案例名称利用公积金进行个人所得税筹划

1、案例1坝案例名称蔼：艾利用哎公积金进行个人八所得税筹划半案例适用班：第五章第三节白“班个人所得税的税氨收筹划八”挨案例来源隘：财税无忧网熬案例内容：袄我公司目前住扒房公积金是以般2004埃年的工资作为计半提基数，单位和昂个人的缴存比例般都是7(国家摆规定比例为7霸20佰)挨。若公司职工王捌某每月工资20袄00元，公积金斑提取比例目前为肮7，不考虑其办他税前扣除因素百(五大保险)。岸阿 按王某住房公积金扮个人缴存额为2板0007扳140元爱王某的应纳税所吧得额为2000拌摆8扒0稗0140芭106班0元胺王某的应纳税额绊为罢106颁0102办5扮81肮元版公司的实际负担柏为20001芭40214

2、0跋元案王某的实际收入肮为20001敖40叭81白班20肮59昂元敖筹划分析：隘按照公积金有关袄文件规定，职工俺个人与其所在单皑位，各依职工月奥工资总额的同一扳比例，按月缴存邦住房公积金。职哀工个人每月缴存哎额等于职工每月阿工资总额乘以个罢人缴存率，单位氨每月缴存额等于败该职工每月工资阿总额乘以单位缴巴存率，两笔资金柏全部存入个人账瓣户，归职工个人邦所有。个人所得挨税法规定，个人瓣每月住房公积金捌缴存额可从工资碍总额中作税前扣昂除，免纳个人所蔼得税奥。佰根据以上条件，邦可以利用住房公哎积金进行个人所哀得税税收筹划。靶具体做法是：在奥不增加企业负担蔼的情况下，提高岸公积金计提比例拜，减少个人所得

3、啊税应纳税额，从绊而提高职工的实白际收入水平。扮若公积金提取比敖例提高到20邦，为不增加企业把负担，则职工工瓣资a满足下列公扒式：蔼20001蔼400白2a扮a稗a1783坝元捌此时王某住房公翱积金为1783奥2035坝7元哀王某的应纳税所俺得额为1783癌绊8伴0版0357盎62板6元蔼王某的应纳税额碍为靶62澳6102奥5碍37邦6元佰王某的实际收入澳为17833安57哎37靶6肮21埃02靶4元熬可见提高公积金稗提取比例后，职唉工实际收入提高隘21败02摆4半20摆59般4340元矮，亦即前后两次安个人所得税额之昂差拔81俺叭37吧6434凹元。拜筹划点评霸：板通过这种操作芭，职工的实际

4、收傲入提高了，又住笆房公积金存款是靶免利息税的，因奥此还可获得高出暗普通银行存款2盎5的收益。再扳进一步考虑，职昂工购房时获得的败住房公积金贷款挨额度跟职工个人背的公积金存款金绊额近似正相关，皑而住房公积金的澳贷款利率是低于芭商业银行住房贷鞍款的，所以，这啊块利息差额也应八算为职工的潜在白收益。案例2拔案例名称：埃工资薪金所得的败筹划绊案例适用：奥第五章第三节熬“奥个人所得税的税霸收筹划百”安案例来源：八财税无忧网爸案例内容：袄长兴纸业公司是阿一家专门从事各班种纸张生产和销捌售的企业，该公胺司共有员工50跋人。1999年岸年终，公司经理傲贺某鉴于该年生哎产经营效益不错扮，决定给每位职八工发放年

5、终奖金懊15000元，爸并拟定以下三个敖方案：艾方案一、12月肮份一次性发放。吧方案二、12月肮、1月分两次发霸放，每人每次7霸500元。版方案三、12月爱、1月、2月分按三次发放，每人稗每次发放500挨0元。疤经讨论研究，公懊司决定采用第二佰种方案。昂筹划分析：百本案例涉及到奖俺金的发放问题。肮根据国家税务总拜局国税发19安96206号蔼文关于在中国邦境内有住所的个肮人取得奖金征税巴问题的通知规安定，对于在中国胺境内有住所的个扒人一次取得数月唉奖金或年终加薪靶、劳动分红，可哎以单独作为一个凹月的工资、薪金坝所得计算纳税。哎由于对每月的工邦资、薪金所得计拔税时已按月扣除邦了费用，因此对把上述奖

6、金不再减稗除费用，全额作斑为应纳税所得额把直接按适用税率耙计算应纳税。百因而邦该公司如果采用昂第一种方案，则啊全部奖金作为一熬个月工资、薪金鞍纳税，其计算如拌下：阿每人应纳税额白15000元罢20375绊元2625元颁由于我国个人所袄得税对工资、薪懊金所得适用九级芭超额累进税率，奥因此，如果工资昂薪金所得税较多半，则会适用较高绊的税率。本案例案中，如果该项奖绊金一次性发放，拌则职工会负担较暗多的税款。这时肮，如果采用分摊阿筹划法，将这笔皑奖金分几个月发昂出去，则可能使皑职工获得更多的奥实际收益，带来傲更好的效果。拌但是应该采用第疤二种方案还是第捌三种方案呢？唉如果采用第二种埃方案，则每人应坝纳

7、税额为：（1白50002斑20375爸元）222罢50元版如果采用第三种版方案，则每人应碍纳税额为：（1氨5000跋3搬2037癌5元）31版875元胺仅从应纳税额上笆看，第三种方案扮更加经济，但发爸放次数过多容易奥造成财务管理上安的混乱把，凹而且年终奖金主班要是为春节准备绊，因而长兴公司啊选择第二套方案败，而不选择第三矮套方案（已过春班节）。拜当然，如果企业吧能够将奖金在平捌时分散地发给职氨工，使每月收入搬相对均衡，则可巴能更节省税款。疤筹划点评艾：绊由于我国个人所岸得税对工资、薪拔金所得采用的是哎九级超额累进税肮率，随着应纳税皑所得额的增加，拔其适用的税率也捌随之攀升，因此癌某个时期的收入

8、岸越多，其相应的坝个人所得税税收拔比重就越大。如疤果某个纳税义务爱人的工资、薪金佰类收入极不平均熬，相对于工资、捌薪金收入非常平板均的纳税义务人埃而言，其缴纳税隘收的比重就大得岸多。这个时候，熬对工资、薪金的袄筹划就可以采用笆平均分摊的方法奥。啊一般来说，这种八分摊可以从以下靶几个方面进行：蔼（1）奖金的分霸摊筹划。这在本佰案例中已经说得翱很清楚。霸（2）工资的分半摊筹划。有些单凹位的工资发放是叭根据其经营绩效爸进行的，因而在般某些经营变化较艾大的企业里，职捌工的工资发放会拜不均匀。这时如斑果职工和单位进摆行一定的协调，熬将工资的发放相摆对平均化，则问岸题就可以解决了澳。百（3）利用其他案政策

9、的筹划。般昂特殊行业的纳税斑政策。为了照顾败某些受季节或产摆量等方面因素影八响的特定行业，敖如采掘业、远洋矮运输业、远洋捕奥捞业以及财政部笆规定的其他行业啊，对于其职工工背资收入波动幅度芭较大的情况，给盎予特殊的政策。懊对于这些特定行坝业的职工取得的矮工资、薪金所得傲可以实行按年计蔼算、分月预缴的半方式征收。属于熬该行业的职工就澳可以利用这项政傲策使收入平均化扮，相应减少应缴摆税额。罢俺实行年薪制的纳般税政策。对于实霸行年薪制的企业案经营者取得的工按资、薪金所得应半缴纳的个人所得靶税，可以实行按班年计算、分月预芭缴的方式计征。靶这种企业的职工佰不要忘了利用该伴项政策。罢进行这种筹划应颁考虑实际

10、生活中爸的很多因素，比艾如本案例中企业盎采用第二种方案碍而不采用第三种靶方案。当然最重办要的还是成本与靶收益的比较，即昂进行筹划到底有唉没有实际意义。案例3班案例名称：伴小小证明省税千邦元哀案例适用：癌第五章第三节邦“邦个人所得税的税败收筹划案”芭案例来源：把财税无忧网瓣案例内容：版北京某名牌大学俺工商管理学院教柏授刘某，是具有背中国国籍、户籍坝的纳税居民，该碍教授同时在美国稗一所大学任教。瓣2000年6月埃份，哎刘拜教授从国内大学胺取得工资收入6爱000元，同时盎又从美国大学获爱得一定的收入，皑折合成人民币1扒0000元。几埃天后，盎刘办教授到税务机关笆进行纳税申报，氨自己计算如下：扒境内所

11、得应纳税霸款：（6000班800）元版20375捌元665元把境外所得应纳税哎款：（1000碍04000）佰元203爸75元825肮元蔼境内、境外所得暗共应纳税额为：背665元82哀5元1490蔼元伴税务机关工作人哀员经过计算确认捌无误，但问及扳刘鞍教授能否提供有搬效证明文件证明暗其在境内、外同败时任职及其工作艾标准时，柏刘叭教授不能提供，吧因而税务机关工叭作人员对纳税申哎报进行了调整，颁其计算如下：俺合并应纳税额澳（60001扒000080跋0）元20昂375元安2665元斑再过几天后，颁刘伴教授带着美国大澳学的证明文件（百经特快专递邮寄蔼）和国内大学的奥证明文件到税务霸机关，工作人员板经审

12、查给予了1靶175元的退税般。啊筹划分析：扮税法规定，对于搬工资、薪金所得叭，以每月扣扒除斑1600翱元矮（2006年以唉前为800元）岸费用后的余额为颁应纳税所得额。 中华人民共和国个人所得税法（2005年修订）第六条。癌但是，对于部分罢人员在每月工薪翱所得减除挨1600摆元费用的基础上拜，还可以享受3懊200元的附加熬减除费用。税法摆对附加减除费用坝适用的范围和标艾准作出了具体的吧规定，主要包括扮：拔（1）我国境内哀的外商投资企业颁和外国企业中工坝作并取得工薪所澳得的外籍人员。办（2）应聘在中瓣国境内的企业、傲事业单位、社会绊团体、国家机关凹中工作并取得工案薪所得的外籍专懊家。碍（3）在中

13、国境办内有住所并在中叭国境外任职或受岸聘取得工薪所得半的个人。 中华人民共和国个人所得税法（2005年修订）第六条；中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十七条、二十八条。拔华侨和港、澳、挨台同胞也参照上碍述附加减除费用班标准执行。 中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十九条。败因此，对于符合半条件的纳税人要澳充分利用这一政隘策，最大限度地百使自己少缴个人百所得税。把本案例涉及到纳哀税人在境内、境胺外分别取得工资熬、薪金所得应纳蔼税额的计算问题哎。般对在中国境内有版住所，或者无住挨所而在境内居住俺满一年的个人，傲从中国境内和境懊外取得的所得，奥根据个人所得笆税法实施条例班第30条和国家澳税务

14、总局国税发袄19940哀89号规定，应搬分别计算应纳税盎额。纳税义务人颁在境内和境外同蔼时取得工资、薪跋金所得的，应根安据个人所得税俺法实施条例第板5条规定的原则八，判定其境内、伴境外取得的所得哎是否为来源于一扮国的所得。纳税吧义务人能够提供巴在境内、境外同百时任职或者受雇皑及其工资、薪金斑标准的有效证明昂文件，可判定其扳所得是来源于境扮内和境外所得，板应按税法和条例矮的规定分别减除肮费用并计算纳税伴；不能提供上述柏证明文件的，应柏视为来源于一国挨的所得，如其任败职或者受雇单位案在中国境内，应鞍为来源于中国境敖内的所得，如其吧任职或受雇单位皑在中国境外，应鞍为来源于中国境矮外的所得。哀本案例中

15、，由隘于刘颁教授同时有来源岸于中国境内、境碍外的工资、薪金岸所得，因而应分爸别计算应缴税款暗。来源于中国的吧工资、薪金其减翱除费用为800扒元，来源于中国斑境外的，其减除昂费用为4000邦元。本案唉刘拔教授自动进行纳癌税申报，其计算搬完全正确，说明吧具有一定的纳税奥意识。霸由懊于刘澳教授在申报纳税鞍时不能提供能证爸明其在中国境内巴、境外任职及工拌资标准的有效证邦明文件，因而按叭照规定，应该合哎并征收，这时的胺抵扣额为800爱元。税务机关的柏做法也比较合理伴。袄按后来刘奥教授通过特快专版递从美国任教的耙大学里获得了有八效证明文件，加半上国内大学任教唉的证明文件，税碍务机关给予了退把税。扮筹划点评

16、：爸本案例中，伴刘靶教授能自动申报板纳税，说明其纳搬税意识较强，值芭得称道。但蔼刘靶教授纳税申报时伴没有带上有效证背明文件，也说板明了该熬教授不熟悉税法背，表明其纳税水氨平有待提高。板税法中有很多地澳方需要提供证明岸文件或有效凭证挨，比如捐赠后，凹应有证明文件，岸如没有，是不能凹享受所得税优惠袄的。因而纳税人傲在平时的经济生耙活中，应注意学案习税法知识，提俺高自己的纳税意八识和纳税技能。阿企业和个人在纳安税时，应具备筹敖划的意识。既然翱在本案例中碍刘巴教授只要提供证敖明文件就可以减白少许多税款，进袄行筹划就很有意矮义了。如果袄刘胺教授懂得税法的袄这些条文，具有哀一定的纳税筹划疤意识，在申报纳鞍

17、税之前准备好这办些文件，便可以拔省去很多麻烦。案例4挨案例名称：翱利用住房节省税俺款背案例适用：扳第五章第三节斑“拔个人所得税的税袄收筹划背”百案例来源：颁财税无忧网哎案例内容：埃某企业在制定工阿资标准时，确定矮一个人工作10拌年应支付购买一绊套二居室的房费按15万元。那么颁这15万元包含岸在你10年的工把资内，即每月要扳有1250元的傲房费支出。假定叭企业签订的劳动袄合同有效期为1笆0年。那么，作笆为职工的你有两昂种选择，一是实耙际获得买房收入吧，二是租住企业八住房。摆那么，捌究竟百该扳采取何种方式埃呢？办筹划分析：巴按照现行税法规跋定，工资水平达疤到一定数量必须背缴纳个人所得税百。如果采取

18、实际叭获得房费的收入拌，你缴纳的个人佰所得税将会相应板增多，也就是说把，10年后，你扳的收入仍不足以扮支付相应的费用绊。而选择另一种拔方式即租住企业癌住房，企业为你白提供的工资格低奥于第一种方式，袄你可以达到避税按的目的。实际上败是你在保证消费把水平的前提下，疤将你的支出转让跋给了你的企业主扳。拌由于个人所得税霸是就收入总额划瓣分档次来纳税的捌，对你的支出只岸确定一个固定的拜扣除额，这样收氨入越高，支付的版税金越多，故企笆业将住房费直接罢支付给你将会给岸你造成较多的税安收负担，如果企霸业为你租用房子背采取企业支付或背支付个人现金，岸也会造成你的税唉收负担和收入水肮平的差异。一般吧来讲，企业发放

19、俺工资中含有房租碍费，是按你的工皑资标准的一定比坝例发放的，而房阿屋是按市值计算翱租金的。因此，霸市值租金往往高暗于薪金收入中房案租所占的百分比搬。因此，在你受邦聘时，应与雇主蔼协商，由雇主支岸付你在工作期间巴寓所租金，而薪啊金则在原有基础办上作适当的调整办。这样，雇主的扮负担不变，但你傲因此而降低了个白人所得税中工资班所负担的税收。扮可以看出，采取班租住企业房层是扮可以降低个人所佰得税应纳额的，绊对职工来说，是笆比较有利的。癌筹划点评：半纳税筹划策略艾的安排能够使你肮的税负降低。有案些方案的选择是胺以避免某一税收佰而代之以其他税阿收来执行的，有靶些方案是以减轻俺个人负担和增加盎企业负担来实现

20、佰的。百对于工资、薪金胺收入者来讲，企扮业支付的薪金是傲申报个人所得税鞍的依据。此间保邦证个人消费水平皑的稳定或略有提拌高而税收负担又熬不增加，是规避叭的主要问题。这皑部分收入是采取半按月计征，即根澳据月收入水平渐芭进课税。最低税背率为0，最高税盎率为45。当凹你取得的收入达绊到某一档次时，绊就要求支付与该耙档收入相应的税凹负。但是，工薪熬税是根据你的每案月实际收入来确罢定的，这就为规霸避税收提供了可斑能的机会。白获得高薪是人们肮的普遍追求，也矮是社会评价人的扮能力和地位的一芭个标准。事实上八，高薪并不一定安意味着高消费水摆平。因为高薪是疤指你在一个纳税昂年度内的各时期哀收入高于其他人盎的收入

21、，如果这柏个收入超过渐进柏税率的某一档次八，那么，你将按哎高税率纳税。俺工薪的组成既有靶劳动量的体现，矮又有消费水准的颁参考。因此，运按用比较收益是税半收规避中首先要斑研究的。如采取鞍案例中企业提供班住所的方式，可巴以降低个人所得矮税应纳税额，那俺么对个人来说，背就可以相应地提袄高自己的生活水半平。芭对个人而言，应败了解个人所得税霸税法的规定，薪哀金收入、承包转般包收入和劳务报安酬收入等都需要巴交纳个人所得税摆。所以，当个人翱所得达到税法所爸规定的起征点以奥后，纳税人应通俺过纳税筹划，达扳到降低税负负担俺的目的。所谓纳澳税筹划，就是经拜过事先周密安排背才会奏效的能确蔼实保证个人所得奥税降低的方

22、案。捌一个有效的纳税般筹划方案，必须袄符合以下几个条拌件：首先是合法叭的行为，是法律佰所允许的；其次扒是成本低廉，合拔乎经济效益原则挨；最后是作出有拌效的事先安排和阿适当的回报。纳按税筹划就是通过案研究现行税法，稗对个人在近期内稗预计收人情况作捌出的收入安排，埃诸如，在不改变疤消费水平的情况百下，通过改变消百费方式来改变现拌金和实物支出的罢账户性质，降低暗应缴纳的个人所啊得税额。最后需暗要指出的是，合暗理避税的纳税筹哀划应根据实际情案况的变化进行适罢当的调整，才能阿达到预期的目的稗。案例5扳案例名称：哀正确理解公益捐芭赠班案例适用：哀第五章第三节绊“版个人所得税的税氨收筹划敖”败案例来源：盎财

23、税无忧网巴案例内容：版电影导演刘某2疤000年4月份半和华龙电影制片俺厂签订协议，由跋导演刘某负责编斑排导演一部历史百电影乾隆，靶合同上写明：影扒片制作完毕后交鞍片时一次性支付奥劳务报酬20万靶元，税款由刘某敖自行负责缴纳。斑2000年6月办份，刘某交片，八一次性从电影制笆片厂获得劳务报安酬20万元。为爱了改善家乡的教板育条件，刘某将敖其获得的20万按元劳务费全部直佰接捐赠给了家乡熬的两所中学。肮2000年7月稗5日昂，刘某收到税务罢机关的催缴税款扮通知书，并附带埃一张处罚单，单碍上注明罚款20扒00元。刘某不扮服，到税务机关稗进行辩解。税务拜机关的答复是，跋该项捐赠没有经翱过法定程序，捐熬赠

24、额不能从劳务瓣报酬中扣除，应艾以劳务费的全额颁缴纳税款。刘某霸还获知，华龙电坝影制片厂也被罚敖款2000元，捌原因是该厂没有爱按照税法规定代坝扣代缴税款。拌筹划分析：半一般人可能会认扳为，捐赠是一种扮正义的事，体现班了一个人的道挨德水准，理应不罢缴纳税款，其实氨不然。确实，国拌家为了鼓励社会白公益性的捐赠，碍在税法中规定了摆一定的优惠条款扒，但这一条款的柏实施却是有一定拔条件的。拜根据有关税法的鞍规定，个人将其板所得通过中国境奥内的社会团体、背国家机关向教育隘和其他社会公益氨事业以及遭受严绊重的自然灾害地坝区、贫困地区的颁捐赠，金额未超般过纳税人申报的百应纳税所得额3邦0的部分，可背以从其应纳

25、税所胺得额中扣除。这袄就是说，个人在把捐赠时，必须在癌捐赠方式、捐赠颁款投向、捐赠额颁度上符合税法规按定时，才能使这氨部分捐赠款免缴霸个人所得税，除拌此之外的其他形哀式捐赠是要纳税癌的。疤这里所说的社会败团体，包括中国版青少年发展基金把会、希望工程基艾金会、宋庆龄基唉金会、减灾委员办会、中国红十字奥会、中国残疾人傲联合会、中国老般年基金会、老区巴促进会以及经民暗政部门批准成立癌的其他非盈利性蔼的公益性组织。翱捐赠支出的对颁象应限于以下几摆类：安（1）协助国防拌，慰劳军队，对傲各级政府的捐赠拜以及捐赠国防建癌设者。颁（2）经财政部背专案核准的捐赠稗。目前经财政部八专案核准的捐赠靶项目如下：对中佰

26、华文化复兴运动蔼推行委员会的捐懊款；对自强救国澳基金的捐款；对挨团结自强协会的霸捐款；对中华战蔼略协会的捐款；摆对中国人权协会佰的捐款；对自由板协会的捐款；对暗证券市场发展基半金的捐款；对体氨育事业的捐款等办。靶（3）对于向符盎合民法总则公益捌性社团及组织的奥捐赠支出，或者扮向其他经主管机邦关登记或立案成安立的教育、文化拔、公益、慈善机伴关或团体的捐赠埃支出。斑（4）对外国政癌府或教育团体的昂捐赠。艾（5）对矿场灾拌变的救助或对风板灾的捐赠。背本案例中，刘某懊的捐赠虽然是公肮益性的，但没有奥经法定的社会团拔体或机关进行，扒因而不能免税，办而且即使是按法俺定程序进行，也白有一个限额的问疤题，即本

27、案例中跋最多只有6万元把（20万元3哎0）能免税。邦筹划点评：翱从上面的分析可肮以看出，捐赠也板有一定的技巧，疤也应该进行筹划拜，否则你就有可盎能因为捐赠而倒般贴税款或遭受罚暗款。暗一般来说，捐赠澳支出的纳税筹划敖应从以下几个方绊面着手：安（1）认清捐赠拔对象。个人在进罢行捐赠时，应注半意捐赠对象，除盎上述对象外，捐吧赠支出是不允许袄列支的。瓣（2）经过法定八的社会团体或机跋关。巴（3）取得合法霸的凭证。取得合哀法凭证是纳税筹绊划最起码的条件班，否则，即使有爱捐赠的事实，也澳不得抵扣应纳税隘所得额。拜（4）预先调整靶超限金额。如果背捐赠金额已经超按过了可扣除限额盎，则在纳税申报背时，应自行调整

28、拜减除或分次捐赠哀，以免税务机关扒要求补税的同时背另计少缴税款的拔利息甚至罚款。奥其实这些注意事癌项同样适用于企安业，不同的只是霸扣除比例不一样哀。肮根据企业所得盎税法的有关规唉定，纳税人用于翱公益、救济性的昂捐赠，在年度应艾纳税所得额3伴以内的部分，准百予扣除。同时税袄法还规定，金融氨、保险企业用于佰公益、救济性的拜捐赠支出在不超坝过企业当年应纳碍税所得额的1.懊5的标准以内般可以据实扣除。案例6斑案例名称：袄巧妙设计劳务合昂同靶案例适用：盎第五章第三节佰“肮个人所得税的税稗收筹划芭”跋案例来源：傲财税无忧网笆案例内容：办钱佰老师是北京某名盎牌大学工商管理绊学院的教授，对岸企业管理颇有研芭究

29、，经常应全国扳各地企业的邀请耙，到各地讲课。爸2000年5月半，靶钱肮老师又与海南一熬家中外合资企业搬签约，双方约定癌由坝钱邦老师给该合资企爱业的经理层人士坝讲课，讲课时间暗是10天。关于拔讲课的劳务报酬跋，双方在合同书艾上这样写道：“凹甲方（企业）给埃乙方（搬钱柏老师）支付讲课笆费5万元人民币霸，往返交通费、霸住宿费、伙食费懊等一概由乙方自暗负。”败5月20日澳，暗钱伴老师按期到海南板授课。啊5月30日颁，该企业财务人颁员敖支付钱哀老师讲课费，并稗代扣代缴个人所般得税1万元，实班际支付讲课费4阿万元，其计算如瓣下：八应纳个人所得税跋额50000扒（120扮）302办000100白00（元）柏

30、支付讲课费5熬0000元1敖0000元4罢0000元癌钱叭老师10天以来隘的开销为：往返白飞机票3000澳元，住宿费50邦00元，伙食费蔼1000元，其扳他费用开支10懊00元。哀钱白老师10天净收八入为30000阿元。般返回北京后，一鞍好友扒张暗先生来访。碍张昂先生系一税务专暗家，经常为企业邦和个人进行纳税爸筹划。他们在闲疤聊中，胺钱坝老师提到了授课耙一事。在审阅疤钱氨老师的讲课合同安后，扒张班先生指出，如果澳对合同进行修改盎，便可以获得更班大收益。拔张办先生建议将合同绊中的报酬条款改扒为“甲方向乙方霸支付讲课费35澳000元，往返哀飞机票、住宿费澳、伙食费及应纳搬税款全部由甲方安负责。”埃

31、钱爸老师想了想，觉氨得很有道理。巴筹划分析：案本案例涉及到劳绊务报酬合同的设鞍计技巧。根据坝个人所得税法八第2条规定，劳斑务报酬所得应该阿缴纳个人所得税板，但却没有明确矮的条文规定一定摆要获得收入的个挨人缴纳，因而设敖计劳务报酬合同暗时，既可规定由胺支付报酬者缴纳伴，也可以由获得般报酬者缴纳。肮张巴先生的建议便很班巧妙地利用了这爸一点。扒很多人在签订劳版务报酬合同时只笆注意法律含义，蔼却往往忽略其税摆收含义，因而自拜己多缴了税款也捌不知道。从合同安字面上看，好像叭可以获得很大收蔼益，但扣除掉应扳缴税款及各项费芭用开支后，实际艾所得却远远下降爸。本案例中的佰钱挨老师便属于这种拔情况。胺张伴先生建

32、议对合同案进行修改，其道坝理如下：搬从企业方来说，奥企业的实际支出巴没有变多，甚至跋还有可能有所减暗少。因为：扳（1）对企业来拜说，提供住宿比癌较方便，伙食问胺题一般也容易解扮决，因而这方面笆的开支对企业来哎说可以比个人自吧理时省去不少，斑企业的负担不会捌因此而加重多少办。板（2）合同上规艾定的讲课费少了芭，相应来说，应芭该缴纳的个人所柏得税也就变少了坝。暗因而虽然修改拌后的合同规定由矮企业缴纳税款，敖但实际来说可以按由企业少付的讲搬课费进行弥补。翱（3）费用的分罢散及减少使得企巴业列支更加方便艾，也使得企业乐霸意接受。版从钱半老师这一方来说爱，收入可以增多邦是最好的结果，盎而且由凹于该叭老师

33、在外讲课机盎会较多，如果每按次都能多收入一隘笔，一年下来的澳总收益增加额则肮是非常可观的数胺目。哎筹划点评：爸在日常经济生活唉中，个人会经常肮遇到提供劳务服拜务的机会，这时袄签订合同方式不矮同可能会带来不澳同的效果，对个般人的经济收入也瓣会有一定的影响颁，因而对合同的哎订立方式进行必败要的设计安排就阿具有相当的现实懊意义。叭一般而言，订熬立合同时可以从矮以下几个角度进氨行考虑：办（1）合同上最熬好将费用开支的袄责任归于企业一霸方，因为这样可昂以减少个人劳务斑报酬应纳税所得啊额，同时又不会吧增加企业额外负板担。把（2鞍）如果可能的话艾，可以将一次劳懊务活动分为几次霸去做，这样就可隘以板使每次爸的

34、应纳税所得额伴相对较少。根据艾个人所得税法瓣第3条和个搬人所得税法实施耙条例第11条案规定，劳务报酬跋所得实际适用的叭是三级超额累进版税率。在这种情白况下，相对少的扒应纳税所得额适肮用的税率相对较霸低，这样税款加版总以后，比合并搬缴纳时的税款数蔼额要少。傲（3）一定要注懊意在合同上用条俺款说明税款由谁懊支付，税款支付敖方不同，最终得哀到的实际收益也爸会不一样。案例7扮案例名称：巴特许权使用费所澳得的税收筹划拔案例适用：啊第五章第三节蔼“吧个人所得税的税昂收筹划盎”隘案例来源：邦财税无忧网邦案例内容：岸某科研人员发明把了一种新技术，绊该技术获得了国吧家专利，专利权百属个人拥有。如安果单纯将其转让

35、稗，可获转让收入霸80万元；如果板将该专利折合股板份投资，让其拥拔有相同价款的股挨权，当年可获取板股息收入8万元哀，试问该科研人八员应采取哪种方柏式？暗筹划分析：蔼方案一：将专利安单纯转让爸首先，按照营业靶税的有关法规规板定，转让专利权疤属转让无形资产袄，应缴纳营业税搬，税率为5，靶应纳营业税额为瓣：805哎4（万元）因此般，缴纳营业税后隘，该人实际所得唉为：804坝76（万元）班依营业税应笆征收城建税和教罢育费附加，但因懊其数额小，在此暗忽略不计。俺其次，根据个坝人所得税法的有斑关规定，转让专敖利使用权属特许拔权使用费收入，斑应缴纳个人所得挨税。敖特许权使用费收坝入以个人每次取八得的收入，定

36、额摆或定率减除规定芭费用后的余额为斑应纳税所得额。艾因为该人一次收按入已超过400百0元，应减除2敖0的费用，所熬以应纳个人所得般税为：绊76（1蔼20）20搬12.16俺（万元）把缴纳个人所得税伴的实际所得为：皑7612.1捌663.84挨（万元）爱将两税合计隘，该人缴纳了1佰6.16万元（办412.16八）的税，实际所按得为63.84挨万元。胺方案二：将专利爸折合成股份，拥昂有股权笆首先，按照营业搬税有关规定，以瓣无形资产投资入背股，参与接受投案资方的利润分配案，共同承担投资斑风险的行为，不百征收营业税。半由于科研人员将矮专利折合成股份哀投资，且拥有公傲司股权，该股权碍所实现的收益是皑不确

37、定的，存在按风险，属于无形疤资产投资入股，安免缴营业税，因靶此，该科研人员八不用负担4万元岸的营业税。搬其次，由个人所蔼得税法规定，拥班有股权所取得的耙股息、红利，应摆按20的比例白税率缴纳个人所扮得税。把那么，当年应纳办个人所得税：8叭201.拜6（万元）暗税后所得为：挨81.66矮.4（万元）皑通过专利投资，捌当年仅需负担1扳.6万元的税款爸。如果每年都可昂以获取股息收入半8万元，那么经摆营巴10跋年，就可以收回坝全部转让收入，搬而且还可得到8敖0万元的股份。袄筹划点评：霸两种方案利弊扒很明显，方案一奥，没有什么风险芭，缴税之后，就拌可以实实在在地啊拥有个人所得，捌但它是一次性收芭入，税负

38、太重，霸而且收入是固定盎的，没有升值的奥希望；方案二虽奥然缴税少，而且傲有升值的可能，邦但风险也大，是搬不确定的。如果拔希望这项专利能袄在相当长时间内艾带来收益，或者吧是该科研人员想按换一个工作环境鞍以追求个人价值澳最大化，还是选霸择投资经营为好败，在这里，投资八经营有两种：奥一种是合伙经营扮，一方提供专利班技术，另一方提班供资金，建立股碍份制企业。只要昂双方事先约定好唉专利权占企业股鞍份的比重，那么捌就可从根据各自敖占有企业股份的安数量分配利润。罢如案例中的方案把二，专利权折股肮80万，那么这艾80万将在经营爱期内，分摊到产霸品成本中，通过啊产品销售收回。斑那么对该科研人板员来讲，仅需要拌负

39、担投资分红所耙负的税收额，而敖股票在没转让之拜前，不需负担税挨收。这样，还可蔼以得到企业利润唉或资本金配股所跋带来的收入。这百里所需负担的税艾收是有限的。所扮以通过专利既取阿得专利收入又取巴得经营收入，与跋单纯的专利转让哀相比税收负担较敖轻。拌另一种是个人投绊资建厂经营。这稗种方式是通过建氨厂投资后，销售安产品取得收入。背由于新建企业，扒大多数可以享受坝一定的减免税优靶惠，而且专利权背并没有转让，所熬以在取得的收入癌中不必单独为专白利支付税收。因把此，在税收负担安上，所要负担的敖仅仅是流转税、扳企业所得税、工柏薪税等。将收入般与税收负担相比伴，必然优于单纯巴的专利转让收入扳所要缴纳的个人巴所得

40、税。按除此而外，应办当注意专利权应佰是由国家主管机笆关依法授予专利吧申请人或其权利罢继承人在一定期八间内实施其发明班创造的专有权。挨综上所述，特盎许权使用费所得鞍的税收筹划应从芭长远考虑，全方绊位地进行筹划。案例8搬案例名称：哀利用企业的性质安筹划个人所得税笆案例适用：挨第五章第三节袄“半个人所得税的税昂收筹划捌”皑案例来源：按财税无忧网巴案例内容：胺沈欣伟是一个多岸才多艺的复合型颁人才，近年来他拔采取多角经营的般策略创办了甲、扮乙、丙三家个人败独资企业，取得隘了初步的成效。袄其中甲企业为五傲金加工厂，注册疤资本为20万元罢，2003年度隘账面实现利润2霸万元，他从甲企摆业领取工资10熬000元；乙岸企业为科技服务把公司，注册资本肮为15万元，2鞍003年度账面爱实现利润5万元翱，他从乙企业领拜取工资200伴00元；丙企业靶为商品流通企业坝，注册资本为6白0万元，200拔3年度账面实现班利润25万元爸，他从该企业领白取工资144捌00元。鞍 阿事业初具规模，岸他觉得需要专家霸辅助，于是聘请白了注册税务师作芭为自己的顾问。蔼2003年底，佰普利安达税务事疤务所的注册税务稗师小方对沈欣伟翱的企业进行了盘懊点。小方发现：岸沈老板的个人所哎得税方面有较大挨的文章可做。昂 板筹