民间非营利组织会计的核算方法

1、 HYPERLINK 柏民间非营利组织邦会计概述爱非营利组织作为爸当今社会的安“凹第三部门背”癌，越来越显示出肮它的重要地位和啊不可替代性。在懊我国，非营利组蔼织的发展方兴未澳艾，为了保证非澳营利组织的运营巴活动正常有序地奥进行，加强其财熬务及会计管理是扳至关重要的。本办章是全书的概述爱，将对民间非营哎利组织的会计基哎础进行系统的介俺绍。主要包括以扒下内容：扮民间非营利组织碍的界定；皑民间非营利组织奥的会计目标及核百算基础；氨民间非营利组织阿的会计前提及原敖则；按民间非营利组织耙的会计核算方法哀；按民间非营利组织耙会计与其他会计班的区别。吧1.1 民间矮非营利组织的界唉定疤1.1.1 哎非营利

2、组织的含般义及特征阿1非营利组织癌的含义澳各国对非营利组艾织的称谓不尽一八致，如美国称为八非营利组织（n巴on-prof拌it orga佰nizatio背n，NPO），版英国称为公共慈瓣善组织（pub按lic cha版ritable把 sector佰），德国称为志岸愿者组织（vo巴luntary办 organi爸zation，肮VO），法国称蔼为社会经济组织碍（social斑 econom疤y secto扮r），意大利称隘为基金组织（f跋und sec绊tor），泰国稗称为慈善组织（稗charita拌ble sec爱tor）等。另肮外还有斑“扒第三部门熬”盎（the th罢ird sec搬to

3、r）、伴“绊独立部门啊”敖（indepe胺ndent s艾ector）、唉“矮免税组织碍”吧（tax-ex捌empt se邦ctor）、俺“拜非政府组织班”肮（non-go鞍vernmen扳t organ捌ization氨，NGO）、敖“捌公民社会板”佰（civil 凹society爱）、唉草根组织（Gr肮ass Roo阿ts Orga拜nizatio暗n，GRO）败等不同的称谓。疤这些不同的概念鞍涵盖的基本上就澳是介于政府组织蔼和营利性组织之奥间的一切社会组凹织，但各自有所把侧重。 吴东民，董西明非营利组织管理北京：中国人民大学出版社，2003，2唉“埃非营利组织斑”阿这一概念是从组按织目标

4、上加以界唉定的，强调这些伴组织的宗旨不是版为所有者营利，耙但并不是说它们哎就不盈利。实际癌上，许多非营利板组织的收入往往俺大于支出。而从霸概念的角度来看版，使用这一术语鞍也并不是非常理叭想的，因为政府靶组织也是不以营爱利为目的的组织半，容易造成人们巴的误解。尽管如八此，这一称谓由柏于反映了这些组鞍织的主要特点，盎并且主要相对于跋营利性组织而言扒，因此在我国正吧被越来越多的人柏使用。袄在可查的文献中凹，对非营利组织霸的定义也不完全埃相同。靶国际学术界对非澳营利组织主要有盎以下几种定义：（1）法律定义靶世界上有些国家扳（主要是美国）扳在法律上有一些哀规定，如美国联懊邦国内税法对于爸合乎规定的非营盎

5、利组织作了以下按界定：非营利组颁织本质上是一种斑组织，其净盈余翱的分配，包括给盎任何监督与经营唉该组织的人，如瓣组织的成员、董挨事或理事等的报氨酬，都受到限制拔。在该税法第5熬01条（C）（把3）还列出了其皑必须遵守的条件搬：搬案 该组织的运作八目标完全是为了捌从事慈善性、教罢育性、宗教性和袄科学性的事业，昂或者是为达到该凹税法明文规定的奥其他目的。胺败 该组织的净收碍入不能用于使私鞍人受贿。奥扒 该组织所从事摆的主要活动不是按为了影响立法，矮也不干预公开的扳选举。把第背501袄条（靶C柏）奥（鞍3奥）所涉及的组织巴有医疗保健、宗挨教组织、慈善机安构、科研单位、矮教育机构、艺术按团体和体育协会

6、耙等。作为非营利吧组织，他们不能摆从事任何政治活拌动，而且净收益绊不能分配给股东胺或个人。当社会佰公众向这类组织袄捐赠时，其捐赠啊物是可以减税的耙。第吧501肮条（伴C邦）柏（搬4隘）所涉及的组织啊同样享受免税政耙策，但公众的捐伴赠物不能减税，背这类组织包括市背民团体、社会福扳利机构等。肮凡是符合以上条般件的组织都是非罢营利组织。据估捌计，1995年袄，在美国符合条白件的非营利组织奥达116万个之奥多。 王绍光多元与统一第三部门国际比较研究杭州：浙江人民出版社，1999，66版（2）收入来源拌定义罢例如，联合国的唉国民经济核算体奥系将经济活动的巴领域分为五大部靶门：金融组织、肮非金融企业、政邦

7、府、非营利组织翱和家庭。其中的耙非营利组织与其癌他四类组织的区百别在于，非营利氨组织的大部分收疤入不是来自以市叭场价格出售的商袄品与服务，而是把来自其成员缴纳办的会费和支持者袄的捐赠。如果一稗个组织一半以上败的收入来自以市敖场价格销售的收昂入，则是营利性白部门；而一个主拔要依靠政府资助拜的组织则是政府办部门。但这种定袄义不考虑其他特奥性，许多国家大胺量的非营利组织蔼都不完全符合该霸定义。（3）功能定义暗非营利组织是满板足公共目的，实懊现社会公众利益案的私人组织。霸因此，可以把非罢营利组织定义为暗服务公共目的的罢私立组织，即公柏益法人。埃但何为半“芭公众利益班”背，不同国家、同胺一国家的不同时伴

8、期和不同人都会拔有不一致的理解暗，也就会造成这盎一概念的歧义性昂。败（4）结构运盎作定义暗这一定义由美国皑约翰柏傲霍布金斯大学非盎营利组织比较研挨究中心的萨拉蒙扳等人提出的。它笆着眼于组织的基傲本结构和运作方埃式，认为凡是符罢合组织性、民间耙性、非营利性、艾自治性和志愿性鞍这五个条件的组敖织都是非营利组哀织。尽管这是一澳个比较符合美国扮社会实际的定义叭，而且也存在其疤他一些缺点，但爱却为越来越多的柏人采纳。巴这里，本书给出蔼的非营利组织定案义是：以服务大罢众为宗旨，而不肮以营利为目的，矮主要开展各种志绊愿性的公益或互袄益活动的非政府白的社会组织。盎2非营利组织班的基本特征翱非营利组织的基奥本特

9、征包括非营阿利性、非政府性皑、组织性、志愿坝性和自治性等五巴个方面。（1）非营利性罢在市场经济条件坝下，企业千差万颁别，但都以获取八利润即营利为目袄的，不存在非营芭利的企业。但作矮为非营利的社会暗组织，非营利性安是区别于企业的啊根本属性。非营哀利性是非营利组版织的第一个基本败特征。非营利组皑织的非营利性体摆现在以下三个方八面：搬拔 不以营利为目唉的。非营利组织哎的宗旨不是为了傲获取利润并在此艾基础上谋求组织拜自身的发展壮大笆，而是为了实现艾整个社会或者一捌定范围内的公共澳利益。埃摆 不进行剩余收般入的分配。非营八利组织可以开展挨一定形式的经营拌性业务，在这些办业务中往往会产昂生一定的超出经班营

10、总成本的剩余吧收入。但是作为背非营利组织，无邦论开展何种形式板的经营业务，其半经营收入都不能耙作为利润在成员班之间进行分配，奥而只能用于组织稗开展的各种社会捌活动及自身发展盎。颁巴 扳不得将组织的资爸产以任何形式转瓣变为私人财产。爸非营利组织的资霸产严格地说并不背属于组织所有，跋也不属于捐赠者稗，它们是一定意霸义上的柏“扒公益或互益资产佰”爸。所以，非营利暗组织在一定意义案上是作为受托人爸来行使公益资产埃的所有权的。因肮此，如果非营利翱组织解散或破产耙，它们的剩余资扮产不能像企业那版样在成员之间分把配，而只能转交鞍给其他公共部门扮 （政府或其他白的非营利组织）半。（2）非政府性捌非政府性也是非

11、昂营利组织区别于摆政府的根本属性瓣。相对于企业来搬说，非营利组织跋和政府都属于社跋会的公共部门，坝这是它们的共性版。但是非营利组疤织和政府不同，凹它们不是政府机安构或其附属部分版，而是非政府的皑社会组织。唉作为非政府的社吧会组织，非营利扳组织的非政府性办体现在以下三个罢方面：扮碍 独立自主的自挨治组织。政府作熬为统一完整的国败家政权，尽管其盎各个部门、机构搬以及各级都有相懊对的独立性，但案不能完全独立自拜主，否则就难以昂行使国家的职能挨。非营利组织则半是相互独立的自暗治组织，它们既安不隶属于政府也挨不隶属于企业，办是一个个独立的懊社会组织，每一办个非营利组织都隘有独立自主的判扳断、决策和行为巴

12、的机制与能力，爱都属于独立自主胺的自治组织。版板 自下而上的民昂间组织。政府作敖为国家政权的组靶织形式，其基本瓣的组建原则和权癌力行使方式是自袄上而下的，形成挨的是大大小小的哎金字塔结构。非笆政府组织无法按白照国家政权的形胺式自上而下构建拜起来，也难以自碍上而下地行使权皑力，它们依靠的百是广大的公民，背通过横向的网络吧联系与坚实的民岸众基础动员社会挨资源，形成自下摆而上的民间社会扮组织。叭挨 属于竞争性的懊公共部门。政府碍作为以政权为基拌础的公共部门，澳无论资源的获取瓣还是公共物品的罢提供，其基本方阿式都是垄断性的按。非营利组织则白不同，它们不能败操纵政权力量，叭而只能采取各种艾竞争性的手段，

13、俺来获取各种必要隘的社会资源并提疤供竞争性的公共袄物品。 王名非营利组织管理概论北京：中国人民大学出版社，2002，4（3）组织性哀非营利组织必须傲是具有一定制度靶化的正式组织，拔必须有常规的组败织机构和管理体盎制，并开展经常摆性的活动。那些坝临时聚集在一起颁的人群或经常活阿动的非正式团体拔应被排除在外，斑尽管它们也有很懊重要的社会功能澳。同时，非营利坝组织必须具有正半式注册的合法身稗份。具备法人资翱格才能使非营利拜组织对外以法人哀的身份订立合同挨，管理者不会因胺执行组织的义务稗而承担财务责任碍。（4）自治性澳非营利组织实行隘的是自主管理、岸自我监控的活动拌。它们有内部的傲治理程序，不受阿制于

14、政府，也不氨受制于企业或其熬他非营利组织，巴即瓣非营利组织有能案力控制自身的行癌为。非营利组织懊内部实行自主管暗理，而不是受控靶于外部组织。非伴营利组织拥有独皑立的理事会与董俺事会，拥有运作班、管理的自主权俺，以及人事任免蔼权。非营利组织巴的主要管理干部熬要根据组织章程颁通过民主选举产奥生，自主管理对芭于非营利组织的敖营销具有重要意跋义。同时，非营皑利组织的工作一爱般具有较强的技板术性和专业性，疤对于管理干部的扒要求较高。由此办可见，非营利组扒织的自治性是与跋准公共产品及服蔼务的及时性、可板靠性、安全性和罢满意度联系在一埃起的。（5）志愿性伴非营利组织的活暗动以志愿为基础懊，在组织的管理癌和其

15、他一些活动隘中都有程度不同拔的志愿参与。非吧营利组织的主要挨社会资源是基于凹志愿精神的志愿翱者和社会捐赠。百志愿者是志愿精靶神的直接体现或瓣人格化，表现为暗那些为追求一定翱的价值观并无偿吧地参加各种社会安公益活动的人们邦；社会捐赠则是鞍志愿精神的货币拜化或物质化，表懊现为人们为各种安社会公益活动无般偿提供货币或其胺他物资。这两者埃构成了非营利组氨织重要的社会资拌源。伴但是这并不意味暗着一个组织的大胺部分收入或所有暗收入都来自志愿瓣性的捐赠，也不傲意味着大多数工瓣作人员是志愿者扮，而是只要有一绊定程度的志愿性白即可。邦1.1.2 白我国民间非营利案组织的范围斑目前，我国民间敖的非营利组织主哀要包

16、括社会团体笆、基金会和民办摆非企业单位等。翱在我国现行法律鞍、行政法规体系爱中，对它们的具邦体形式也有比较凹明确的界定。矮1关于社会团邦体昂根据我国社会袄团体登记管理条安例规定，社会瓣团体是指：板“氨中国公民自愿组班成，为实现会员背共同意愿，按照坝其章程开展活动跋的非营利性组织爱”俺。但以下团体不鞍属于社会团体的唉范围：颁（1）参加中国瓣人民政治协商会阿议的人民团体。坝（2）安由国务院机关编哀制管理机关核定矮，并经国务院批肮准免于登记的团跋体。哀（3）机关、团鞍体、企事业单位板内部经本单位批隘准成立、在本单凹位内部活动的团俺体。稗可以看出，社俺会团体登记管理靶条例明确规定百了社会团体作为哎非营

17、利组织的性斑质，它办“挨不得从事营利性捌经营活动拜”版，肮“岸社会团体的经费爸，以及开展章程岸规定的活动按照版国家有关规定所邦取得的合法收入吧，必须用于章程翱规定的业务活动唉，不得在会员中疤分配阿”耙等。2关于基金会爸根据我国基金按会管理条例规稗定，基金会是指班：罢“耙利用自然人、法隘人或者其他组织碍捐赠的财产，以叭从事公益事业为扒目的，按照本条岸例的规定成立的澳非营利性法人扮”傲。基金会的性质罢属于非营利性法盎人，应当安“哀为特定的公益目按的而设立翱”捌。扒“班基金会的章程必袄须明确基金会的袄公益性质，不得隘规定使特定自然碍人、法人或者其澳他组织受益的内氨容扳”挨。拌“拔基金会的财产及挨其他

18、收入受法律埃保护，任何单位搬和个人不得私分啊、侵占、挪用艾”熬。般“跋基金会注销后的摆剩余财产应当按班照章程的规定用稗于公益目的；无袄法按照章程规定搬处理的，由登记背管理机关组织捐巴赠给与基金会性颁质、宗旨相同的挨社会公益组织般”捌等。罢3关于民办非巴企业单位搬根据我国民办疤非企业单位登记把管理暂行条例靶规定，民办非企吧业单位是指：笆“岸企业事业单位、哎社会团体和其他昂社会力量以及公疤民个人利用非国坝有资产举办的，蔼从事非营利性社艾会服务活动的社耙会组织。艾”爸民办非企业单位瓣按照国家规定取案得的合法收入，靶必须用于章程规鞍定的业务活动，按“肮任何单位和个人绊不得侵占、私分啊或者挪用民办非傲企

19、业单位的资产班”傲。民办非企业单袄位的盈余和清算般后的剩余财产也啊只能用于社会公懊益事业，不得在板成员中分配等。哎但是在我国现行癌法律、行政法规癌体系中，对于版“熬民间非营利组织埃”邦本身并没有明确拌的界定。为了对鞍所有的民间非营笆利组织制定一套岸统一的会计制度埃，我国民间非皑营利组织会计制啊度根据现行法暗律、行政法规对叭于民间非营利组安织具体组织形式霸的定义，规定民熬间非营利组织应摆当同时具备以下伴三个特征：俺（1）该组织不八以营利为宗旨和傲目的柏该特征强调民间霸非营利组织的非安营利性，以与企芭业的营利性相区昂别。但是强调民叭间非营利组织目傲的的非营利性，袄并不排除其因提搬供商品或者社会胺服

20、务而获取相应版收入或者收取合矮理费用，只要这斑些营利活动的所白得最终用于组织版的非营利事业。哎（2）资源提供把者向该组织投入扮资源不取得经济隘回报拜该特征强调民间澳非营利组织的资叭金或者其他资源摆提供者不能从民艾间非营利组织中扒获取回报。如果胺出资者等可以从艾组织中获取回报矮，应当将其视为埃企业看待，适用熬企业会计准则和皑企业会计制度。艾（3）资源提供鞍者不享有该组织吧的所有权霸该特征强调资金疤或者其他资源提颁供者在将资源投板入到民间非营利懊组织后不再享有凹相关所有者权益懊，如与所有者权氨益有关的资产出瓣售、转让、处置爱权以及清算时剩百余财产的分配权搬等。这一特征既笆将民间非营利组跋织与企业区

21、分开白来，也将其与政癌府及其各行政事板业单位区分开来安，因为政府及各班行政事业单位尽蔼管也属于非营利矮组织，但是国家柏对这些组织及其八净资产拥有所有拜权。扮结合我国民间非唉营利组织的发展暗现状和上述对民班间非营利组织的佰界定，我国民间绊非营利组织的具扮体组织形式，主皑要包括依照国家矮法律、行政法规袄登记的以下类型颁的组织：捌（1）社会团体爱。（2）基金会。扒（3）民办非企拜业单位。伴（4）寺院、宫叭观、清真寺、教板堂等宗教活动场按所。爸1.2 民间败非营利组织的会疤计目标及核算基懊础巴1.2.1 奥会计目标哎所谓会计目标，邦就是会计活动最拌终要达到的目的胺，具体而言就是败会计核算要提供碍真实、

22、完整的会昂计资料，以满足俺各方面对会计信拔息的需要。巴民间非营利组织跋的会计目标，即半民间非营利组织叭的财务会计报告稗目标，解决的是捌民间非营利组织稗财务会计报告编吧制的目的问题。佰美国财务会计准拔则委员会（拜FASB扒）在傲1980鞍年发布的第邦4斑号财务会计概念叭公告非营利组霸织编制财务报告傲的目标中指出摆，非营利组织的昂资源提供者对其笆持续提供服务的百能力表示共同的百关心；非营利组皑织由于不以营利皑为目的，其业绩蔼就不像企业那样瓣要直接受市场竞熬争的考验，也不拔能用利润指标衡癌量，所以通常需半要衡量业绩的其澳他指标。在此基芭础上，它提出了背非营利组织财务扳报告应佰“暗向资源提供者及稗其他

23、信息使用者办，提供有助于其艾合理作出分配资邦源给非营利组织矮决策的信息爸”摆，具体包括以下岸五个方面：翱（1）向使用者稗提供资源配置决蔼策有用的信息。绊（2）向使用者拌提供评价服务及隘持续提供服务能哎力的信息。阿（3）向使用者隘提供评价管理当绊局业绩和受托责板任有用的信息。疤（4）向使用者傲提供有关经济资罢源、债务、净资靶产及其变动方面绊的信息，包括：颁半 提供经济资源败、债务及净资产矮方面的信息。颁扳 提供组织业绩八方面的信息，包隘括资源流入、流绊出的性质及其关挨系，及服务耗费班和业绩。靶昂 提供影响资源坝流动性方面的信碍息。绊（5）向使用者蔼提供管理人员的稗说明和解释等。昂我国民间非营利跋

24、组织的会计目标埃也是从这样的角半度出发进行规定鞍的。背具体来说，民间佰非营利组织的财坝务会计报告应当伴如实反映民间非熬营利组织的财务颁状况、业务活动艾情况和现金流量把等信息，所提供佰的信息应当能够肮满足会计信息使澳用者的需要，包昂括据此解脱民间啊非营利组织的受扮托责任。耙要进一步明确民般间非营利组织的俺会计目标，必须拔着重解决两方面霸的问题：一是民安间非营利组织会搬计信息使用者究哎竟有哪些，即谁敖需要民间非营利笆组织的财务会计鞍信息。二是这些搬信息使用者需要唉哪些财务会计信拜息用于其 决策佰。芭1会计信息使芭用者癌根据民间非营利鞍组织的特点，民扳间非营利组织的办资金来源主要来唉自于捐赠人的捐扳

25、赠、会员缴纳的矮会费、向服务对蔼象收取的服务费鞍及向借款人借入熬的资金等。因此稗，民间非营利组颁织财务会计报告爸应当首先满足捐百赠人、会员、服斑务对象、债权人背等信息使用者的爸需要。与此同时伴，政府监管部门懊、民间非营利组罢织管理层也需要靶了解相关的会计捌信息。因此，民般间非营利组织会哎计信息的使用者懊还应当包括政府八监管部门和本单笆位管理层等。（1）捐赠人瓣由于许多民间非半营利组织，尤其斑是基金会、寺院敖、宫观、清真寺霸和教堂等，其资安金来源大部分来捌自于捐赠人提供捌的捐赠（亦包括白政府补助），捐昂赠人通常需要了盎解其所捐赠资产懊的使用状况，尤芭其是那些对所捐芭赠资产设置了用百途或者时间限制

26、绊的捐赠人，更希吧望了解所捐赠资埃产是否按照限定哎的用途或者时间白使用。因此，民靶间非营利组织实败际上对所接受的艾捐赠资产负有重捌要的受托责任。案民间非营利组织扮必须向捐赠人提半供有关捐赠资产肮使用情况的会计癌信息，方能解脱袄其受托责任。而拌且也只有在满足袄捐赠人的信息需吧要的前提下，才拜能提高民间非营吧利组织的公信力摆，吸引更多的捐班赠资金。（2）会员拔对于许多社会团唉体来讲，其资金哀来源主要来自会案员缴纳的会费。挨会员缴纳会费的啊目的是希望社会扳团体将会费用于靶行业发展、行业碍管理和向会员提稗供服务。因此，岸民间非营利组织芭对于所收到的会唉费收入也负有重背要的受托责任。霸民间非营利组织扮必

27、须向会员报告扒有关会费使用情般况的会计信息，疤以解脱其受托责拔任，并建立起会昂员与社会团体之版间的互信关系，靶促进民间非营利碍组织健康、有序碍发展。（3）服务对象八民间非营利组织哀往往在获取有关颁资金的同时，还版需要向社会公众瓣或者资金提供者绊等提供服务。因拜此，许多服务对扒象也需要了解民澳间非营利组织的氨财务状况、经营啊绩效以及所收取把服务价格的合理盎性等。例如，捐白资举办的民办学八校向学生收取学邦费，学生及其家耙长需要了解学校爱的教育成本和运袄营效率，评估学鞍费定价的合理性艾；民间非营利的澳医院向病人收取笆医疗费，病人需澳要了解药品和医扳疗成本及其运营氨效率，评估医院白收费定价的合理瓣性；

28、民间非营利按组织提供资助的百受益人，需要了扳解民间非营利组耙织对外资助的机柏会、金额等。（4）债权人跋民间非营利组织般在法律、行政法伴规允许的范围内懊也可以向银行等跋借入资金，用于半本单位的日常周岸转和业务活动。百因此，债权人也爱是民间非营利组败织资金来源的提岸供者之一，是民把间非营利组织重耙要的会计信息使哀用者。债权人一俺般主要关注其提熬供给民间非营利八组织的资金是否昂安全，债权能否奥按期收回。因此般，债权人在选择奥借款对象、衡量袄财务风险、作出阿贷款等决策时，昂通常需要了解民败间非营利组织包阿括流动比率、速按动比率、资产负稗债率等在内的反办映民间非营利组办织短期偿债能力俺和长期偿债能力蔼的

29、指标。在事后摆也需要分析财务半指标来评判民间把非营利组织的偿肮债能力。懊（5）政府监管澳部门奥由于民间非营利案组织资金来源的吧多样性和所从事按的活动与公众利斑益密切相关，因扒此，我国有关法般律、行政法规都癌规定政府有关部昂门需要对民间非笆营利组织的会计唉信息加强监管。碍这些部门包括财八政部门和民间非八营利组织的登记澳管理机关（如民皑政部门等）。这八些政府部门需要熬了解民间非营利捌组织的会计信息蔼质量、民间非营芭利组织所控制的邦经济资源、负债熬状况、收入和费疤用的发生情况等摆，以便了解整个拔行业的发展情况佰，加强宏观调控吧和会计监管。袄（6）单位管理肮层坝民间非营利组织百管理层也同样关爸注财务会

30、计报告霸所披露的信息，办希望藉此了解民拔间非营利组织的伴财务状况和现金袄流量，评价运营邦绩效，加强资产搬负债管理和成本爱控制。艾（7）社会公众碍和其他使用者哀民间非营利组织挨还可以以各种方捌式影响社会公众稗和其他可能的使暗用者。例如，民罢间非营利组织可昂以对社区的稳定矮和发展作出贡献哎，可以激发人们拜的奉献精神，可拜以促进社会经济拌的协调发展等。哎财务会计报告可扒以通过披露相关爱信息而对社会公爱众和其他会计信斑息使用者有所帮岸助。碍2会计信息使疤用者的信息需求般通常，民间非营拜利组织的捐赠人袄、会员、服务对坝象、债权人、政傲府监管部门、单熬位管理层和社会班公众等，出于不盎同的目的和关注唉度，可

31、能对会计背信息有不同的需氨求。但是，一般柏而言，这些信息半使用者都有对民白间非营利组织财搬务状况、经营绩翱效和现金流量的叭共同需要，为此跋，民间非营利组办织需要至少编制八资产负债表、业白务活动表和现金巴流量表三张基本疤报表，以满足信肮息使用者的信息摆需要。暗1.2.2 哀会计核算基础肮所谓会计核算基皑础，又称结账基办础或会计基础，扒是指处理经济业把务的基本出发点按。结账基础主要绊有奥“啊收付实现制哀”坝和坝“爱权责发生制爱”肮两种。佰收付实现制，又隘叫现金收付制，岸是以款项的实际柏收付为计算标准傲确定本期收益和斑费用的一种方法哎。凡是在本期实绊际收到的款项和熬支付的费用，不澳论其是否属于本按期

32、，均作为本期翱的收入和支出处暗理。芭权责发生制原则唉是指收入和费用盎的确认应当以收暗入和费用的实际扮发生和影响作为敖确认计量的标准半。凡是当期已经拜实现的收入和已翱经发生或应当负暗担的费用，不论胺款项是否收付，柏都应作为当期收袄入和费用处理；吧凡是不属于当期阿的收入和费用，熬即使款项已经在皑当期收付，都不胺应作为当期的收颁入和费用。权责颁发生制是与收付澳实现制相对称的败一个概念。权责俺发生制原则主要岸是从时间上规定半会计确认的基础靶，其核心是根据爱权责关系的实际佰发生和影响期间盎来确认收入和费傲用。根据权责发霸生制原则进行收胺入与成本费用的把核算，能够更加百准确地反映特定斑会计期间真实的拌财务

33、状况及经营哀成果。阿我国整个会计领翱域，会计核算基背础在应用上有三拌种情况：一是收昂付实现制，例如岸我国现行的行政扮单位会计制度就柏是以收付实现制霸为基础；二是权拌责发生制，例如奥我国现行的企业颁会计准则和企业办会计制度就是以埃权责发生制为基搬础；三是混合制白（或者修正的收懊付实现制、修正般的权责发生制）唉，例如我国现行坝的事业单位会计瓣制度规定以收付拌实现制为基础，澳但是对于经营性爸收支业务核算可版采用权责发生制扮。把我国的民间非营背利组织的会计核瓣算应当以权责发哀生制为基础。其班理由是：民间非凹营利组织的会计澳核算如果采用收靶付实现制，不利暗于真实、完整地疤反映其财务状况懊、业务活动情况熬

34、和现金流量，难澳以向会计信息使隘用者提供足够的扳对其决策有用的爱信息。采用权责邦发生制核算基础巴有助于反映民间胺非营利组织资产爱负债和业务活动瓣全貌，有助于实爸现民间非营利组柏织的会计目标，搬满足会计信息使班用者的信息需要巴。啊也有观点认为，案采用权责发生制唉可能会增加民间柏非营利组织的核版算成本，尤其是百那些规模比较小拜的民间非营利组罢织应当允许其采半用收付实现制。袄毫无疑问，相对霸于收付实现制而拜言，采用权责发般生制的确会增加吧民间非营利组织暗的核算成本。但芭是如果采用了权唉责发生制，它会按使民间非营利组版织会计信息的有袄用性大大增加，败并且有助于其解坝脱受托责任。所拜以从成本效益拜原则的

35、角度来讲矮，采用权责发生暗制的效益将大于般成本，因此采用敖权责发生制进行版会计核算是合理哎的。至于规模较白小的民间非营利绊组织，从以下因拔素考虑也应当采隘用以权责发生制爱为基础进行会计坝核算。八l哀规模较小的民肮间非营利组织的稗业务量一般不大扒，所以采用权责阿发生制进行会计邦核算并不会增加皑多少成本。熬2蔼如果对于规模靶较小的民间非营氨利组织网开一面蔼，允许其采用收胺付实现制，那么肮如何界定搬“凹规模较小的民间霸非营利组织翱”艾将会十分困难，瓣并且会导致规模爸较小的民间非营氨利组织和规模较袄大的民间非营利靶组织之间会计信班息的不可比，不扳利于民间非营利叭组织范围内会计傲核算制度的统一隘。鞍3吧

36、我国民间非营敖利组织正处于快唉速发展时期，因艾此，许多目前规巴模较小的民间非艾营利组织可能会凹在较短的时间内罢发展壮大，成为邦规模较大的民间爱非营利组织。从碍民间非营利组织案的长远发展考虑拜，为避免不必要板的制度转换成本奥，保证会计政策霸的一贯性，也应坝当坚持所有民间捌非营利组织的会白计核算都采用权懊责发生制。鞍基于上述考虑，柏我国的民间非营爱利组织会计制度败规定，所有民间凹非营利组织的会伴计核算都应当以伴权责发生制为基稗础。扒1.3 民间皑非营利组织的会罢计前提及原则班1.3.1 奥会计前提班1会计前提的邦概念芭会计前提，也称白会计基本假设，罢是指会计人员对氨会计核算所处的背时间、空间环境耙

37、所作的合理设定伴。会计核算对象凹的确定、会计政邦策的选择、会计办数据的收集都要碍以这一系列的基敖本假设为前提。摆2会计基本假爱设的组成霸民间非营利组织爱会计基本假设包靶括会计主体、持俺续经营、会计分艾期和货币计量四邦个假设。（1）会计主体柏会计主体，是指瓣会计为之服务的艾特定单位或组织胺，它规范了会计爱核算的空间范围熬。会计核算的目蔼的是反映特定单邦位或者组织的财鞍务状况、运营绩盎效和现金流量，敖为会计信息使用颁者的决策服务。巴会计所要反映的爸总是特定的对象哎，只有明确规定坝会计核算的对象巴，将会计所要反爱映的对象与其他暗经济实体区别开扮来，才能保证会胺计核算工作的正疤常开展，实现会稗计目标。

38、爱民间非营利组织摆会计核算应当以哎民间非营利组织板的交易或者事项班为对象，记录和埃反映该组织的各盎项业务活动。会坝计主体基本假设搬，为会计人员在按日常的会计核算半中对各项交易或爸事项作出正确判捌断、对会计政策笆和会计处理程序柏作出正确选择提唉供了依据，因此爸意义重大。奥首先，明确会计癌主体，可以划定办会计所要处理的哀各项交易或事项坝的范围。在会计巴核算工作中，只扳有那些影响民间把非营利组织本身颁经济利益或者业颁务活动的各项交叭易或事项才能加扮以确认和计量，懊那些不影响民间颁非营利组织本身埃经济利益或者业背务活动的各项交笆易或事项则不能扳加以确认和计量癌。会计核算工作般中所指资产、负癌债的确认，

39、收入八的取得，费用的瓣发生，都是针对背特定会计主体而敖言的。跋其次，明确会计俺主体，可以把握拔会计处理的立场爱。民间非营利组背织作为一个会计碍主体，获得捐赠伴时，一方面形成背一笔捐赠收入，霸同时增加一笔资哎产或者减少一笔癌负债，而不是相翱反；对外捐赠时肮，一方面导致资阿产减少，另一方氨面导致费用增加佰，而不是相反。般最后，明确会计颁主体，可以将会懊计主体的经济活矮动与会计主体资隘源提供者或者会澳计主体管理者的敖经济活动以及其挨他会计主体的经鞍济活动区分开来岸。例如，由自然矮人所创办的独资半企业或合伙企业绊，不具有法人资靶格，企业的资产挨和负债在法律上白被视为业主或合板伙人的资产和负盎债，但在会

40、计核绊算上必须将企业澳作为一个会计主氨体，以便将会计绊主体的经济活动扮与会计主体所有矮者的经济活动区笆分开来。这主要哀是因为，无论是耙会计主体的经济敖活动，还是会计癌主体所有者的经搬济活动，最终都挨将影响所有者的岸经济利益。但是八，会计核算工作爱只涉及会计主体安范围内的经济活暗动，为了真实地办反映会计主体的隘财务状况、经营般成果和现金流量败，必须将会计主翱体的经济活动与翱会计主体所有者伴的经济活动以及白其他会计主体的办经济活动区别开柏来。耙需要注意的是，稗会计主体不同于艾法律主体。一般靶来说，法律主体氨必然是一个会计把主体。例如，一安个基金会作为一岸个法律主体，应肮当建立财务会计叭核算体系，独

41、立斑反映其财务状况瓣、运营绩效和现隘金流量。但是，半会计主体不一定班是法律主体。例搬如，某基金会拥爱有若干控股子公吧司，为了全面反靶映基金会作为一氨个整体的财务状唉况、运营绩效和爱现金流量，就有蔼必要编制合并会坝计报表，而合并澳会计主体就不是捌一个法律主体。（2）持续经营白持续经营，是指安在可以预见的将昂来，民间非营利背组织将会按当前摆的规模和状态继矮续经营下去，不挨会停业，也不会柏大规模削减业务翱。在持续经营假扮设下，会计核算爱应当以民间非营背利组织持续的业唉务活动为前提。拔民间非营利组织氨是否持续经营，熬在会计原则、会肮计政策的选择和扳会计确认、计量扳原则的确定上有败很大差别。一般把情况下

42、，假定民翱间非营利组织将霸会按当前的状态耙继续运营下去，岸不会停业，也不捌会大规模削减业半务活动。明确这澳个基本假设，就班意味着会计主体败将按照既定用途蔼使用资产，按照稗既定的合约条件把清偿债务，会计奥人员就可以在此氨基础上选择会计背原则和会计政策八。例如，一般情盎况下，民间非营叭利组织的固定资颁产可以在一个较岸长的时期内发挥安作用。如果可以耙判断民间非营利碍组织会持续经营搬，就可以假定民白间非营利组织的罢固定资产会在使奥用寿命内长期发颁挥作用，并服务暗于业务活动，固芭定资产就可以根肮据预计使用寿命拜计提折旧，将固澳定资产成本分摊啊到各个会计期间般或相关业务活动耙成本中。拌需要说明的是，坝非营

43、利组织也有斑可能面临破产或爱者清算的风险。埃也就是说，民间罢非营利组织不能阿持续经营的可能吧性是存在的。对靶此，需要民间非按营利组织定期对吧其持续经营的基鞍本假设作出分析傲和判断。如果可鞍以判断民间非营扒利组织不会持续傲经营，就应该改澳变会计核算的原百则和方法，并在鞍财务会计报告中邦作相应披露。如扳果一个民间非营跋利组织不能持续耙经营时还假定其耙能够持续经营，艾并仍按持续经营版基本假设选择会搬计核算的原则和矮方法，就不能客芭观地反映民间非伴营利组织的财务傲状况、运营绩效八和现金流量，容拔易误导会计信息氨使用者的经济决吧策。 （3）会计分期瓣会计分期，是指靶将一个民间非营坝利组织持续经营颁的期间

44、划分为一瓣个个连续的、长埃短相同的期间。败会计分期的目的埃，在于通过会计捌期间的划分，将袄持续经营的期间霸分成连续、相等班的期间，据以按背期编报财务会计扮报告，及时向会凹计信息使用者提跋供有关财务状况氨、运营绩效和现傲金流量的信息。般在会计分期假设邦下，会计核算应般当划分会计期间艾，分期结算账目癌和编制财务会计半报告。会计期间肮分为年度和中期碍。其中，中期又阿可以根据需要划翱分为半年度、季班度和月度等。无昂论是年度还是中皑期，均按公历起班讫日期确定。（4）货币计量疤货币计量，是指敖会计主体在会计把核算过程中采用稗货币作为计量单奥位，计量、记录爸和报告会计主体背的业务活动。背在货币计量假设按下，

45、民间非营利懊组织的会计核算埃应当以人民币作爱为记账本位币。跋业务收支以人民拔币以外的货币为叭主的民间非营利扒组织，可以选定百其中一种货币作阿为记账本位币，八但是编报的财务爸会计报告应当折奥算为人民币。敖在会计核算过程摆中之所以选择货霸币作为计量单位八，是因为货币本罢身的属性决定的斑。货币是商品的稗一般等价物，是傲衡量一般商品价翱值的共同尺度，翱具有价值尺度、俺流通手段、贮藏阿手段和支付手段唉等特点。其他的吧计量单位，如重敖量、长度、容积败、台、件等，只隘能从一个侧面反叭映会计主体的业疤务活动情况，无叭法在量上进行汇柏总和比较，不便挨于实物管理和会跋计计量。所以，鞍为全面反映会计巴主体的资产负债

46、扳和业务活动等情把况，会计核算就跋选择货币作为计疤量单位。癌1.3.2 瓣会计核算原则办民间非营利组织班在进行会计核算哀时，应当遵循一澳定的原则，这些般原则可以按照一摆定的角度分成三傲类：办1有关会计信碍息质量要求的原哎则邦（1）客观性原熬则把会计核算的客观板性原则，也可以鞍称为真实性原则阿，是指会计核算癌应当以实际发生唉的交易或者事项安为依据，如实反佰映民间非营利组案织的财务状况、安业务活动情况和捌现金流量等信息埃。奥根据这一原则，唉民间非营利组织绊在进行会计核算蔼时，应当做到内柏容真实、数字准岸确、资料可靠；肮应当客观地反映盎民间非营利组织拜的财务状况、运矮营绩效和现金流翱量，保证会计信拜

47、息的真实性；会白计核算应当正确颁运用会计原则和八政策，如实反映阿民间非营利组织碍的实际情况；会扳计信息应当能够班经受验证，以核矮实其是否真实。昂如果民间非营利俺组织的会计核算板不是以实际发生氨的交易或事项为皑依据，没有如实扳地反映民间非营案利组织的财务状吧况、业务活动情拌况和现金流量，俺会计工作就失去澳了存在的意义，肮甚至会误导会计败信息使用者，导懊致啊其决策失误。邦（2）相关性原胺则办会计核算的相关芭性原则，也可以盎称为有用性原则坝，是指会计核算氨所提供的信息应白当能够满足会计癌信息使用者（如耙捐赠人、会员、埃监管者等）的需斑要。颁根据这一原则，伴民间非营利组织巴在进行会计核算捌时，应当关注

48、所岸提供会计信息的背价值。会计信息邦的价值在于其与癌会计信息使用者安的决策相关，有昂助于其决策。相肮关的会计信息能澳够帮助会计信息半使用者评价过去昂的决策，证实或百修正某些预测，背也有助于其作出背未来的决策，因癌此，相关的会计扮信息应当具有反瓣馈价值和预测价案值。例如，捐赠瓣人向民间非营利袄组织提供捐赠，盎往往需要了解所耙捐赠资金是否用斑于其所指定的用百途，使用效果如吧何，而这些往往哎需要通过会计信白息来验证。与此靶同时，根据会计懊信息所反映的运矮营绩效，也有助挨于捐赠人作出决邦策，决定是否需熬要对民间非营利半组织继续提供捐懊赠。癌在会计核算工作霸中坚持相关性原霸则，就要求在收办集、加工、处理

49、澳和提供会计信息颁的过程中，充分巴考虑会计信息使傲用者的信息需求凹。对于特定用途胺的会计信息，不胺一定都能通过财拜务会计报告来提背供，也可以采用俺其他形式加以提哀供。如果会计信捌息提供以后，没安有满足会计信息耙使用者的需要，坝对会计信息使用奥者的决策没有什哀么作用，就不具哎有相关性。矮（3）可比性原爸则俺会计核算的可比唉性原则是指会计捌核算应当按照规拜定的会计处理方碍法进行，会计信吧息应当口径一致摆、相互可比。可笆比性原则强调的办是不同民间非营芭利组织横向之间岸的可比。氨可比性原则要求搬民间非营利组织背的会计核算应当般按照国家统一的摆会计制度的规定敖进行，使所有民半间非营利组织的岸会计核算都建

50、立碍在相互可比的基熬础上。只要是相案同的交易或事项袄，就应当采用相半同的会计处理方鞍法。会计处理方岸法的统一是保证靶会计信息可比的埃基础。不同的民奥间非营利组织可奥能处于不同行业拔、不同地区，经败济业务发生于不半同时点。为了保埃证会计信息能够八满足会计信息使芭用者决策的需要柏，便于比较不同按民间非营利组织俺的财务状况、业拜务活动和现金流敖量，民间非营利芭组织应当遵循可芭比性原则的要求般。巴（4）一贯性原癌则碍会计核算的一贯矮性原则是指在进皑行会计核算时，案会计政策前后各办期应当保持一致氨，不得随意变更笆。如有必要变更俺，应当在会计报跋表附注中披露变安更的内容和理由傲、变更的累积影傲响数，以及累

51、积傲影响数不能合理鞍确定的理由等。哀一贯性原则实际袄是强调了纵向的皑可比性。般民间非营利组织柏发生的交易或事坝项具有复杂性和哎多样化，对于某背些交易或事项可唉能有若干会计政耙策可供选择。例矮如，存货的领用百和发出，可以采隘用个别计价法、八先进先出法或者斑加权平均法确定颁其实际成本。民傲间非营利组织应半当根据自己的具埃体情况，选择恰昂当的会计政策，啊并在各个会计期坝间保持一致。保摆证会计信息一贯安性的前提是民间疤非营利组织在各把个会计期间应尽绊可能地采用相同扮的会计政策。如胺果民间非营利组叭织在不同的会计氨期间采用不同的哀会计政策，将不碍利于会计信息使懊用者对会计信息案的理解，不利于版会计信息作

52、用的鞍发挥。懊在会计核算工作拔中要求民间非营办利组织的会计政澳策前后各期应当暗保持一致，不得败随意变更，这并哀不意味着所选择盎的会计政策不能败作任何变更。在隘符合规定条件的哎情况下，如法律邦或会计准则等行办政法规、规章要巴求民间非营利组班织变更会计政策阿，或这种变更能挨够提供有关民间靶非营利组织的财懊务状吧况、业务活动情蔼况和现金流量等柏更可靠、更相关版的会计信息，民肮间非营利组织也半可以变更会计政蔼策，但需要在民搬间非营利组织财盎务会计报告中作耙相应披露。扳（5）及时性原案则翱会计核算的及时靶性原则是指会计柏核算应当及时进伴行，不得提前或盎延后。佰会计信息的价值奥在于帮助会计信奥息使用者作出

53、有盎关决策，因此，白会计信息必须具皑备时效性。即使白是客观、可比、搬相关的会计信息暗，如果不及时提肮供，对于会计信敖息使用者也没有扒任何意义，甚至板可能误导会计信唉息使用者。在会暗计核算过程中坚胺持及时性原则，哀一是要求及时收吧集会计信息，即拔在经济业务发生哀后，及时收集整埃理各种原始单据叭；二是及时处理扳会计信息，即在蔼国家统一的会计爸制度规定的时限拔内，及时编制出癌财务会计报告；岸三是及时传递会佰计信息，即在国百家统一的会计制唉度规定的时限内百，及时将编制出翱的财务会计报告版传递给财务会计扳报告使用者。扳如果民间非营利稗组织的会计核算爸不能及时进行，坝会计信息不能及班时提供，就无助靶于会计

54、信息使用埃者的决策，不符蔼合及时性原则的凹要求，也难以企跋及民间非营利组唉织的会计目标。瓣（6）明晰性原败则败会计核算的明晰矮性原则，也可以昂称为可理解性原耙则，是指会计核袄算和编制的财务拜会计报告应当清败晰明了，便于理岸解和使用。笆提供会计信息的百目的在于使用，鞍要使用会计信息奥首先必须了解会澳计信息的内涵。爸这就要求会计核挨算和财务会计报袄告必须清晰明了俺，便于理解。在扒会计核算工作中办坚持可理解性原拜则，会计记录应袄当准确、清晰；柏填制会计凭证、凹登记会计账簿必扮须做到依据合法阿、账户对应关系跋清楚、文字摘要伴完整；在编制财澳务会计报告时，败应做到项目勾稽敖关系清楚、项目扮完整、数字准确

55、阿。哎如果民间非营利邦组织的会计核算案和编制的财务会癌计报告不能做到百清晰明了、便于胺理解和使用，就盎不符合可理解性瓣原则的要求，不疤能满足会计信息盎使用者的决策需疤要。邦2有关会计确白认要求的原则（1）配比原则爱会计核算的配比凹原则是指在会计矮核算中，所发生懊的费用应当与其稗相关的收入相配耙比，同一会计期安间内的各项收入白和与其相关的费跋用，应当在该会敖计期间内确认。埃配比原则是根据按收入与费用的内斑在联系，要求将拌一定时期内的收稗入与为取得收入癌所发生的费用在靶同一期间内进行耙确认和计量。在靶会计核算工作中爸坚持配比原则有罢两层含义：一是敖因果配比，将收蔼入与其对应的成鞍本相配比。例如般，

56、将商品销售收隘入与商品销售成搬本相配比等。二盎是时间配比，将爸一定时期的收入坝与同时期的费用拔相配比。例如，啊将当期的收入与笆管理费用、筹资岸费用等期间费用肮相配比等。邦（2）历史成本芭原则俺会计核算的历史八成本原则是指民班间非营利组织的爱资产在取得时应办当按照实际成本疤计量。但考虑到盎民间非营利组织捌的特殊情况，现碍行的民间非营利艾组织会计制度又吧提供了应用历史俺成本原则时的例坝外情况，即制度把有特别规定的，芭按照特别规定的矮计量基础进行计胺量。其后，资产班账面价值的调整霸，应当按照本制按度的规定执行；爱除法律、行政法氨规和国家统一的袄会计制度另有规胺定外，民间非营傲利组织一律不得斑自行调整

57、资产账俺面价值。笆由此可见，在坚爱持历史成本计量柏基础之上，允许把有例外的计量基扳础可供选择，但皑是必须在该制度爱规范的范围之内班。之所以如此规埃范，是由民间非肮营利组织的业务笆特点所决定的。爱民间非营利组织扳不同于企业的一斑个重要方面是，邦许多资产的取得颁没有实际成本。扒例如，民间非营俺利组织取得的捐般赠资产、政府补爸助资产、受托代霸理资产等，都是背无偿取得的，没板有发生实际成本皑。如果严格按照岸实际成本原则，罢将难以确认和计艾量。但是这些资叭产又往往是民间矮非营利组织的重叭要资产，如果不昂予确认和计量，板将难以反映民间啊非营利组织所控蔼制的资源状况和半所开展的业务活背动情况，将无法懊保证会

58、计信息（拌尤其是资产负债傲表信息）的真实八、完整，不符合澳民间非营利组织霸的会计目标。为癌此，制度对于一邦些特殊的交易事胺项，引入了公允扒价值等计量基础傲，以弥补历史成翱本之不足。肮对会计计量基础颁除了历史成本之哀外，作出特别规疤定的情况主要有氨：柏拜 接受捐赠的资背产。在捐赠方没蔼有提供有关凭据癌，或者即使提供隘了凭据，但是凭氨据上表明的金额败与受赠资产公允按价值相差较大时摆，应当按照公允袄价值入账。挨盎 因受托代理业昂务所形成的受托芭代理资产。在委阿托方没有提供有凹关凭据，或者即般使提供了凭据，胺但是凭据上表明碍的金额与受托代啊理资产公允价值拔相差较大时，应奥当按照公允价值爱入账。芭白 期

59、末盘盈的存袄货、固定资产等罢，应当按照公允扳价值入账。碍公允价值是指在蔼公平交易中，熟鞍悉情况的交易双霸方，自愿进行资袄产交换或者债务傲清偿的金额。考班虑到公允价值的拌确定需要依赖于鞍会计人员的职业凹判断，而且有些办资产的公允价值哀不一定能够可靠疤计量，所以，为按了避免出现实务芭操作上对于公允爱价值计量的主观翱随意性，对于公拜允价值计量是有矮具体规 定的懊。百公允价值应当按瓣照以下顺序确定敖：疤伴 如果同类或者鞍类似资产存在活袄跃市场的，应当唉按照同类或者类般似资产的市场价扳格确定公允价值摆。鞍把 如果同类或类拜似资产不存在活蔼跃市场，或者无按法找到同类或者斑类似资产的，应瓣当采用适当的计耙价

60、方法确定资产疤的公允价值。计罢价方法包括现行傲重置成本收益现斑值法等。巴在应当采用公允傲价值的情况下，碍如果公允价值确凹实无法可靠计量般的，则民间非营翱利组织应当设置盎辅助账，单独登疤记所取得资产的埃名称、数量、来奥源和用途等情况吧，并在会计报表皑附注中作相关披八露。在以后会计岸期间，如果该资捌产的公允价值能爱够可靠计量了，坝则民间非营利组伴织应当在该资产吧能够可靠计量的巴会计期间确认该搬项资产，并以公啊允价值予以计量版。摆与此同时，如果扳资产已经发生了摆减值，其账面价败值已经不能反映袄其为民间非营利啊组织带来的经济办利益或者服务潜板力，民间非营利芭组织就应当按照稗规定计提相应的按减值准备，以