小企业会计准则讲解

1、小企业会计准则小企业划型标准规定工信部联企业2011300号 （同时满足条件）版权所有，谢绝复制行业资产总额（万元）营业收入（万元）人数农、林、牧、渔业50-500工业300-200020-300建筑业300-5000300-6000批发业1000-50005-20零售业100-50010-50交通运输业200-300020-300住宿业、餐饮业100-200010-100房地产开发经营2000-5000100-1000其他行业10-100三种小型企业不适用股票或债权在市场上公开交易的小企业金融企业或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司设立集团有限公司，母公司注册资本至少5000

2、万元以上，并至少拥有5家子公司母公司至少不符合小微型企业的划分标准母公司应当执行企业会计准则及其他相关会计制度企业集团内母子公司会计政策应当一致。版权所有，谢绝复制资产资产定义： 指小企业过去的交易或事项形成的，由小企业拥有或控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。资产分类：流动资产非流动资产资产的计量属性：小企业资产按成本计量，不计提资产减值准备版权所有，谢绝复制一、流动资产流动资产定义： 指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产分类：货币资金（其他货币资金：备用金）短期投资应收及预付款项存货本准则取消了“待摊费用”会计科目版权所有，谢绝复制（

3、一）短期投资1、短期投资定义： 指购入的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。主要指企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金。2、短期投资的会计处理：购入时：借：短期投资借：应收股利（应收利息）贷：银行存款版权所有，谢绝复制（一）短期投资持有期间：被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：投资收益企业会计制度中作为初始投资成本的收回处理在债务人应付息日按照分期付期、到期还本债券票面利率计算的利息收入：借：应收利息贷：投资收益版权所有，谢绝复制（二）应收及预付款项应收及预付款项通常包括：应收票据应收账款应收股利应收利息其他应收款预付账款应收及预付款项应当按照发生

4、额入账。版权所有，谢绝复制（二）应收及预付款项应收及预付款项坏账损失的确认条件：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的债务人死亡，或者被依法宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重整计划后，无法追偿的因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的国务院财政、税务主管部门规定的其他条件版权所有，谢绝复制（二）应收及预付款项应收及预付款项坏账损失的会计处理：应收及预付款项坏账损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项。需要指出的是：小

5、企业会计准则对于应收及预付款项坏账损失采用直接转销法进行会计处理；企业会计制度将发生的坏账损失列入“管理费用”；企业会计准则将发生的坏账损失列入“资产减值损失”。版权所有，谢绝复制（三）存货1、存货定义： 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、存货分类：原材料在产品半成品版权所有，谢绝复制（三）存货产成品商品周转材料（取消了包装物、低值易耗 品科目）委托加工物资消耗性生物资产，主要包括：大田作物蔬菜用材林存栏待售的牲

6、畜版权所有，谢绝复制（三）存货3、存货成本的确定：（1）外购存货：购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他直接费用批发业、零售业发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费，记入“销售费用”，不在本科目核算。（2）制造存货：直接材料+直接人工+制造费用版权所有，谢绝复制（三）存货需要强调的是：在确定制造存货的成本时，应当考虑是否将借款费用计入存货成本本准则规定：经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本借款费用包括：借款利息辅助费用汇兑差额版权所有，谢绝复制（三）存货（3）消耗性生物资产：1）自行栽培的大田作物和蔬菜：材料费

7、（种子、化肥、农药）+人工费+间接费用2）自行营造的林木类消耗性生物资产：造林费+抚育费+营林设施费+良种试验费+调查设计费+间接费用（郁闭前发生的）3）自行繁育的育肥畜：饲料费+人工费+间接费用4）水产养殖的动植物：材料费（苗种、饲料、肥料）+人工费+间接费用版权所有，谢绝复制（三）存货小企业发出存货成本的计价方法：加权平均法个别计价法先进先出法本准则取消了“后进先出法”。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。盘盈存货计入“营业外收入”，盘亏存货计入“营业外支出”版权所有，谢绝复制（三）存货4、生产成本（劳务成本）包括：基本生

8、产成本 辅助生产成本成本项目：直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用版权所有，谢绝复制（三）存货5、制造费用小企业经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，在本科目核算。发生季节性和修理期间的停工损失，也在本科目核算。季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额：借：生产成本基本生产成本贷：制造费用实际发生额小于分配额的差额：借：制造费用贷：生产成本基本生产成本版权所有，谢绝复制（三）存货6、工程施工（1）二级明细科目：合同成本间接费用本准则未设置“工程结算”会计科目（2）确

9、认合同收入和合同费用借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工合同成本版权所有，谢绝复制（三）存货7、机械作业（1）二级明细科目：按施工机械或运输设备的种类设置；（2）成本项目：职工薪酬燃料及动力费折旧及修理费其他直接费用间接费用版权所有，谢绝复制二、非流动资产非流动资产定义： 除流动资产以外的资产非流动资产分类：长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用版权所有，谢绝复制（一）长期债券投资1、购买成本：购买价款+相关税费2、持有期间发生的应收利息：（1）分期付息、到期还本的长期债券投资：列入“应收利息”科目（2）到期还本付息的长期债券投资：增加“长期债券

10、投资”的账面价值（3）债券的折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券收入时采用直线法进行摊销。企业会计准则要求采用实际利率法进行摊销。版权所有，谢绝复制（一）长期债券投资3、长期债券投资损失的确认条件：符合本准则第十条所列条件之一4、长期债券投资损失的会计处理：长期债券投资账面余额减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失于实际发生时：借：营业外支出贷：长期债券投资版权所有，谢绝复制（二）长期股权投资1、长期股权投资成本的确定：通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本。本准则没有专门关于非货币性资产

11、交换的阐述，但在第三条规定：执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。因此，对于非货币性资产交易，可以按照企业会计准则的相关规定进行会计处理。版权所有，谢绝复制（二）长期股权投资2、长期股权投资的后续计量：长期股权投资采用成本法进行会计处理在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益企业会计制度中则要区分被投资单位宣告分派的利润是属于投资前还是投资后分别处理。版权所有，谢绝复制（二）长期股权投资3、长期股权投资损失的确认条件：被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被

12、撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的国务院财政、税务主管部门规定的其他条件版权所有，谢绝复制（二）长期股权投资4、长期股权投资损失的会计处理：长期股权投资损失于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出贷：长期股权投资版权所有，谢绝复制（三）固定资产1、固定资产定义： 指小企业为生产产品、

13、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。2、固定资产分类：房屋建筑物机器机械运输工具设备器具工具版权所有，谢绝复制（三）固定资产3、融资租入固定资产融资租入的固定资产，在租赁开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等：借：在建工程（固定资产）贷：长期应付款贷：银行存款4、盘盈固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额：借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢版权所有，谢绝复制（三）固定资产5、固定资产折旧（1）折旧范围：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍旧使用的固定资产和单独计

14、价入账的土地不得计提折旧。固定资产折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。版权所有，谢绝复制（三）固定资产（2）折旧方法：年限平均法（直线法）双倍余额递减法年数总和法（3）折旧频率：小企业应当按月计提折旧6、固定资产修理固定资产日常修理费在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益企业会计制度规定计入“管理费用”科目。固定资产大修理支出列入“长期待摊费用”科目（有关大修的认定标准见“长期待摊费用”）版权所有，谢绝复制（三）固定资产7、固定资产改扩建固定资产改扩建支出，应当计入固定资

15、产成本但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”科目版权所有，谢绝复制（四）生产性生物资产1、生产性生物资产主要包括：经济林薪炭林产畜和役畜2、生产性生物资产成本的确定（1）自行营造的林木类生产性生物资产成本：造林费+抚育费+营林设施费+良种实验费+调查设计费+间接费用（2）自行繁殖的产畜和役畜成本饲料费+人工费+间接费用版权所有，谢绝复制（四）生产性生物资产3、生产性生物资产折旧（1）生产性生物资产折旧方法应当按年限平均法计提折旧（2）计提折旧频率按月计提（3）会计处理借：生产成本（管理费用）贷：生产性生物资产累计折旧版权所有，谢绝复制（五）无形资产1、

16、无形资产定义 是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辩认非货币性资产。2、无形资产主要包括土地使用权专利权商标权著作权非专利技术版权所有，谢绝复制（五）无形资产3、土地使用权的特别规定自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。4、无形资产使用年限的确定法律规定、合同约定或者不得低于10年5、无形资产摊销方法平均年限法版权所有，谢绝复制（六）长期待摊费用1、长期待摊费用主要包括已提足折旧的固定资产改建支出经营租入固定资产的

17、改建支出固定资产大修理支出其他长期待摊费用2、固定资产大修理支出的确认标准（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（2）修理后固定资产使用寿命延长2年以上版权所有，谢绝复制（六）长期待摊费用3、长期待摊费用的摊销（1）摊销方法年限平均法（2）会计处理根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用：1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按固定资产预计尚可使用年限分期摊销2）经营租入的固定资产的改建支出，按合同约定的租赁期限分期摊销版权所有，谢绝复制（六）长期待摊费用3）固定资产的大修理支出，按照固定资产的尚可使用年限分期摊销4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起

18、分期摊销，摊销期限不得低于3年。版权所有，谢绝复制负债负债定义： 指小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。负债分类：流动负债非流动负债负债的计量属性：负债按其实际发生额计量版权所有，谢绝复制一、流动负债流动负债定义： 是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债分类：短期借款应付及预收款项应付职工薪酬（合并原“应付工资”、“应付福利费”）应交税费应付利息应付利润本准则取消了“其他应交款”、“预提费用”会计科目版权所有，谢绝复制（一）短期借款1、短期借款利息的处理：按借款本金及合同约定利率在应付利息日计提应付利息，计入财务费用：借：财务费用贷

19、：应付利息（原制度使用“预提费用”科目）2、银行承兑汇票的处理：（1）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款：借：应付票据贷：短期借款版权所有，谢绝复制（一）短期借款（2）商业承兑汇票贴现：银行无追索权的情况：借：银行存款借：财务费用贷：应收票据银行有追索权的情况：借：银行存款借：财务费用贷：短期借款版权所有，谢绝复制（二）应付及预收款项应付及预收款项通常包括：应付票据应付账款预收账款应付利息应付利润其他应付款小企业确实无法支付的应付款项，计入“营业外收入”科目（原小企业会计制度规定计入“资本公积”）版权所有，谢绝复制（三）应付职工薪酬1、应付职工薪酬二级明细科目：职工工资奖金、津贴和补贴职工福

20、利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利版权所有，谢绝复制（三）应付职工薪酬2、应付职工薪酬的确认时点及会计处理原则：准则规定：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（1）生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬：借：生产成本（劳务成本）（制造费用）贷：应付职工薪酬（2）在建工程、无形资产开发项目人员的职工薪酬：版权所有，谢绝复制（三）应付职工薪酬借：在建工程（研发支出）贷：应付职工薪酬（3）管理部门人员薪酬及因解除与职工劳动关系给予的补偿：借：管理费用贷：应付职工薪酬（4）销售人员的薪酬：

21、借：销售费用贷：应付职工薪酬版权所有，谢绝复制（三）应付职工薪酬3、外商投资企业按规定自净利润中提取的职工福利基金及奖励基金的处理：借：利润分配提取的职工福利及奖励基金贷：应付职工薪酬职工福利费4、以自产产品支付职工薪酬的处理：视同销售借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）版权所有，谢绝复制（三）应付职工薪酬同时：借：主营业务成本贷：库存商品版权所有，谢绝复制（四）应交税费应交税费二级明细科目：应交增值税（未设置“未交增值税”二级明细）应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交企业所得税应交资源税应交土地增值税应交城建土地使用税应交房产税应交车船税应交个人所得税应交

22、教育费附加应交矿产资源补偿费应交排污费 （其中斜体部分为原制度“其他应交款”核算内容） 版权所有，谢绝复制（四）应交税费应交增值税：1、随同商品一起出售但单独计价的包装物：借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、出口业务：（1）实行“免、抵、退”管理办法的小企业：当期出口产品不予免抵退的增值税额：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）版权所有，谢绝复制（四）应交税费当期应予抵扣的增值税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）应予退回的增值税款：借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）（

23、2）未实行“免、抵、退”管理办法的小企业：借：应收账款版权所有，谢绝复制（四）应交税费借：其他应收款（应收出口退税款）借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）3、在建工程领用自产产品或商品：借：在建工程贷：库存商品（此处会计处理原则不同于企业会计准则）同时：借：在建工程贷：应交税费应交增值税（销项税额）版权所有，谢绝复制（四）应交税费4、交纳增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款应交营业税出售属于不动产的固定资产：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税应交土地增值税1、小企业转让土地使用权（原在“固定资产”核算）版权所有，谢绝复制（四）应交税费借：固定

24、资产清理贷：应交税费应交土地增值税2、小企业转让土地使用权（无形资产）：借：银行存款借：累计摊销借：营业外支出非流动资产处置净损失贷：无形资产贷：应交税费应交土地增值税贷：营业外收入非流动资产处置净收益版权所有，谢绝复制（四）应交税费3、房地产小企业销售房地产借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费借：营业税金及附加贷：应交税费城镇土地使用税（房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费）税收返还（先征后返）（企业所得税、增值税、消费税、营业税）借：银行存款贷：营业外收入版权所有，谢绝复制（五）其他流动负债项目1、其他应付款包括存入保证金也在

25、本科目核算2、递延收益政府补助需要区分是与收益相关的还是与资产相关的来有针对性的进行处理。政府补助用于补偿已发生的成本费用的，不在本科目核算，直接作：借：银行存款贷：营业外收入版权所有，谢绝复制（五）其他流动负债项目（1）用于补偿以后期间相关费用或亏损的：收到时：借：银行存款贷：递延收益在发生费用或亏损的未来期间，按应补偿金额：借：递延收益贷：营业外收入（2）与资产相关的政府补助：收到时：版权所有，谢绝复制（五）其他流动负债项目借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配：借：递延收益贷：营业外收入版权所有，谢绝复制二、非流动负债非流动负债通常包括：长期借款应付债券长期应付款专项应付

26、款递延税款长期借款的利息费用按票面利率计算（未采用实际利率法）；版权所有，谢绝复制二、非流动负债1、融资租入固定资产在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费：借：固定资产融资租入固定资产贷：长期应付款贷：银行存款企业会计准则中规定确定租入资产的价值采用现值法，与本准则不同（本准则简化处理了）。在租赁期开始日，按照租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。版权所有，谢绝复制二、非流动负债2、以分期付款方式购入固定资产借：固定资产借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款企业会计准则认为超过正常信用期延期付

27、款实质上具有融资的性质，故固定资产的入账价值应以现值为准。借：固定资产借：未确认融资费用贷：长期应付款版权所有，谢绝复制所有者权益1、实收资本利润归还投资的会计处理：借：实收资本已归还投资贷：银行存款同时：借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资2、资本公积小企业资本公积不得用于弥补亏损版权所有，谢绝复制所有者权益3、盈余公积外商投资企业按规定计提的储备基金、企业发展基金及职工奖励及福利基金：借：利润分配提取储备基金借：利润分配提取企业发展基金借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积储备基金贷：盈余公积企业发展基金贷：应付职工薪酬职工福利费版权所有，谢绝复制收入收入定义： 指小企

28、业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入分类：销售商品收入提供劳务收入版权所有，谢绝复制收入销售商品收入的特别规定1、小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。该项规定充分体现了小企业会计处理应遵循的原则：未来适用法2、小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当发生时冲减当期的销售商品收入。版权所有，谢绝复制收入提供劳务收入的特别规定1、小企业提供劳务收入包括：建筑安装修理修配交通运输仓储租赁邮电通信咨询经纪文化体育科学研究版权所有，谢绝复制

29、收入技术服务教育培训餐饮住宿中介代理卫生保健社区服务旅游娱乐加工各个行业适用的税种又有所差异版权所有，谢绝复制收入2、提供劳务收入的确认条件（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度，应当按照完工进度确认提供劳务收入。3、销售商品和提供劳务的混营或兼营业务（1）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理。版权所有，谢绝复制收入（2）销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分但不能单独讲量的，应当作为销售商品处理。其他业务收入核算内容出租固定资产出租无形资产销售材料营业外收入核算内容非流动资产处置净收益政府补助版权所有，谢绝复制收入捐赠收益盘盈收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入逾期未退包装物押金收益确定无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益版权所有，谢绝复制费用费用定义： 指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。费用分类：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用版权所有，谢绝复制费用1、营业税金及附加核算内容：消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税房产税车船税印花税