企业运费税收筹划

1、企业运费税收筹划办企业，搞经营，没有不接触运费的，采购材料要发生运费，运 销产品也伴有运费。而企业的运费收支又跟税收有着密切的联系，增 值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或者 增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影 响。当这种影响达到可以认为调控，并可以合理合法的着意计算安排 时，运费中的纳税筹划便产生了。随着交通设施的改进和运输工具的普及，运费收支已成为企业财 务管理的重要内容。根据我国现行税法规定，增值税一般纳税人所支 付的运输费用依7%的扣除率计算进项税额并准予扣除，而企业收取 运费要缴纳增值税或营业税。可见运费收支与企业的税收状况有着密 切的

2、联系。因此，运用税收筹划的原理，选取合适的运费处理方式， 对于降低企业纳税负担，提高经营利润具有积极作用。运用“税收平衡点”处理企业所支付的运费。“税收平衡点”是 指纳税人在面临不同的纳税选择时，事先对各种纳税方案进行计算和 比较，人为地使不同的纳税方案具有相同的税收负担，从而解出一个 使不同的纳税方案具有相同税负的数值，该数值即为“税收平衡点”。 拿“税收平衡点”和企业真实的经营数据比较，从而得出较优的纳税 选择，以达到减轻税负、增加利润的目的。企业采购或销售活动所发 生的运费同样可利用“税收平衡点”进行税收筹划。拥有自营车辆的 企业有以下两种纳税方案。方案一：企业内部核算运费。根据规定，对

3、于增值税一般纳税人 的自营车辆所发生的运费，其中运输工具所耗用的油料、配件和正常 的修理支出等项目，如索取专用发票，可以按17%（设企业增值税税 率为17%，下同）的比例计提增值税进项税额。假设不含税运费价格 中可扣税物耗的比率为X,那么此时增值税的抵扣率为17%X。方案二：企业利用自营车辆独立核算运费。如果设立隶属于本企 业的运输子公司，独立核算运费，那么按规定，一方面该企业可按运 费的7%扣税；另一方面，该运输子公司应按运费的3%缴纳营业税。 从总体上看，企业扣税与运输子公司缴纳营业税相抵后，运费的实际 扣税率为7%-3%=4%。根据“税收平衡点”原理，令方案一和方案二的税收负担相等， 具

4、有相同的扣税率，即17%X=4%，解出X=23.53%，即为运费处理 中的“税收平衡点”，其具体含义是处于“税收平衡点”时，运费中 可抵扣增值税的物耗比率。假设企业实际发生的运费中可抵扣税的物 耗比率为R，则存在以下三种情况：当R=23.53%时，两种方案下企 业抵扣的税额相等，采取哪种运费处理方式对企业而言都没有什么区 别；当R23.53%时，企业应采取内部核算运费的方式，以达到多抵 扣税额的目的；当RV23.53%时，企业应利用自营车辆独立核算运费 的方式以多抵扣税额。对于拥有自营车辆的企业的运费处理，这一结 论是十分有用的。例如：甲企业为增值税一般纳税人，以自营车辆采购原材料，2005

5、年的运费100万元，据估算其运费中可扣税的物耗比率为12%。根 据前面的结论，从理论上看，12%23.53%，应采取设立运输子公司独立核算运费的方式。这样的话，该企业一方面可以计提进项税额100 x7 % =7万元，另一方面运输子公司要缴纳营业税100 x3 % =3万元， 总体而言，该企业实际可抵扣税款7-3=4万元。如果企业采取内部核 算运费的方式，则该年度企业运费部分可以抵扣的进项税额为 100 x12%x17%=2.04万元。可见如果采取设立运输子公司独立核算 的方式，比实行内部核算运费多抵扣4-2.04=1.96万元。改变运费收取方式筹划企业所收取的运费。企业在销售货物时所 收取的运

6、费，根据不同情况，应缴纳增值税或营业税，这种选择性为 企业运费的税收筹划提供了空间。在一定条件下，企业可以将自营车 辆设立为运输子公司，通过让子公司开具普通发票收取运费，使运费 收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，从而降低税负。例如：甲企业为增值税一般纳税人，某月销售给乙企业某产品 8000件，不含税销售价100元/件，价外运费15元/件，同期进项税 额为100000元，其中自营汽车所耗用的油料等抵扣进项税额5000元。 如果不对运费收取方式进行处理，则甲企业该月的销项税额为 8000 x100 x17%+8000 x15m1+17%)x17%=153435.89 元，应纳增值税 额为153435.89-100000=53435.89元。如果设立运输子公司，改变运 费收取方式，使运费收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，则 甲企业的销项税额为8000 x100 x17%=136000元，同时甲企业自营汽 车原本可以抵扣的5000元进项税额此时不能予以抵扣，进项税额变 为95000元，甲企业应纳增值税136000-95000=41000元，运输子公 司应缴纳的营业税为8000 x15x3%=3600元，总体而言甲企业该月