企业财务状况财务会计报告

1、 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word 可修改 欢送下载 精品 Word企业(qy)财务状况-财务会计报告(bogo)财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期(rq)财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度和月度财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告(bogo)应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书不要求编制和提供财务(ciw)情况说明书的企业除外。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表；国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。年度、半

2、年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比拟数据。 第一个问题：会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法及主要工程等所作的解释。会计报表附注至少应当包括以下内容： 1不符合根本会计假设的说明。 2重大会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。 3或有事项和资产负债表日后事项的说明。 4关联方关系及其交易的说明。 5重要资产转让及其出售情况。 6企业合并、分立。 7重大投资、融资活动。 8会计报表中重要工程的明细资料。 9有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第二个问题：会计

3、政策、会计估计变更和会计过失更正 一、会计政策及其变更 一会计政策的相关概念 会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原那么和具体会计处理方法是指对具体或特定会计事项或经济业务制定确实认原那么及会计处理方法。 1通常?企业会计制度?对企业在会计核算时所遵循的具体原那么以及企业所采纳的具体会计处理方法都有明确规定。企业必须在?企业会计制度?规定的范围内选择企业的会计政策。 2会计政策包括不同层次，涉及具体会计原那么和会计处理方法。实务中具体会计原那么和会计处理方法有时很难区分，也无区分的必要。 3会计政策是会计核算的直接依据。要注意区分一般原那么和具体

4、原那么、会计政策和会计估计。 二会计政策变更的概念 会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业根据会计制度的规定选择的会计政策不得随意变更，只有满足以下(yxi)两个条件才能变更，不符合变更条件的一律不得变更，否那么(n me)称为(chn wi)“滥用会计政策变更。变更会计政策(zhngc)的条件为： 1、法律(fl)或会计准那么等行政法规、规章要求变更。 2、掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 不属于会计政策变更的情形 1、当期发生的交易或事项与以前相比

5、具有本质差异，而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 3、如果以前期间会计政策运用错误，更正错误的会计政策，不属于会计政策变更，应属于会计过失更正。 三会计政策变更的处理方法 1、追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关工程进行调整，包括调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关工程。 累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额-变更会计政策当年年初的留存收益调整金额。 留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未

6、分配利润，其中未分配利润的调整不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利，因为这里的追溯调整并不意味着以前会计政策是错误的，也不意味着以前计算的净利润是错误的。 2、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。 3、会计政策变更的会计处理方法的选择： 1企业依据法律或会计准那么等行政法规、规章要求，变更会计政策时，法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理方法

7、，企业应当按照规定的方法进行。国家没有规定相关的会计处理方法时，那么采用追溯调整法进行会计处理。 2由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，应当采用追溯调整法进行会计处理。 3如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。如由于物价持续上涨，存货由原来的先进先出法改按后进先出法。但由于品种多且收发频繁，采用追溯调整法业务量太大，无法合理确定累积影响数。因此采用未来适用法。 四追溯调整的处理步骤 第一步，

8、计算确定会计政策变更的累积影响数： 1根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 2计算两种会计政策下的差异； 3计算差异的所得税影响金额； 4确定(qudng)以前各期的税后差异； 5计算(j sun)会计政策变更的累积影响数。 第二步，进行相关的会计(kui j)处理：作调整分录，将追溯计算的累积影响数直接通过利润分配调整各有关科目，不通过“以前年度损益调整科目(km)。 因为追溯调整(tiozhng)是一种“模拟调整，并不是因为以前采用了错误的会计政策计算的损益不正确，现予以更正。而是为了提供各期可比的会计信息。如长期股权投资由本钱法改按权益法核算，变更前后确认的投资收益差额及所得

9、税影响金额如果投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率，不通过“以前年度损益调整科目核算，而是将累计影响数直接调整“利润分配未分配利润。 会计过失更正、资产负债表日后事项的调整都属于“实质性调整，对以前错误的处理进行更正或对资产负债表日的不够准确的估计进行更精确的估计。 模拟性调整直接通过“利润分配未分配利润进行调整；实质性调整首先通过“以前年度损益调整调整相关科目，再转入利润分配，最后调整留存收益。 第三步，调整会计报表相关工程；调整报表的期初留存收益各工程以及上年的利润及利润分配表相应的工程。第四步，附注说明。根据会计政策变更的披露要求，在报表附注中进行说明。【例】甲公司于1995年1月

10、1日对乙公司投资900000元，占乙公司有表决权资本30%；按当时的会计制度，采用本钱法核算该投资。1998年1月1日起该按?股份会计制度?进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%或20%以上，应采用权益法核算。甲公司和乙公司适用的所得税税率为33%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按5%提取法定公益金。 乙公司1995年、1996年、1997年的净利润及甲公司于1996、1997年从乙公司分得的现金股利如下： 年 度 乙公司税后利润 甲公司按本钱法确认的投资收益 1995 200000 0 1996 100000 20000 1997 150000 15000 合计 4500

11、00 35000 1计算以上会计政策变更的累积影响数；2作出相应的调整分录；3调整会计报表相关工程；4在会计报表附注中进行披露。 1、计算累积影响数： 甲公司根据1995-1997各年度实现的净利润乘以持股比例计算出各年权益法下应确认的投资收益，因投资企业与被投资企业的所得税税率相同，因此所得税影响为零，并添入下表： 年度 按原会计政策本钱法确认的投资收益 按变更后会计政策权益法确认的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 1995 0 60000 60000 0 60000 1996 20000 30000 10000 0 10000 1997 15000 45000 30000 0

12、 30000 合计(hj) 35000 135000 100000 0 100000 2、调整期初留存(li cn)收益： 调整累积(lij)影响数： 借：长期股权( qun)投资乙公司损益(sny)调整100000 贷：利润分配未分配利润 100000 调整利润分配： 借：利润分配 10000015%15000 贷：盈余公积 15000 3、调整会计报表相关工程： 1998年资产负债表的年初数： 长期股权投资调增100000元 盈余公积调增15000元 未分配利润调增85000元 1997年利润及利润分配表： 投资收益调增30000万元 利润总额调增30000元 净利润调增30000元 年初

13、未分配利润调增59500元95、96年净利润7000085% 可供分配利润调增89500元30000+59500 提取法定盈余公积调增3000元3000010% 提取法定公益金调增1500元300005% 可供股东分配利润调增85000元89500-3000-1500 应付普通股股利不作调整 未分配利润调增85000元 4、报表附注中的披露： 会计政策变更： 本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的?股份会计制度?规定，本年对该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为100000元。因此，分别调增了1997年度的净利润30000元，

14、1997年年初留存收益70000元；调增利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润59500元，调增利润及利润分配表上年数栏的盈余公积4500元；调增资产负债表上的长期股权投资和留存收益各100000元。 【例】接上例，如果将上例中被投资企业的所得税税率改为24%，其投资企业按递延法未来应补交的税核算所得税，其他条件不变，那么： 1、计算累积影响数如下： 年度 按原会计政策本钱法确认的投资收益 按变更后会计政策权益法确认的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数1995 0 60000 60000 7105 528951996 20000 30000 10000 1184 88161997

15、 15000 45000 30000 3553 26447合计 35000 135000 100000 11842 88158其中1995年：所得税影响金额=600001-24%33%-24% 1996年：所得税影响(yngxing)金额=100001-24%33%-24% 1996年：所得税影响(yngxing)金额=300001-24%33%-24% 累积(lij)影响数为88158元 2、调整期初留存(li cn)收益： 调整累积(lij)影响数： 借：长期股权投资乙公司损益调整100000 贷：递延税款 11842 利润分配未分配利润 88158 调整利润分配： 借：利润分配 8815

16、815%13224 贷：盈余公积 13224 3、调整会计报表相关工程： 1998年资产负债表的年初数： 长期股权投资调增100000元 递延税款贷方调增11842元 盈余公积调增13224元 未分配利润调增74934元 1997年利润表： 投资收益调增30000万元 利润总额调增30000元 所得税调增3553元 净利润调增26447元 年初未分配利润调增52454元95、96年净利润之和52895+881685% 可供分配利润调增78901元26447+52454 提取法定盈余公积调增2645元2644710% 提取法定公益金调增1322元264475% 可供股东分配利润调增74934元7

17、8901-2645-1322 应付普通股股利不作调整 未分配利润调增74934元 4、报表附注披露： 会计政策变更： 本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的?股份会计制度?规定，本年对该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为88158元。因此，分别调增了1997年度的净利润26447元，1997年年初留存收益61711元；调增利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润52454元，调增利润及利润分配表上年数栏的盈余公积3967元；调增资产负债表上的长期股权投资100000元，调增递延税款贷方11842元和留存收益88158元。二、

18、 会计估计及其变更 一会计估计的概念 会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。 1、会计估计的特点： 1会计估计的存在是由于(yuy)经济活动中内在的不确定(qudng)因素的影响。 2进行会计估计时，往往以最近可利用的信息(xnx)或资料为根底(gnd)。 3为保证会计信息的可靠性，必须合理(hl)地进行会计估计。 企业会计制度规定，如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，那么企业应将其确认为一项负债： 1该项义务为企业承当的现时义务； 2该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 3该项义务的金额能够可靠地计量。 在估计因或有事项而确认的负债的

19、金额时，应区别情况进行处理。 1如果存在一个金额范围，那么合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。 2如果不存在一个金额范围，那么应按如下原那么确定合理的估计数： 或有事项涉及单个工程时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等 或有事项涉及多个工程时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。 2、会计估计举例 坏账的计提比例或计提方法； 存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时的估计损失； 固定资产的耐用年限与净残值； 无形资产的受益期限； 递延资产的摊销期限； 长期待摊费用的摊销期； 收入确认中的估计； 因或有事项确认的负债的金额估计等等。 二会计估计变更的概念 1

20、、变更的理由 会计估计实质上是利用现有的资料经验、技术等对未来所做的判断，随着时间的推移不可防止地会发生：赖以进行估计的根底发生了变化； 取得了新的信息、积累了更多的经验。 2、会计估计变更的处理 1会计估计变更的财务影响只涉及变更当期或以后期间 2会计处理采用未来适用法 会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方法进行处理。如同时变更固定资产的折旧方法会计政策和折旧年限会计估计 3会计估计变更的披露内容 企业变更会计估计的，应在会计报表附注中披露以下事项： 会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；会计估计变更的影响

21、数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他工程的影响金额； 会计估计变更的影响不能确定的理由。 【例】甲公司1998年12月购入并投入使用的一台生产设备，原值100万元、预计净残值5万元，折旧年限10年。由于技术进步及更新配套设备等原因，已不能继续按原定折旧年限计提折旧，于2002年初将折旧年限改为6年，净残值改为10000元。 1、计算折旧年限及净残值变更(bingng)前的固定资产净值 1999年2001年每年(minin)计提折旧额=1000000-50000/10=95000 2001年末(nin m)净值=1000000-950003=715000 2、计算变更

22、折旧(zhji)年限及净残值后的年折旧额 2002年2004年每年的折旧(zhji)额=715000-10000/6-3=235000 2002年12月31日编制分录 借：制造费用 235000 贷：累计折旧 235000 3、报表附注中的披露 会计估计变更： 本公司一台生产用设备，原始价值元，原估计使用年限为10年，原预计的净残值为50000元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新其配套设备的原因，已不能继续按原定的使用年限和净残值计提折旧，于2002年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计改为10000元。此项会计估计变更使本年度净利润减少了93800235000-950001-33%

23、 三、 会计过失更正 会计过失，是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计过失一经发现，无论性质如何、金额大小都应进行更正。 1、会计过失产生的原因 1会计政策使用上的过失。 2会计估计上的过失。 3滥用会计政策变更和会计估计变更属于舞弊或欺诈的蓄意行为。 滥用会计政策和会计估计变更的主要表现形式： 对按国家统一会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理方法估计各项资产的可收回金额或可变现净值，从而多计提减值准备秘密准备，蓄意调减当期利润，以便增加以后年度利润。 企业随意变更其所选用的会计政策。 企业随意调整费用等的摊消期限。 属于滥用会计政策和会计估计变更的其他情形，如

24、随意调增或调减折旧年限等。 4其他过失。 2、会计过失更正的会计处理 会计过失更正的会计处理一是作调整分录，二是调整会计报表相关工程，三是在会计报表附注中作充分披露。1调整原那么 企业对于发现属于当期的会计过失，应当调整当期相关工程； 发现与以前期间相关的非重大会计过失，不调整会计报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关工程； 企业发现与以前期间相关的重大会计过失，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关工程的期初数。 企业滥用会计(kui j)政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计

25、过失(gush)处理，追溯(zhu s)调整各追溯期间的数字。 年度资产(zchn)负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计过失(gush)及报告年度前的非重大会计过失，按资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度会计报表相关工程的数字。 2账务调整 涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整科目核算，将“以前年度损益调整科目余额转入“利润分配未分配利润科目； 涉及利润分配的，直接在“利润分配未分配利润科目调整； 不涉及以前年度损益及利润分配的，调整相关科目。 3调整报表 企业本年发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关工程的年初数或上年实际数； 企业在年度资产负债表

26、日至财务报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关工程的数字。不涉及损益的直接调整报表相关工程。 在编制比拟会计报表时,对于比拟会计报表期间的重大会计过失,应调整各该期间的净损益和其他相关工程,视同该过失在产生的当期已经更正；对于比拟会计报表期间以前的重大会计过失,应调整比拟会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。 4附注披露 会计过失更正应在会计报表附注中充分披露，披露的内容： 重大会计过失的内容，包括重大会计过失的事项、原因和更正方法； 重大会计过失的更正金额，包括重大会计过失对净损益的影响金额以及对其他工程的影响金额。 【

27、例】A公司为上市公司，所得税核算采用递延法。于2002年3月2001年度财务报告尚未报出发现以下会计过失： 12002年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值3000元，误记为固定资产，尚未计提折旧。该低值易耗品已经全部领用，根据A公司的规定，应按五五摊销法核算。 22000年漏记了管理人员工资1500元，且属于超过计税工资的局部，不影响所得税； 32000年漏记了一项固定资产折旧200000元，但在纳税申报时扣除了该项折旧。 42001年冲回2000年末计提的坏账准备300万元，经查此300万元属于2000年计提的秘密准备。 要求分别对以上会计过失进行更正。 【分析】 第1项属于发现当期的会

28、计过失，应调整发现当期2002年相关工程： 借：低值易耗品在库低值易耗品 3000 贷：固定资产 3000 借：管理费用 1500 低值易耗品在用低值易耗品 1500 贷：低值易耗品在库低值易耗品 3000 第2项属于(shy)发现的报告年度前的非重大会计过失(gush)，应调整报告(bogo)年度2001年报表(bobio)的相关工程(gngchng)。 调整分录： 借：以前年度损益调整 1500 贷：应付工资 1500 借：利润分配未分配利润 1500 贷：以前年度损益调整 1500 借：盈余公积 225 贷：利润分配未分配利润 225 调整报表： 调整报告年度资产负债表的年末数： 应付工

29、资调增 1500 盈余公积调减 225 未分配利润调减 1275 调整报告年度利润及利润分配表的当年数： 管理费用调增 1500 提取法定盈余公积调减 150 提取法定公益金调减 75 未分配利润调减 1275 第3项属于发现的与以前期间相关的重大会计过失，应视同该过失在产生的当期已经更正，调整：2001年报告年度资产负债表的年初数和年末数相关工程；2001年报告年度利润及利润分配表的上年数相关工程。另外还应调整2002年3月以后各期资产负债表的期初相关工程以及2002年各季度利润及利润分配表的上年可比中期数相关工程。 调整分录： 借：以前年度损益调整 200000 贷：累计折旧 200000

30、 借：递延税款 66000 贷：以前年度损益调整 66000 借：利润分配未分配利润 134000 贷：以前年度损益调整 134000 借：盈余公积 20220 贷：利润分配未分配利润 20220 调整报表： 调整报告年度资产负债表年初数和年末数： 累计折旧调增 200000 递延税款借项调增 66000 盈余公积调减 20220 未分配利润调减 113900 调整报告年度利润表及利润分配表的上年数： 管理费用调增 200000 所得税调减 66000 提取法定盈余公积调减 13400 提取(tq)法定公益金调减 6700 未分配利润调减 113900 调整报告(bogo)年度利润表及利润分配

31、表的本年数： 年初(ninch)未分配利润调减 113900 附注(fzh)披露： 本年度发现(fxin)2000年漏记固定资产折旧200000元，在编制2001年与2000年可比会计报表时，已对该项过失进行了更正。由于此项会计过失的影响，2000年虚增净利润134000元，少计累计折旧200000元，多记递延税款借项66000元。 第4项属于滥用会计政策，应作为重大会计过失予以更正。 调整分录： 借： 管理费用 3000000 贷：以前年度损益调整 3000000 借：以前年度损益调整 990000 贷：递延税款 990000 借：以前年度损益调整 2022000 贷：利润分配未分配利润 2

32、022000 借：利润分配未分配利润 301500 贷：盈余公积 301500 调整报表： 调整报告年度资产负债表年初数：2000年秘密准备 应收账款净额调增坏账准备调减 3000000 递延税款借项调减 990000 盈余公积调增 301500 未分配利润调增 1708500 调整报告年度资产负债表年末数：2001年 应收账款净额调减坏账准备调增 3000000 递延税款贷项调减 990000 盈余公积调减 301500 未分配利润调减 1708500 调整报告年度利润及利润分配表上年数： 调减管理费用 3000000 调增所得税 990000 调增提取法定盈余公积 202200 调增提取法

33、定公益金 100500 调增未分配利润 1708500 调整报告年度利润及利润分配表的本年数： 调增管理费用 3000000 调减所得税 990000 调减提取法定盈余公积 202200 调减提取法定公益金 100500 调减未分配利润 1708500 附注披露： 本年发现2000年多计坏账准备元又于2001年冲回，在编制2001年与2000年可比会计报表时，已对该项过失进行了更正。由于此项过失的影响，致使2001年虚增净利润元，虚减坏账准备元，虚增递延税款贷项990000；2000年虚减净利润元，虚增坏账准备元，虚增递延税款借项990000元。第三个问题(wnt)：所得税会计 一、会计利润与

34、应税所得的差异(chy)分析 一差异(chy)形成的原因 1、财务会计和税务会计核算的依据(yj)不同。 2、财务会计原那么(n me)和税收在确认收益实现和费用扣减的时间上不同，在费用的可扣减性、收益的可实现性等方面确实认口径不同。 二差异分类 1、永久性差异 1定义：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 2特点：这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 3类型： 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时不确认为收益。 如：国库券利息 长期股权投资确认的投资收益：当被投资企业所得税

35、税率大于或等于投资企业时本钱法核算确认的投资收益以及权益法核算确认的投资收益。 非货币性交易产生的营业外收入非货币交易收益因已将市场价或计税价格与本钱的差额即视同销售实现的利润计入应税所得。为防止重复纳税，应扣除补价局部确认的收益 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时作为收益需要交纳所得税。 如：工程领用本企业产成品，按照会计制度规定按本钱转账，但税收规定为视同销售，除计算缴纳相应的流转税外，年终将市场价或计税价格与本钱的差额即视同销售实现的利润计入应税所得。 债务重组中，债务人确认的资本公积除资本溢价外均调增应税所得。 企业进行的非货币性交易一般不确认交易收益，但税

36、法规定应视同销售，除计算缴纳相应的流转税外，年终将市场价或计税价格与本钱的差额即视同销售实现的利润计入应税所得。 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应税所得时那么不允许扣减。 如：违法经营的罚没损失 各种税收滞纳金 违法法律或行政法规的罚金和罚款 非公益救济性捐赠 超过标列支的工资支出、利息支出、业务招待费支出、广告费支出、公益救济性捐赠支出。 债务人因债务重组确认的重组损失 应计未计费用、应提未提折旧不得转移以后年度补扣等 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应税所得时那么允许扣减。调增的永久性差异。如根据我国所得税法有关规定，纳税人发生年度亏损，可以用下

37、一纳税年度的税前所得弥补，一年弥补缺乏的，可以在连续的五年内逐年弥补。即在允许弥补的期限内，以前年度的亏损允许在当年应税所得中扣除，而会计核算不作为费用或损失。 无论是永久性差异(chy)还是时间性差异，都须根据税法规定(gudng)将会计利润调整为应税所得，进而计算应交所得税。 例1、企业(qy)1999年实现(shxin)会计利润800万元，有关(yugun)资料如下： 1非救济、公益性赞助支出10万元，列入营业外支出； 2本钱费用中工资支出260万元，当地人民政府核定的计税工资220万元； 3联营企业分回利润80万元，该企业本钱法核算确认为投资收益(假设联营企业的所得税税率与投资企业相同

38、)； 4业务招待费超标支出10万元； 5持有的5年期国库券当年确认利息收入20万元。 要求进行纳税调整。 应税所得=800+10+260-220+10-80-20 =760 2、时间性差异 1定义：是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。特点：时间性差异的根本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。 2特点，这种差异某一会计期间发生，但可在以后一期或假设干期内转回。 3类型： A、应纳税时间性差异：未来应增加应税所得的时间性差异。 某项收益，企业本期确认，税收以后确认。 某项费用或损

39、失，税收当期确认，企业以后确认。 B、可抵减时间性差异：未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。 某项费用或损失，企业当期确认，税收以后确认。 企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。 三纳税调整 无论是永久性差异还是时间性差异，都须根据税法规定将会计利润调整为应税所得，进而计算应交所得税。 例2甲股份2000年实现税前会计利润元，当年其他有关资料如下： 1该公司持有60%普通股的子公司丙实现净利润元，按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税； 2该公司对应收账款按账龄分析法计坏账准备60000元，年末应收账款余额为元。按

40、照税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5计提，可在所得税前扣除； 3该公司存货账面实际本钱元，期末可变现净值元，存货按本钱与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在税前扣除； 4该公司(n s)在2000年1月开始使用的某项固定资产(gdngzchn)原价元，会计(kui j)上采用直线法分2年计提折旧，税法(shu f)规定按直线法分5年计提折旧(zhji)假设净残值为零 分析时间性差异的类型并计算应税所得 分析： 第1项资料说明该企业应确认的投资收益=1000000060%=6000000元，为使本期会计利润大于应税所得的差异，属于“应纳税时间性差异； 第2项资料

41、说明企业多提坏账准备的数额=65=30000元，为使本期会计利润小于应税所得的差异，属于 “可抵减时间性差异； 第3项资料说明该企业提取存货跌价准备=965=55000元，为使本期会计利润大于应税所得的差异，属于 “可抵减时间性差异； 第4项资料说明该企业会计折旧大于税收折旧， 其差额=1000000/2-1000000/511/12=275000，为使本期会计利润小于应税所得的差异，属于 “可抵减时间性差异。 应税所得=税前会计利润+“可抵减时间性差异-“应纳税时间性差异 =15000000+30000+55000+27 =9360000 应交所得税=应税所得所得税税率 =936000033

42、% =3088800二、所得税费用的核算方法 一应付税款法 1、概念：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 2、核算特点： 所得税费用=应交所得税 =会计利润永久性差异时间性差异所得税率 时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。 会计分录： 借：所得税 贷：应交税金 例1某企业核定的全年计税工资总额为100000元，1997年实际发放的工资为120000元。该企业管理用固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定应采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000

43、元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税税率为33%。计算该企业本期应交所得税和本年所得税费用 1税前会计利润 150000 加：永久性差异 120000-10000020000 减：应纳税时间性差异 65000-50000 15000 应税所得 155000 乘：所得税税率 33% 本年应交所得税 51150 本年所得税费用(fi yong) 51150 21997年会计分录 借：所得税 51150 贷：应交税金(shu jn)应交所得税 51150 永久性差异产生(chnshng)的所得税影响金额2000033%=6600和应纳税(n shu)时间性差异150

44、00产生(chnshng)的所得税影响金额1500033%=4950元，均确认为当期所得税费用。 二纳税影响会计法 1、概念：将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期。永久性差异产生的所得税影响应当在当期确认为所得税费用。 所得税费用=会计利润永久性差异所得税率 应交所得税=会计利润永久性差异时间性差异所得税率 递延税款金额时间性差异所得税税率 使得税前会计利润与所得税费用相配比。 会计分录： 借：所得税 贷：应交税金 借或贷：递延税款时间性差异的所得税影响金额 可抵减时间性差异以及转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额计入借方， 应纳税时间性差异以及转回的可抵减时间性差异的所得税

45、影响金额计入贷方， 如上例中，应纳税时间性差异的所得税影响金额4950元应递延和分配到以后各期。 1税前会计利润 150000 加：永久性差异 120000-10000020000 减：应纳税时间性差异 65000-50000 15000 应税所得 155000 乘：所得税税率 33% 本年应交所得税 51150 加：应纳税时间性差异的所得税影响1500033% 4950 本年所得税费用 56100 21997年分录： 借：所得税 56100 贷：递延税款 4950 应交税金_应交所得税 51150 应付税款法下实现的净利润=150000-51150=98850元 纳税影响会计法下实现的净利润

46、=150000-56100=93900元 两种方法下的差异=98850-93900=4950元 2、纳税影响会计法的特点： 采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以到达收入和费用的配比。 时间性差异影响的所得税金额包括在利润表的所得税费用工程中可抵减时间性差异的所得税影响金额减少当期所得税费用，应纳税时间性差异增加当期所得税费用，以及资产负债表中的递延税款余额里可抵减时间性差异的所得税影响计入递延税款借方，应纳税时间性差异的所得税影响计入递延税款贷方。 所得税费用应交所得税，如果不考虑税率(shul)变动和时间性差异转回的情况， 所

47、得税费用(fi yong)=会计(kui j)利润永久性差异(chy)所得税率 应交所得税=会计(kui j)利润永久性差异时间性差异所得税率 时间性差异的所得税影响金额= 时间性差异所得税率， 计入递延税款的借方或贷方。其中，发生可抵减时间性差异以及转回的以前期间的应纳税时间性差异的所得税影响金额计入借方，使得当期所得税费用小于当期应交所得税；发生应纳税时间性差异以及转回的以前期间的可抵减时间性差异的所得税影响金额计入贷方，使得当期所得税费用大于当期应交所得税。 递延法 1、原理：将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金

48、额。 2、特点： 1递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债。递延税款借方也称为“递延税款借项，递延税款贷方也称为“递延税款贷项 2本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。 递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期适用的所得税税率计算： 递延税款的账面余额=各期已确认的时间性差异各期适用的所得税税率 3、所得税费用： 所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借

49、项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额 =本期应交所得税+本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额-本期发生的可抵减时间性差异的所得税影响金额+本期转回前期确认的可抵减时间性差异的所得税影响金额-本期转回前期确认的应纳税时间性差异的所得税影响金额例2某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元无其他纳税调整事项，1993年以前所得税税率为33%，1993年1

50、月1日起所得税税率改为30%。假设该企业采用递延法核算所得税,计算各年应交所得税、递延税款、所得税费用，并作会计分录。 工程 1991年 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年税前会计利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000会计折旧 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225税收折旧 19267 15413 11560 7707 3853 0 0 时间性差异(chy) -12042 -8188 -4335 -482 3372 7225 7225 7225应

51、税所得(su d) 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225所得税税率(shul) 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%应交所得税 -2626.14 -3897.96 -4699.50 -5855.40 -7011.60 -8167.50 -8167.50 -8167.50时间性差异(chy)的影响 -3973.86 -2702.04 -1300.50 -144.60 1112.76 2384.25 2384.25 2239.74所得税费用(fi yong) 6600 6600 6000 6000 5898.84 5

52、783.25 5783.25 5927.76本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。 1991_1994年产生应纳税时间性差异 产生时间性差异的所得税影响金额=时间性差异当年所得税税率; 1995年转回的时间性差异的所得税影响=337233%=1112.76 1996年转回的时间性差异的所得税影响=722533%=2384.25 1997年转回的时间性差异的所得税影响=722533%=2384.25 1998年转回的时间性差异的所得税影响 =(12042+8188-3372-7225-7225) 33%+(43

53、35+482)30% =240833%+481730% =794.64+1445.10 =2239.74 各年应作的会计分录: 1991年: 借:所得税 6600 贷:应交税金_应交所得税 2626.14 递延税款 3973.86 1992年: 借:所得税 6600 贷:应交税金_应交所得税 3897.96 递延税款 2702.04 1993年: 借:所得税 6000 贷:应交税金_应交所得税 4699.50 递延税款 1300.50 1994年: 借:所得税 6000 贷:应交税金_应交所得税 5855.40 递延税款 144.60 1995年: 借:所得税 5898.84 递延税款(shu

54、 kun) 1112.76 贷:应交税金(shu jn)_应交所得税 7011.60 1996年: 借:所得税 5783.25 递延税款(shu kun) 2384.25 贷:应交税金(shu jn)_应交所得税 8167.50 1997年: 借:所得税 5783.25 递延税款(shu kun) 2384.25 贷:应交税金_应交所得税 8167.50 1998年: 借:所得税 5927.76 递延税款 2239.74 贷:应交税金_应交所得税 8167.50 债务法 1债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税

55、率变动或开征新税时需要调整递延税款的账面余额。 2特点： 本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。递延税款借方金额预付未来税款称为“递延所得税资产，递延税款贷方金额未来应付税款称为“递延所得税负债。 递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余额： 期末递延税款的账面余额=累计时间性差异现行所得税率 =各期已确认的时间性差异现行所得税率 3所得税费用： 所得税费用本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递

56、延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 例3某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元无其他纳税调整事项，1993年以前所得税税率为33%，1993年1月1日起所得税税率改为30%。假设该企业采用债务法核算所得税,计算各年应交所得税、递延税款、所得税费用

57、，并作会计分录。 工程 1991年 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年 1997年 1998年税前会计(kui j)利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000会计(kui j)折旧 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 税收(shushu)折旧 19267 15413 11560 7707 3853 0 0 时间性差异(chy) -12042 -8188 -4335 -482 3372 7225 7225 7225应税所得(su d) 7958 11812 15665 19518

58、23372 27225 27225 27225所得税税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%应交所得税 -2626.14 -3897.96 -4699.50 -5855.40 -7011.60 -8167.50 -8167.50 -8167.50时间性差异的影响 -3973.86 -2702.04 -693.60 -144.60 1011.60 2167.50 2167.50 2167.50所得税费用 6600 6600 5393.10 6000 6000 6000 6000 60001991、1992、1994年产生应纳税时间性差异 产生时间性差异的所得税影响金额

59、=时间性差异当年所得税税率，作为递延所得税负债，计入递延税款贷方； 1993年税率变更时,税率调减3%，计算调减递延所得税负债金额12042+8188) 3%=606.90，调整后使1993年末递延税款贷方金额=1991至1993三年累计时间性差异现行税率； 本期递延税款贷方发生额=本期产生的应纳税时间性差异的所得税影响金额-调减的递延税款负债的金额=433530%-(12042+8188) 3% =1300.50-606.90 1995_1998年转回时间性差异的所得税影响金额=转回的时间性差异现行税率 各年应作的会计分录: 1991年: 借:所得税 6600 贷:应交税金_应交所得税 26

60、26.14 递延税款 3973.86 1992年: 借:所得税 6600 贷:应交税金_应交所得税 3897.96 递延税款 2702.04 1993年: 借:所得税 5393.10 贷:应交税金_应交所得税 4699.50 递延税款 693.60 1994年: 借:所得税 6000 贷:应交税金(shu jn)_应交所得税 5855.40 递延税款(shu kun) 144.60 1995年: 借:所得税 6000 递延税款(shu kun) 1011.60 贷:应交税金(shu jn)_应交所得税 7011.60 1996年: 借:所得税 6000 递延税款(shu kun) 2167.5