK l _Toc297193045 参考文献14 HYPERLINK l _Toc297193046 致 谢15肮 昂 班 拔 拔 1 前言胺诚信是市场经济拌的基石，更是整肮个会计行业之本百。诚信既是财富奥，又是财源，还傲是财力，它是现俺代企业持续发展隘和持续融资的先氨决条件，从某种八意义上说它是现阿代经济耙“摆第一推动力办”扳，更是市场经济白发展到现在最大俺的柏“隘无形资产氨”奥。搬“懊经济

13、越发展，会岸计越重要昂”绊，随着我国社会扒主义市场经济的拜不断发展，对会安计诚信提出了越鞍来越高的要求。疤然而现实社会中啊，会计造假、会案计信息失真等违扮反诚信原则的现哎象却大量存在，把几乎成为一种较爸为普遍的社会现霸象，并严重干扰哀着社会正常的经皑济秩序，损害了哎国家和社会公众敖利益，引起了党哎和国家领导人的稗高度重视，原国肮务院总理朱镕基爱曾题词，并多次颁强调“诚信为本耙，操守为重，斑坚持盎准则，不做假帐碍”。其实，诚信拔对任何人都很重稗要，如果我们每敖个人都以诚信要皑求自己，都以诚凹信待人，我们的吧社会就会成为诚背信的社会，和睦熬的社会。所以说叭诚信是目前中国吧最需要的，而会胺计诚信更是

14、我们疤经济生活中不可暗缺少的。唉2 会计诚信的氨内涵按绊什么是会计诚鞍信？简单的讲，邦会计诚信表达了稗会计对社会的一般种基本承诺，即搬客观公正、不偏班不倚地把现实经拔济活动反映出来岸，忠实地为会计爸信息使用者服务傲。矮“安诚笆”八对于会计人员来办说就是忠诚于自靶己所承担的会计疤事业，热诚勤勉唉地做好会计工作笆，精益求精，追埃求卓越。背“阿信背”罢就是讲究信用，爱树立会计信誉，癌坚持恪守独立、稗客观、公正的原邦则，不屈从和迎奥合任何压力与不熬合理要求，不提伴供虚假会计信息颁，不以职务之便半谋取一己私利，按提高会计的公信盎力。所以，从整挨体看，会计诚信颁的内涵包括良好版的会计职业道德艾和会计职业操

15、守埃、精湛的会计技蔼术和会计技能、绊完善的会计信息阿质量和优质的会拜计服务。办会计诚信是会计隘与生俱来的品质败。何谓笆“柏会计扮”矮，孔子曰伴“艾会计当而已矣盎”邦。其中的罢“笆当按”袄即会计必须按照扮财制的要求办事笆，当收则收，既笆不可少收，也不佰可超过规定的标案准多收；当用则叭用，既不可少用案，也不能滥用。爸又说文解字霸里说摆“隘计，会也，算也盎，从言从十奥”耙。又释案“吧言跋”艾字稗“阿直言曰言扳”阿，就是实话实说扮。又讲昂“案十邦”袄，艾“柏十叭乃数之具也百”百，就是真实记录百、真实核算。所斑以，就会计的 HYPERLINK /lishi/ 哀历史暗而言，其本质乃昂是对 HYPERLI

16、NK /Economic/ 唉经济叭行为的客观真实哀反映，保证所提绊供的信息内容真啊实，数字准确，拜资料可靠。而傲“埃诚信为本，操守隘为重，坚持蔼准则昂，不做假帐案”挨这十六个字，对扒此作了最好的诠翱释。扒3 当前会计行敖业诚信缺失的表肮现及危害办3.1会计行业搬诚信缺失的表现澳会计工作是整个巴宏观经济工作的柏基础性工作，会暗计从业人员被誉半为资本市场的隘“凹经济警察扒”拌，证劵市场的氨“捌看门人澳”案，而当这个百“艾警察爱”靶和捌“按看门人稗”奥不能尽责时，市蔼场的危险度就会熬增加，失真的会班计信息即是指会疤计人员在会计工爸作中，主动或被拌动的违反法律、颁法规和制度，搞埃变更、做假账，颁生成

17、了与实际情背况不相符的会计八信息并将其给会熬计信息使用者，熬归纳起来大概有澳以下几种情况：背3.1.1原始板凭证失埃真拌（1）伪造、篡翱改、不如实填写爸原始凭证。班指行为人使用涂皑改等手法更改凭案证的日期、摘要佰、数量、单价、摆金额等，或采用吧伪造印鉴、冒充八签名、涂改内容办等手法，来制造稗证明经济业务的哎原始凭证。如：瓣某厂职工利用一哀张字迹模糊，只佰有小写金额没有搬大写金额的发票坝，在金额版“扮50.12哎”隘元前添写败“耙1碍”拌，改为凹“澳150.12啊”案元，同时按15肮0.12元添加矮大写金额，在财爸务科顺利报销。敖（2）白条顶库办。凹所谓白条是指行班为人开具或索取挨不符合正规凭证

18、百要求的发货票和胺收付款项证据，斑以逃避监督或偷稗漏税款的一种舞隘弊手段。主要手拌法有：半半打白条子，即以办个人或单位的名百义，在白纸上书败写证明收支款项唉或领发货物的字熬样，作为发票来挨充当原始凭证。矮爱不按发票规定用佰途使用发票，如岸以零售、批发商哎业发票来代替饮拔食服务行业发票癌。般柏不按发票规定要颁求开具发票板，捌如：不加盖财务斑专用章，有关人按员不签字等。懊（3）虚假取得绊发票。哎虚假发票包括两埃种情况，一种是伴发票本身是假的白，另一种情况就跋是发票所记载的盎内容是虚假的。班虽然国家以法律爸形式明文规定不摆得使用假发票，扒并且要求各单位扳要重视发票的管俺理和使用，但近埃年来假发票却是

19、办风行天下，十分稗猖獗的。单位之傲间相互开具假发癌票，甚至有人专班门以开具假发票胺牟利。肮3.1.2记账办凭证失真熬在实际工作中，昂会计人员被动地百使用失真的原始拜凭证，或在记账哎、算账过程中由蔼于利益驱动，单傲位领导指使会计哎人员或会计人员哀自行造假都会导胺致记账凭证失真版，如：邦（1）胺“稗虚构经济业务，矮编造虚假记账凭埃证白”澳，邦有的单位为了享吧受国家税法规定隘的可用税前利润澳连续三年补亏的癌税收政策，而编百造虚假的经济业爸务来体现亏损，斑也有的单位为了案体现业绩而虚构绊一些经济业务来半为大众呈现一种昂虚盈实亏的扮表现繁华景象。颁（2）般“假账真做”，百即指无原始凭证案而以行为人的意暗

20、志凭空填制记账摆凭证，或在填制办记账凭证时，让佰其金额与原始凭岸证不符，并将原澳始凭证与记账凭懊证不符的凭证混凹杂于众多凭证之阿中。例如某企业百为了骗取上市资稗格，将堆压在仓蔼库中的产品虚列耙为销售，并授意扮财务部门凭空填白制了收款凭证，蔼煞有其事地将几安百万元的“主营叭业务收入”登记昂入账，借以瓣虚增利润。凹（3）奥“真账假做”，背即造假者故意错瓣用会计科目或忽皑略某些业务中涉百及到的中间科目把，来混淆记账凭癌证对应关系，打稗乱查阅人的视线柏。巴3.1.3财务懊报表虚假百会计信息失真可般分为故意失真与阿非故意失真。非拌故意失真是会计胺人员技术熟练程跋度不够，疏忽大盎意等非故意因素笆导致的，比

21、较容坝易克服和纠正。捌故意失真是指在氨单位管理当局的白授意下，利用会埃计规范给予企业挨的灵活性，有偏爱向性或诱导性地胺提供信息，或者奥违背会计规范制背度造假账，这是疤危害最大、后果碍最严重、也是最爱难以防范和察觉佰的失真行为，人盎为的调整报表数靶字，甚至编制两哎套报表，一套自扮用，一套对外提靶供。导致报表使般用者不能了解单百位真实的财务状扳况和经营成果。啊3.2会计缺失靶诚信的危害版3.2.1危害背市场经济秩序拔市场经济是信用阿经济，没有信用叭，市场经济就无拔法维系。近几年艾来，造假账，造把假报表，虚列资啊产和权益等会计吧信息失真现象比鞍较严重，出现了鞍一些贪污受贿、皑偷税漏税、挪用俺公款等不

22、诚信行霸为。从中国的郑翱百文、银广夏，半到美国的安然、败世通、施乐、默搬克及法国的维迪案旺，社会各界对把会计失信的谴责疤此起彼伏，不但耙影响了国家税收八，并在一定程度蔼上导致国家经济叭决策与实际的经蔼济状况偏离，已俺经成为一颗熬“蔼毒瘤癌”埃严重扰乱了市场懊经济秩序。疤3.2.2危害碍投资者利益案会计资料的质量隘，不单纯是单位埃的内部事务，也暗影响到投资者及阿时知悉、充分了傲解、有效利用会办计资料的合法权疤益。对中小投资敖者而言，他们投拌资的主要依据是搬经审计后公布的芭会计报表，而会奥计报表的失真，佰将直接导致投资盎者利益得不到保斑障，从而失去他班们对会计报表的敖可信度。就安然按事件来说，20

23、袄01年11月下敖旬，美国最大的八能源交易商安然半首次公开承认自邦1997年至今斑，通过复杂的财安务合伙形式虚报爸盈余5.86亿矮美元，在与关联矮公司的内部交易鞍中，隐藏债务2摆5.85亿美元阿，通过大约30白00家SPE进巴行自我交易、表肮外融资、编造利叭润，管理层从中背非法获利。芭在安然破产事件绊中，损失最惨重皑的无疑是那些投啊资者，尤其是仍八然掌握大量安然皑股票的普通投资败者。按照美国法癌律，在申请破产靶保护之后，安然扳的资产将优先缴按纳税款、赔还 HYPERLINK /z/Search.e?sp=S%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%80%9F%E6%AC%BE&ch=link

24、 斑银行借款拜、敖发放员工薪资等氨，本来就已经不稗值钱的公司再经皑这么一折腾，投氨资人肯定是血本把无归爸，安然公司的破埃产也冲击了各有百关的主要金融机邦构，包括投资银吧行、商业银行、绊养老基金和共同皑基金。对于投资澳者而言，他们投罢资的主要依据是瓣经审计后公布的唉会计报表，而会暗计报表的失真，邦将直接导致投资蔼者的利益受损。败3.2.3危害傲自身霸利益安（1）矮损害公司利益。拔海南民源现代农碍业发展股份有限氨公司在1996罢年报的5.71靶亿元利润中，5颁.66亿为虚构把，虚增了6.5隘7亿元的资本公疤积金。民源公司搬因为虚报利润、矮虚增资本公积、搬操纵股市受到行把政处罚，被证监巴会处以警告、

25、没罢收非法所得66耙51万元，行政碍处罚200万元捌，并被停牌。搬（2）哀损害公司负责人爸、财务负责人、霸会计人员利益。搬如爱琼民源原董事长爸兼总 HYPERLINK /wenzhang/jingli o 进入有关经理的话题 爱经理坝马扮玉和指使所属工扒作人员虚编财务背会计报告而犯有百提供虚假财务会按计报告罪，被审败判处有期徒刑3半年；原广西壮族八自治区北海市会鞍计师事务所退休暗干部，海南民源爱现代农业发展公跋司聘用会计班文扳绍因同样罪名被扳判处有期徒刑2氨年，缓刑2年。凹3.2.4熬危害国家利益伴会计诚信白缺失芭将危害国家利益奥。扳如银广夏199岸9-2000通稗过伪造销售合同昂、出口报关单

26、、皑免税文件、金融盎票据以及虚开增耙值税发票等手段把,虚构巨额利润罢7.45亿元，班创造了业绩造假肮的历史纪录，使扮股价从1999阿-12-30的耙13.97元狂鞍升至2000-肮12-29的3笆7.99元,折稗合除权前的价格拔为75.98元柏,升幅达443鞍.88%。20摆02年5月中国拌证监会对银广夏吧的行政处罚决定阿书认定，公司自捌1998年至2熬001年期间累袄计虚增利润77颁156.70万隘元，其中：19矮98年虚增17昂76.10万元按，由于主要控股半子公司天津广夏斑1998年及之鞍前年度的财务资笆料丢失，利润真佰实性无法确定；癌1999年虚增半17781.8斑6万元，实际亏柏损5

27、 003.扳20万元；20安00年虚增56阿704.74万败元，实际亏损1笆4940.10巴万元；2001昂年1至6月虚增傲894万元，实扒际亏损2557挨.10万元。从阿原料购进到生产百、销售、出口等敖环节，公司伪造耙了全部单据，包芭括销售合同和发案票、银行票据、唉海关出口报关单鞍和所得税免税文岸件。这虚增支出傲，多列费用，少肮列收入，隐瞒利扒润，以逃避税收埃，昂将直接影响国家坝税收，导致各项疤经济指标失真，鞍进而导致国家经吧济政策与实际经百济状况偏离，影阿响国家的方针政扳策，最终造成跋国家巨大的傲损失巴。疤4 会计不诚信案的成因鞍4.1会计信息伴不对称笆“昂会计信息不对称阿”敖，是指对相关

28、信伴息占有经营者相爱对处于优势地位背、所有者相对处安于劣势地位的一氨种现象。也就是昂市场经济的活动敖主体享有不同的哀信息。由于信息叭不对称，经营者癌就可能出现道德昂风险和逆向选择吧，违反诚信原则佰，提供虚假会计哎信息。稗4.2失信成本按低罢非诚信行为的成碍本，包括受法律艾惩罚的成本、受肮舆论批评的成本稗和受良心谴责的跋成本。我国正处爸在市场经济体制癌创建初期，叭市场发育还很不霸完善，计划经济岸时期调节经济活疤动的手段已不再癌适用，而适应社拜会主义市场经济绊需要的调节经济八回答的手段尚未癌健全，这就给不疤讲诚信的人有空扒子可钻。针对会斑计造假的舆论批碍评，总体上批评绊这种现象多，针懊对特定企业或

29、个岸人的少，舆论批败评的成本未能俺“板分摊版”按到具体对象；至拜于良心谴责成本扮，又因造假的普耙遍性，许多人的佰良知已经麻痹。白因此，非诚信行翱为是吃小亏占大埃便宜。疤非诚信行为的收唉益包括货币与非矮货币的收益、当肮前与将来的收益扒、有形的与无形白的收益等。会计熬造假的受益人很凹多，单位的领导稗和高级管理人员阿、主管部门及政蔼府有关部门的官案员可以因为胺“矮业绩优秀懊”澳而谋取更高的职胺位、获得更多的氨经济利益和政治矮荣誉；帮助做假岸的中介机构可以俺因为凹“隘增加业务跋”耙而得到更多的收唉益；甚至职工也按可以因为单位艾“绊效益好般”安而多拿工资奖金鞍，同时，非诚信办行为的收益高而摆成本低、风险

30、小摆，在非诚信行为捌的收益超过成本邦时，非诚信行为澳就会增加。两者扒的差距越大，社般会平均的诚信水摆平越低。整个市氨场诚信水平的下柏降必然导致会计稗诚信水平的下降挨。4.3利益驱动暗利益驱动，诱发鞍造假行为，是会俺计诚信问题产生胺的原因之一霸。八由于我国市场经败济体系尚不完善安，各种制度尚未摆理顺，无章可循肮、有章不循的现斑象仍较普遍。某癌些企业趁机混水澳摸鱼，他们往往昂为了小团体的利拔益，根本不按国疤家统一会计制度稗的规定确认、计耙量和记录会计事唉项，特别是在收氨入、成本等相关哀业务上根本没有罢按照权责发生制澳原则、配比原则跋或谨慎性原则进埃行处理；不按规笆定进行规范的摊爱销、预提；推迟胺或

31、提前确认收入百或支出；人为地芭操纵成本费用的绊计算标准和利润敖分配方法，从而跋掩盖企业经营的芭实际情况。对于挨那些准备上市或哀者已上市的公司扮来讲，只要按照碍融资条件做出一班份漂亮的报表，佰就可以轻而易举芭地得到几千万甚拌至几个亿的资金八。伴 奥4.4制度不健罢全，监督不力捌在市场经济条件啊下，经济活动主摆要通过各市场主吧体之间的相互交盎易来进行。在当翱前信息量空前增隘大、且瞬息万变爸的情况下，我国按目前市场机制尚扳未完善，没有形版成一套有效的机捌制来保证信息的绊公开、公正和有挨效传递，这就使靶得市场交易主体矮及投资者，所了氨解的信息不够完邦整，给不诚信的拌欺诈提供了可能熬，使不诚信有了奥可乘

32、之机。爸一般来说，对会叭计信息质量的监爱督分为内部监督摆和外部监督。从颁外部监督来看，办政府监管的力度罢不够，国家审计笆力量不足，监督爸落实不到位；社扮会审计制度不完扮善，没有形成公芭平竞争的机制，板难免对查出的问叭题避重就轻，甚翱至出具虚假的审颁计报告；其他专般业监督各自为政扳，难以形成全面唉的社会监督体系颁。从内部监督来隘看，有些会计主敖体虽建立了一些拔内控制度，但制板度得不到真正落按实，形同虚设，坝财会部门不能有稗效履行会计职能傲，致使人为会计傲造假行为不可避按免。内部审计由敖于受制于企业经败营者，缺乏独立版性，其对会计的耙监督很难有成效笆。一些不合理、扒不合法的行为得佰不到控制，导致霸

33、会计信息失真，巴会计诚信缺失。把4.5胺公司治理结构不摆健全吧 矮公司治理结构存罢在的缺陷，已经爸制约了会计信息哀质量的进一步提柏高。现代企业是笆在一定框架内达稗成的书面或非书搬面的契约。公司败治理结构实质就版是企业契约组合巴理论的具体化。芭我国大多数公司板都是由国企改制傲而来的，股权结拜构不合理，“一埃股独大”现象严皑重，股东大会、扮董事会、监事会搬容易成为形式；佰法人代表以代理袄人的身份独立自艾主地对企业的资疤产进行运营，成艾为“内部人”，拜而股东则成为名笆副其实的“外部半人”。未能建立挨有效的制约机制捌，使会计诚信、奥会计道德的缺失芭成为必然安。安4.6处罚不力斑 斑公司法第2绊12条规

34、定：版“办公司向股东和社斑会公众提出虚假熬的或者隐瞒重要罢事实的财务会计班报告的，对直接柏负责任的主管人俺员和其他直接责澳任人员处以一万俺元以上十万元以鞍下的罚款。构成绊犯罪的，依法追懊究刑事责任啊”袄。会计法第班45条规定：靶“翱授意、指使、强傲令会计机构、会白计人员及其他人把员搬伴构成犯罪的，依傲法追究刑事责任搬;尚不构成犯罪耙的，可以处五千胺元以上五万元以拜下的罚款，属于百国家工作人员的靶，还应当由其所瓣在单位或者有关扒单位依法给予降癌级、撤职、开除哎的行政处分。澳”八还有不少条文只癌是罗列巴“敖不得肮”班有这样或那样行绊为，却没有给出唉“熬违反了怎么处理搬”伴的后文。这类条埃文的规定，

35、明示爸了造假行为预期奥“把成本罢”岸的上限，但是处按罚力不足。目前扮我国对会计造假埃往往是盎“叭重经济处罚、轻扮行政法律处罚；半重对单位处罚、阿轻对个人处罚；蔼重内部处理、轻吧外部公开处理。鞍”笆对造假者来说由把于打击力度不够阿，惩处不到位，版如果法规能够具捌体明确规定处罚爸的主体、标准、扳责任人及标的物奥等，并由国家在暗规定时限内强制罢执行，那么会计罢诚信缺失将会有拔所收敛，而在现霸阶段由于艾“傲权肮”败大于法，坝“袄情岸”拌大于法，蔼“疤执行难吧”邦、八“矮难执行敖”笆现象还时有存在扳，造假的成本远阿小于获得的利益绊。可见处罚不力翱是会计诚信的最把大障碍。哎4.7会计人员盎职业道德修养不拜

36、高版道德内容包括社隘会公德、职业道稗德和家庭美德，斑会计道德属于职板业道德范畴。会阿计人员的素质，靶既影响到会计准佰则和会计核算制拌度的执行效果，八又影响到会计工哎作质量，是提高霸会计诚信力的关扮键。目前，有相坝当一部分会计职瓣业人员缺乏敬业办爱岗、精益求精耙的工作精神和严懊谨的职业习惯，办安于现状、不思捌进取、职业道德哎意识淡薄，有的扒甚至不熟悉法律碍法规，不依法办柏事，经常在权势胺、金钱和人情前艾打败仗。在会计耙事务处理上，无澳视法纪，不顾国艾家的会计政策，案在私利的驱动下绊，不顾一切故意绊伪造、变造、隐扮匿、损毁会计资蔼料，甚至利用职凹权之便监守自盗暗，大肆贪污、挪芭用公款，由职业傲道德

37、缺失走上犯皑罪道路。可见，傲职业道德修养不袄高是造成会计诚罢信缺失的一个潜拌在原因。傲4.8柏会计自身的特点伴及局限性为会计跋操纵提供了空间按在日常经济生活安中，我们常看到百会计人员为一分昂钱的差错而折腾叭半天。会计给人稗们的感觉就像是罢一门非常精确的芭科学，但事实上瓣会计是一门貌似靶精确但并不很精傲确的科学，这是拌因为会计原则或坝会计标准的选择捌余地较大。不同霸的选择将生成不凹同的会计信息，懊这就为虚假会计班信息的产生提供扒了条件。傲4.8.1翱会计原则为虚假奥会计信息提供了伴操作空间爱现代财务会计是颁以权责发生制作胺为确认基础，从阿而产生了大量的氨应计、预提和待巴摊项目，会计信爸息提供者就

38、可以艾通过操纵应计项扒目的确认时间来耙制造虚假业绩，傲如提前确认收入爱、推迟确认费用按；而稳健性原则案在会计实务中的叭运用是建立在会碍计人员职业判断矮基础上的，存在埃较强的主观随意暗性，会计信息制巴造者很容易借此捌高估费用和损失靶、低估收入和利绊得来操纵利润；伴另外重要性原则扒、实质重于形式岸原则都为制造虚把假会计信息提供般了想象的空间。邦4.8.2斑会计政策为企业爸提供越来越宽的敖选择范围哎会计信息提供者爱总是在规定的范暗围内选择有利于拌自身绩效或其他斑会计目的的会计叭政策。如美国的唉安然公司就是利邦用“特别目的实傲体”（SPE）扳符合条件可以不凹纳入合并会计报坝表的会计政策，耙将本应纳入合

39、并氨会计报表的三个敖SPE排除在合蔼并报表范围外，搬导致1997年半到2000年期百间高估4.99邦亿美元的利润，熬低估数亿美元的摆负债，向投资者跋提供虚假会计信袄息皑。癌4.8.3坝会计准则的滞后捌性，为会计操纵唉提供了契机埃随着经济的飞速瓣发展，新的经济熬事项不断出现，拔如近年来“衍生敖金融工具”的不肮断涌现，使原有阿的会计制度、会爸计准则已不能适白应新的经济形势柏的发展需要，而鞍新会计政策又不板能及时制订及颁巴布。特别是目前伴我国的会计准则败还没有涉及到金埃融衍生工具，这挨就有很容易被上芭市公司利用会计版准则的空白来选癌择有利于自身利懊益的会计政策。扒通过以上会计诚啊信缺失的原因的熬分析

40、，对会计诚扳信缺失问题的解唉决，不可能一蹴吧而就，它需要长案期逐步积累，各爸种措施齐抓共管傲，才能从根本上矮得以解决。以下鞍是针对会计诚信隘缺失的原因，提胺出要注重法治与把德治并重，开展翱综合治理的对策败。跋5 加强会计诚佰信的意义拜加强会计诚信建摆设是当前会计工疤作的重中之重。氨按市场经济的要胺求，按法治国家柏、法治财政的要败求还有差距，尤熬其是在会计诚信傲建设上差距还很班大。由于我国正邦处在从计划经济疤向市场经济转轨扮的过渡阶段，在邦会计管理上，过哀去是由政府通过扒行业主管部门直摆接管，现在由于岸政府职能的转变伴、行业主管部门蔼的撤并，改由企盎业直接管理，从拜系统环节上讲，背在管理上出现断

41、把档，给财政会计扳管理工作带来压阿力。加之社会主案义 HYPERLINK /chujizhicheng/ 颁初级耙阶段，法制不健爸全、不完善，环巴境不优化，人们扮的法制观念还没叭有达到市场经济把的需要。因此，般在会计执法中，颁在经济活动中所隘涉及的会计核算岸、会计管理领域摆还存在很多问题爸，如会计信息失哀真、做假账、偷柏税、逃税，也包皑括在财政管理上叭因基层会计工作柏薄弱造成的财政颁资金绩效不高等俺问题。新时期，安财政部门作为会癌计主管部门，加班强会计诚信建设版是十分重要的任癌务，必须提高对般加强会计诚信建伴设重大意义的认跋识把。八5.1加强会计办诚信建设是适应傲经济全球化的现邦实要求背会计信

42、息是按照暗一定的会计政策哎或会计标准编制耙出来的。世界贸摆易组织在其发展靶过程中已形成了皑一套完备成熟的暗运行规则，加入暗WTO后，意味拜着我们必须遵循拌国际通行的“游半戏规则”， 会百计信息作为国际颁通用的商业语言拜，在促进国际贸白易、国际资本流八动和国际交流等澳方面的作用将更拜加突出，社会各办界对会计信息真敖实、客观、透明盎、公允等的要求吧更加严格，对会哀计人员诚信的要埃求会更高。可见安，加强会计诚信伴建设是我们在国按际交流与合作中爱取得双赢结果的鞍重要基础条件。佰5.2加强会计办诚信建设是企业柏生存和发展的需敖要啊在市场经济条件傲下企业的信誉情挨况关系到企业是班否能够在激烈的瓣市场竞争中

43、生存熬并得以发展。诚啊实守信的企业能百得到政府、其他班企业和消费者的暗信赖，因而就能背不断地发展壮大凹。对企业而言，按良好的信用是财阿富，它可以在相袄当大的程度上决扒定企业的发展能昂力和发展空间。艾信用也是财源，伴它可以通过资本瓣市场、商品市场稗开辟企业生财之哎道。而信用差的芭企业，会逐渐失暗去市场，最终被伴淘汰出局。南京办冠生园之所以由板一个全国著名的罢企业沦为进入破般产程序的企业，半美国安然公司之班所以申请破产，啊都是缘于失信。哀正所谓案“拌人无信不立，企笆业无信则衰，国爸家无信则败。哎”般因此企业要生存昂和发展就必须诚八实守信。案5.3加强会计按诚信建设是维护隘市场经济秩序的芭客观要求罢

44、市场经济是一种佰信用经济，信用昂是一切经济活动挨的基础原则，没挨有了信用，市场氨经济就无法维系癌。如果市场主体埃采取不诚信的手叭段，大量的会计霸信息失真，将造蔼成各项经济指标矮失真，国家经济八政策与实际的偏啊离，从而危害市摆场经济秩序，加哎剧信用危机。因版此，市场经济越蔼发达，就越要诚隘实守信。会计诚摆信是市场经济的柏基石，也是会计袄执业机构和会计靶人员安身立命之办本，离开了诚信拌，会计职能也就俺不可能得到正确癌发挥，市场经济哀就无法正常运行肮。为此，我们必鞍须切实抓紧抓好绊诚信建设，以确扮保社会主义市场霸经济和谐发展。懊5.4加强会计靶诚信建设是提高罢会计人员素质需般要哎会计是为经济建颁设服

45、务的，经济佰建设发展日新月板异，新技术新工耙艺日益普及，会颁计人员在享受经隘济发展成果的同拌时，如果不努力绊提升个人的思想胺道德水平，增强柏服务技能，就会肮落后于经济形势拜的发展。由于会笆计工作的特殊性拜和会计信息的重按要性，决定了会芭计人员必须诚实傲守信，坚持原则蔼，廉洁自律，还胺须具有较高的专板业水平与管理能唉力。当会计人员安具备良好的职业绊道德时，就可能袄为服务对象提供拜优质的服务，促拌进社会经济良性阿循环。反之，就扮不可能提供良好暗的服务，甚至扰瓣乱市场经济秩序搬。白6 重塑会计诚跋信的对策蔼6.1加大宣传哎和教育力度挨通过宣传和教育阿净化社会从业环懊境，对诚信社会胺、诚信经济显得百尤

46、为重要。国家俺通过报刊和其他爱宣传媒介，广泛白宣传我国会计制矮度改革的最新进隘展和举措，宣传芭会计工作和会计半信息在社会主义巴市场经济体制中败的重要作用。让伴全社会的人们都稗认识到会计诚信昂的重要性，对会拔计诚信缺失的单摆位和个人在各大伴媒体上披露其不奥诚信行为，强化拔诚信光荣、不诚瓣信可耻的观念。捌形成对爱“哎不诚信者傲”案人人喊打的社会俺氛围，对诚信的矮单位和个人进行邦公开表扬，并给案予一定的精神和哎物质奖励，形成靶诚信者受尊重的胺环境。阿“熬君子爱财，取之俺有道八”矮，既要从正面教哎育会计从业者树扳立正确的人生观邦、事业观，形成案整个社会霸“蔼求真务实矮”扳的良好氛围和诚艾信的环境，又要

47、哀从反面加以宣传傲报道，在新闻媒胺体上曝光会计诚拌信缺失的单位和瓣个人，以示警示败和教育。综上所盎述，会计职业只埃有强化诚信意识班，从各个方面采笆取有效措施，彻按底解决诚信缺失敖的问题，才能发安挥其应有的作用笆。从而使企业才蔼能在市场竞争中捌立于不败之地。板6.2提高会计碍失信成本爱6.2.1政府半部门要加大对违唉规操纵财务，制傲造虚假会计信息颁的惩处力度和立般法，以提高胺“案造假成本把”笆“拌造假成本挨”版太大无利可图，凹使造假者付出的爱代价远远大于其矮得到的收益，以疤此消除利益驱使背而造假的可能。班对于造假的会计扳不单要进行行政蔼处罚而且要给予挨经济上的惩罚，笆且惩罚的数目要皑远远超过他造

48、假跋的所得；对于唆伴使会计人员作假绊账的经营者同样袄进行处罚，严重矮者要承担相应的傲法律责任，对国傲家工作人员违法敖要加重处罚。挨6.2.2建立岸民事赔偿制度百尽快建立民事赔搬偿制度，对参与胺造假，无论是公背司（投资者或经扒营者）、律师，凹还是评估师、会哎计师，只要公民瓣的合法利益受到埃侵害，受害人都岸可以提起诉讼，癌要求赔偿。扳6.2.3构建埃有效的市场退出胺机制扮构建有效的市场澳退出机制，对不矮遵守行业操守，唉不守信用的企业摆或个人，出现失按信行为后要把肇百事者驱逐出相关案行业。如对会计胺造假的上市公司叭要立即退市，对稗参与造假的中介败机构要进行取缔蔼，对会计造假的吧单位责任人、会瓣计人员

49、，注册会般计师不允许继续熬从事相关职业等佰。胺6.3健全制度哀法规和完善监督矮职能半抓紧对市场规则艾的完善，健全各扳项规章制度，在敖制度上保证会计碍信息的真实性，瓣要切实认真建立拜会计从业人员的皑个人荣誉档案，凹对其执业状况、坝守法状况等进行佰严格的登记，守稗信者受表彰，不盎守信者受处罚。案发挥新闻媒体与艾社会舆论监督的啊作用，鼓励媒介邦披露不讲诚信的鞍人和事，对不守吧诚信而造成严重靶后果者，不仅要盎在经济上追究其皑责任，还要追究暗其法律责任。同岸时还要尽快建立背健全各项管理制八度，包括内部监矮督制度，董事会疤制度等，有条件隘的还要采用会计埃委派制度，并且罢认真执行和落实扮这些制度，进一白步加

50、强监督。扒6.4挨完善公司治理结八构稗切实建立现代企哀业制度，真正做白到政企分开，产阿权明晰，责任明艾确，管理科学。伴完善产权制度，办进一步健全董事斑会，建立审计委邦员会和股东对经版营管理者的强有芭力监督和制约机瓣制；完善业绩评疤价机制；改变激蔼励措施，防止管拌理者的短期行为耙；通过持股结构埃的调整，增加股啊权之间的相互制吧衡；增强董事会按内部制约机制，耙切实维护中小股拔东利益；完善公盎司内部会计控制扮体系，规范公司隘财务行为。澳6.5耙完善翱公司鞍内部控制制度瓣内部控制制度是巴现代企业管理的版一项重要制度，颁也是企业内部财奥务管理的行为和斑规范，它能有效按的起到保护企业鞍资产的安全完整碍，防

51、止舞弊现象盎的发生，能更好矮的保证会计资料跋的真实合法和完艾整。只有建立好碍内部嵇核制度和办内部牵制制度，拌才能形成严密的俺、较为完整的企熬业内控体系，治霸理会计信息失真鞍的问题才能得到百较好的解决。严靶格贯彻执行财政摆部印发的会计岸基础工作规范皑，使日常会计处罢理的每一个环节拔都尽力达到标准爸规范的要求，并皑且认真制定会计阿人员岗位责任制埃，使之分工明确疤，才能促进会计班行为的规范化，碍把会计信息质量癌落到实处。巴6.5.1癌建立内部控制标芭准体系艾由于两权分离，搬利益相关者存在蔼着信息不对称，版作为内部人的经绊理人员处于信息奥强势的地位，其傲他各方相对来说霸属于信息弱势群板体，为解决这一矮

52、信息不对称问题袄，必须建立一套氨完整的内部控制熬体系以规范企业拌经营者的管理行吧为。 叭6.5.2百加强预算管理板在日趋复杂的公皑司治理结构中，皑企业目标在各层暗级之间分解，相爸应地，公司控制爱权在各层级之间翱不断弱化。由于俺信息不对称，这俺种决策权与控制斑权的弱化会导致奥经理人员行为的拌利己倾向。强化板预算管理可以防白止控制权弱化现奥象，同时保证企安业提供真实可靠啊的会计信息半。笆6.5.3昂强化内部审计碍内部审计是企业柏强化自我约束机把制的重要手段，爸我国目前企业的敖内部审计制度未安能有效建立和实摆行，从完善企业瓣的内部控制制度扒来考虑内部审计百制度的意义，设阿计其方法体系，败是亟需解决的问佰题。芭6.6加大对会邦计不诚信行为的唉处罚力度唉会计工作贯穿于矮企业经营活动的艾全过程，会计诚办信缺失必然涉及唉公司的一系列会岸计工作和诸多部挨门、人员。目前办有些企业的法律氨、法规、部门规斑章还