2021年中级会计职称考试《财务管理》考点讲义-第八章 成本管理

1、2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义第八章成本管理第一节成本管理概述知识点：成本管理的意义1.降低成本，为企业扩大再生产创造条件2.增加企业利润，提高企业经济效益3.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力知识点：成本管理的目标（一）总体目标依据竞争战略而定1.成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；2.差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。（二）具体目标1.成本计算目标为所有内、外部信息使用者提供成本信息外按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要部向管理人

2、员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；内通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；部通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求2.成本控制目标降低成本水平成本领保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成先战略本和经营费用的控制差异化在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本战略节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商12021年中级会计职称考试财务管理考点讲义成本和消费成本等的控制知识点：成本管理的原则1.融合性原则2.适应性原则3.成

3、本效益原则4.重要性原则知识点：成本管理的主要内容1.成本预测2.成本决策3.成本计划4.成本控制5.成本核算：成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高6.成本分析7.成本考核【例题多项选择题】（2020年考生回忆版）成本管理是一系列成本管理活动的总称。下列各项中，属于成本管理内容的有（）。A.成本预测B.成本计划C.成本控制D.成本考核正确答案ABCD答案解析成本管理的内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七项内容。第二节本量利分析与应用知识点：本量利分析概述（一）本量利分析（CVP分析）的含义本：经营成本（不含利息费用等筹资活动产生的成本），

4、包括固定成本和变动成本；量：业务量，一般指销售量；22021年中级会计职称考试财务管理考点讲义利：一般指营业利润，即息税前利润。（二）本量利分析的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成（成本按性态分类）2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）3.产销平衡4.产品产销结构稳定【例题单项选择题】（2015年）下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。A.产销平衡B.产品产销结构稳定C.销售收入与业务量呈完全线性关系D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成正确答案D答案解析本量利分析主要假设条件包括：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线

5、性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。（三）本量利分析的基本原理1.本量利分析的基本关系式利润销售收入总成本销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：利润800（106）12002000（元）2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）（1）形式边际贡献总额销售收入变动成本总额单位边际贡献单价单位变动成本边际贡献率边际贡献总额/销售收入32021年中级会计职称考试财务管理考点讲义单位边际贡献/单价1变动成本率其中：变动成本率变动成本总额/销售收入单位

6、变动成本/单价（2）边际贡献方程式利润边际贡献总额固定成本销售量单位边际贡献固定成本销售收入边际贡献率固定成本边际贡献固定成本利润该公式表明边际贡献的用途，首先用于补偿固定成本，剩余部分形成企业利润。【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，则：单位边际贡献1064（元）边际贡献率4/10100%40%变动成本率6/10100%60%140%边际贡献8001080063200（元）或者：边际贡献8004800040%3200（元）利润320012002000（元）（3）边际贡献的意义形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后

7、形成企业的利润；在其他因素不变的条件下，边际贡献的变动额代表销售量变动引起的利润变动额。【例题判断题】（2019年）不考虑其他因素，固定成本每增加1元，边际贡献就减少1元。（）正确答案答案解析边际贡献是销售收入减去变动成本之后的余额。如果销售收入和变动成本不变，则边际贡献不变。固定成本每增加1元，息税前利润就减少1元。知识点：盈亏平衡分析（一）单一产品盈亏平衡分析42021年中级会计职称考试财务管理考点讲义1.盈亏平衡点（保本点）企业达到盈亏平衡状态，即企业一定时期的“利润0、总收入总成本、边际贡献固定成本”时的业务量（保本销售量）或销售额（保本销售额）。2.单一产品盈亏平衡点计算（1）盈亏平

8、衡点的业务量（保本销售量）（2）盈亏平衡点的销售额（保本销售额）（3）盈亏平衡作业率盈亏平衡作业率表明企业在盈亏平衡状态下对生产能力利用程度的要求。【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常经营销售量为800件，则：盈亏平衡点的业务量1200/（106）300（件）边际贡献率（106）/10100%40%盈亏平衡点的销售额1200/40%3000（元）盈亏平衡作业率300/800100%37.5%3.盈亏平衡点的意义越低越好（1）盈利基础：利润是盈亏平衡点以上的销量（安全边际）创造的，因此，在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边

9、际越高），盈利水平越高；（2）经营风险程度（或经营的安全程度）：在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边际越高），发生亏损的可能性越小，经营风险越低。52021年中级会计职称考试财务管理考点讲义4.降低盈亏平衡点的途径与提高利润的途径一致（1）提高单价（2）降低固定成本总额（3）降低单位变动成本【例题单项选择题】（2019年）根据量本利分析原理，下列各项，将导致盈亏平衡点销售额提高的是（）。A.降低单位变动成本B.降低变动成本率C.降低边际贡献率D.降低固定成本总额正确答案C答案解析盈亏平衡点销售额固定成本总额/边际贡献率，因此降低边际贡献率，会提高盈亏平衡点销售额。（二）产品组合盈

10、亏平衡分析1.加权平均法（1）综合边际贡献率（加权平均边际贡献率）各产品的边际贡献率各产品的销售收入比重各产品的边际贡献/各产品的销售收入1综合变动成本率其中：综合变动成本率（加权平均变动成本率）各产品的变动成本率各产品的销售收入比重各产品的变动成本/各产品的销售收入（2）（综合）盈亏平衡点的销售额固定成本总额/综合边际贡献率固定成本总额/（1综合变动成本率）（3）某产品盈亏平衡点的销售额62021年中级会计职称考试财务管理考点讲义综合盈亏平衡点的销售额该产品的销售收入比重（4）某产品盈亏平衡点的业务量该产品盈亏平衡点的销售额/该产品的单价【示例】甲公司生产和销售A、B、C三种产品，全年固定成

11、本总额为270000元。三种产品的有关资料如下：产品ABC销量（件）15000100005000单价（元）304560单位变动成本（元）183642边际贡献率40%20%30%根据上述资料，采用加权平均法计算甲公司的综合盈亏平衡点的销售额及A产品的盈亏平衡点的业务量如下：（1）销售收入总额150003010000455000604500004500003000001200000（元）边际贡献总额45000040%45000020%30000030%1800009000090000360000（元）综合边际贡献率360000/1200000100%30%或者：A产品的销售比重450000/120

12、0000100%37.5%B产品的销售比重450000/1200000100%37.5%C产品的销售比重300000/1200000100%25%综合边际贡献率40%37.5%20%37.5%30%25%30%（2）综合盈亏平衡点的销售额270000/30%900000（元）（3）A产品盈亏平衡点的销售额90000037.5%337500（元）A产品盈亏平衡点的业务量337500/3011250（件）72021年中级会计职称考试财务管理考点讲义【例题多项选择题】（2017年）如果采用加权平均法计算综合盈亏平衡点，下列各项中，将会影响综合盈亏平衡点大小的有（）。A.固定成本总额B.销售结构C.单

13、价D.单位变动成本正确答案ABCD答案解析综合盈亏平衡点的销售额固定成本总额/综合边际贡献率；销售结构、单价、单位变动成本都会影响综合边际贡献率。2.联合单位法（1）联合单位：固定实物比例（通常为产品销量比）构成的一组产品联合单价（每组产品的单价）：一个联合单位的全部收入联合单位变动成本（每组产品的变动成本）：一个联合单位的全部变动成本（2）联合盈亏平衡点的业务量（3）某产品盈亏平衡点的业务量联合盈亏平衡点的业务量一个联合单位中包含的该产品的数量【示例】甲公司生产和销售A、B、C三种产品，全年固定成本总额为270000元。三种产品的有关资料如下：产品ABC销量（件）15000100005000

14、单价（元）304560单位变动成本（元）183642边际贡献率40%20%30%根据上述资料，采用联合单位法（由3件A产品、2件B产品和1件C产品构成一个联合单位）计算甲82021年中级会计职称考试财务管理考点讲义公司的联合盈亏平衡点的业务量及A产品的盈亏平衡点的业务量如下：联合单价303452601240（元）联合单位变动成本183362421168（元）联合盈亏平衡点的业务量270000/（240168）3750（联合单位）A产品盈亏平衡点的业务量3750311250（件）【提示】采用联合单位法，可以计算综合边际贡献率如下：综合边际贡献率例如，前例甲公司的综合边际贡献率可以采用联合单位法计

15、算如下：综合边际贡献率（240168）/24030%3.分算法（1）分配固定成本专属固定成本：直接计入产品成本；公共性固定成本：按分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配，最常用的标准为边际贡献（因固定成本需要由边际贡献来补偿）。（2）每一种产品按单一品种的方法计算盈亏平衡点。【示例】甲公司生产和销售A、B、C三种产品，全年固定成本总额为270000元。三种产品的有关资料如下：产品ABC销量（件）15000100005000单价（元）304560单位变动成本（元）183642边际贡献率40%20%30%根据上述资料，假设固定成本按边际贡献的比重分配，采用

16、分算法计算甲公司A产品的盈亏平衡点的业务量如下：92021年中级会计职称考试财务管理考点讲义固定成本分配率270000/3600000.75分配给A产品的固定成本1800000.75135000（元）或者：分配给A产品的固定成本270000（180000/360000）135000（元）A产品盈亏平衡点的业务量135000/（3018）11250（件）4.顺序法按照事先确定的各品种产品销售顺序（如按边际贡献率由高至低或由低至高排序），依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。【示例】甲公司生产和销售A、B、C三种产品，全年固定成本总额为270000

17、元。三种产品的有关资料如下：产品ABC销量（件）15000100005000单价（元）304560单位变动成本（元）183642边际贡献率40%20%30%根据上述资料，分别按照边际贡献率由高至低和由低至高的顺序计算甲公司各产品的盈亏平衡点销售量如下：（1）边际贡献率从高到低依次为A（40%）、C（30%）、B（20%），其边际贡献总额依次为180000元、90000元、90000元。可见，固定成本总额270000元按顺序刚好由A、C两种产品的边际贡献（180000元90000元）补偿完毕。即：A产品的销售量为15000件、C产品的销售量为5000件，甲公司达到盈亏平衡状态，盈亏平衡状态与B产

18、品无关。102021年中级会计职称考试财务管理考点讲义（2）边际贡献率从低到高依次为B、C、A，其边际贡献总额依次为90000元、90000元、180000元。可见，固定成本总额270000元按顺序首先由B、C产品的边际贡献合计（90000元90000元）补偿，剩余90000元（270000180000）的固定成本应由A产品的边际贡献补偿。A产品的销售量需要达到90000/（3018）7500（件）。即：B产品的销售量为10000件、C产品的销售量为5000件、A产品的销售量为7500件，甲公司达到盈亏平衡状态。5.主要产品法以边际贡献为标志，选择某一种产品作为主要产品，按单一品种的方法计算盈

19、亏平衡点。知识点：安全边际分析1.安全边际分析的指标（1）安全边际量实际销售量或预期销售量盈亏平衡点的销售量（2）安全边际额实际销售额或预期销售额盈亏平衡点的销售额（3）安全边际率1盈亏平衡作业率1/经营杠杆系数【提示】安全边际率与经营杠杆系数互为倒数的关系可推导如下：由“息税前利润安全边际率边际贡献”，可得：安/全边际率息税前利润边际贡献1/经营杠杆系数10【示例】M公司生产一种产品，单价为元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，盈亏平衡点销售量为300件，则：安全边际量800300500（件）安全边际额800030005000（元）安全边际率500/80

20、0100%5000/8000100%62.5%112021年中级会计职称考试财务管理考点讲义经营杠杆系数1/62.5%1.62.安全边际的意义越高越好（1）安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强。安全边际率40%以上经营安全程度很安全30%40%安全20%30%较安全10%20%值得注意10%以下危险（2）安全边际或安全边际率的数值越大，盈利能力越大安全边际创造的边际贡献为企业提供利润，而盈亏平衡点的销售额所带来的边际贡献只为企业收回固定成本。利润销售量单位边际贡献固定成本销售量单位边际贡献盈亏平衡点的销售量单位边际贡献（销售量盈亏平衡点的销售量）单位

21、边际贡献安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率安全边际率边际贡献10【示例】M公司生产一种产品，单价为元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月正常销售量为800件，盈亏平衡点销售量为300件，则：安全边际量800300500（件）安全边际额800030005000（元）122021年中级会计职称考试财务管理考点讲义安全边际率500/800100%5000/8000100%62.5%利润5004500040%62.5%32002000（元）销售利润率安全边际率边际贡献率【例题多项选择题】（2020年考生回忆版）关于本量利分析模式，下列各项中能够提高销售利润率的有（）。A.提高边

22、际贡献率B.提高盈亏平衡作业率C.提高安全边际率D.提高变动成本率正确答案AC答案解析销售利润率=安全边际率边际贡献率，盈亏平衡点作业率+安全边际率=1，边际贡献率+变动降成本率=1，所以提高销售利润率的措施有提高安全边际率、低盈亏平衡点作业率，提高边际贡献率、降低变动成本率。所以选项AC正确。【例题多项选择题】（2019年）在单一产品本量利分析中，下列等式成立的有（1A.盈亏平衡作业率安全边际率B.变动成本率营业毛利率边际贡献率C.安全边际率边际贡献率销售利润率D.变动成本率边际贡献率113）。2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义正确答案ACD/答案解析边际贡献率（单价单位变动成本）单

23、价1单位变动成本/单价1变动成本率，所以选项B错误。【例题综合题】（2014年改编）戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表1所示：表1项目甲产品2013年甲产品生产和销售资料产销量（万台）17单价（元）500单位变动成本（元）200经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价为根对和成本性态不变。了实现利润目标，据销售预测，甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表2。表22014年分季度销售量预测数单位：万台季度预计销售量一3二4三5四6全年180.2每季末预计的产成品

24、存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为万台。各季预。0.2计的期初存货为上季预计的期末存货2013年第四季度的期末存货为万台。根据以上资料。戊公司编制2014年生产预算如表3所示：表32014年生产预算表单位：万台季度预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量一*（A）*0.2*二40.54.5*（B）三5*（C）*四60.26.2*全年*0.2*142021年中级会计职称考试财务管理考点讲义表中*表示省略的数据。要求：（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率；正确答案2013年边际贡献总额17（500200）5100（万元）201

25、3年边际贡献率（500200）/500100%60%（2）计算甲产品2013年盈亏平衡点的销售量和盈亏平衡点的销售额；正确答案2013年盈亏平衡销售量4800/（500200）16（万台）2013年盈亏平衡销售额4800/60%165008000（万元），（3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率并根据企业经营安全程度的一般标准判断公司经营安全与否；正确答案2013年安全边际量17161（万台）2013年安全边际率1/17100%5.88%安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。（4）确定表3中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。正确答案A410%0.4（万台）B40.50.4

26、4.1（万台）C0.5（万台）知识点：本量利关系图152021年中级会计职称考试财务管理考点讲义1.传统式本量利关系图【总结】传统式本量利关系图（1）横轴表示销售量，纵轴表示销售收入或成本；（2）以原点为起点，以单价为斜率做销售收入线；（3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；（4）以点（0，固定成本）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。2.边际贡献式本量利关系图【总结】边际贡献式本量利关系图直观反映边际贡献（1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；（2）以点（0，固定成本）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线。162021

27、年中级会计职称考试财务管理考点讲义3.利量式本量利关系图【总结】利量式本量利关系图直观反映边际贡献和利润（1）以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或亏损）；（2）以原点为起点，以单位边际贡献为斜率做边际贡献线；（3）以点（0，固定成本）为起点，做边际贡献线的平行线，即利润线。【例题判断题】（2013年）根据传统式本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。（）正确答案答案解析根据传统式本量利关系图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越大，亏损区越小。172021年中级会计职称考试财务管理考点讲义知识点：目标利润分析3.同时生产和销售多种产品的情况下：（1

28、）实现目标利润的销售额（2）实现目标利润率的销售额【提示】若目标利润为税后利润，则需要调整成为息税前利润，再测算目标销售量，即：息税前利润税后利润/（1所得税税率）利息【示例】M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，债务利息费用为500元，适用的所得税率为25%。如果M公司将目标税后利润定为1500元，在其他条件不变的情况下，应实现的目标销售量为：目标息税前利润1500/（125%）5002500（元）/目标利润销售量（25001200）（106）925（件）知识点：利润敏感性分析各因素对利润的敏感系数1.销售量和单价的敏感系数为正数，表明利润变动与销售

29、量和单价的变动方向一致，单位变动成本和固定成本的敏感系数为负数，表明利润变动与单位变动成本和固定成本的变动方向相反。2.敏感程度的大小，要比较敏感系数的绝对值大小，绝对值大的，敏感性强。182021年中级会计职称考试财务管理考点讲义【例题单项选择题】（2020年考生回忆版）基于本量利分析模式，各相关因素变动对于利润的影响程度的大小可用敏感系数来表达，其数值等于经营杠杆系数的是（）。A.利润对单价的敏感系数B.利润对单位变动成本的敏感系数C.利润对销售量的敏感系数D.利润对固定成本的敏感系数正确答案C答案解析经营杠杆系数息税前利润变动率/销售量变动率利润对销售量的敏感系数。【例题判断题】（201

30、8年）在企业盈利状态下进行利润敏感性分析，固定成本的敏感系数大于销售量的敏感系数。（）正确答案答案解析固定成本的敏感系数是负数，销售量的敏感系数是正数。【例题计算分析题】（2020年考生回忆版）甲公司2019年A产品产销量为3万件，单价为90元/件，单位变动成本为40元/件，固定成本总额为100万元。预计2020年A产品的市场需求持续增加，甲公司面临以下两种可能的情形，并从中作出决策。情形1：A产品单价保持不变，产销量将增加10%。情形2：A产品单价提高10%，产销量将保持不变。要求：（1）根据情形1，计算：利润增长百分比；利润对销售量的敏感系数。正确答案2019年利润3（9040）10050

31、（万元）产销量增加后利润增长额3（110%）（9040）1005015（万元）利润增长百分比15/50100%30%利润对销售量的敏感系数30%/10%3（2）根据情形2，计算：利润增长百分比；利润对单价的敏感系数。正确答案利润增长额90（110%）4031005027（万元）利润增长百分比27/50100%54%192021年中级会计职称考试财务管理考点讲义利润对单价的敏感系数54%/10%5.4（3）判断甲公司是否应当选择提高A产品单价。正确答案应该提高。理由：因为单价提高，引起的利润变动率更高，利润更高，所以应当选择提高A产品单价。知识点：本量利分析在经营决策中的应用（一）生产工艺设备的

32、选择【示例】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价5格为300000元，两种生产线的使用年限均为年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价为50元。有关数据下：项目直接材料（元/件）直接人工（元/件）变动制造费用（元/件）固定制造费用（假设只包括折旧）（元）固定部分（元）原生产线1512103000010000新生产销售费用变动部分（元/件）5年管理费用（假设全部为固定费用）（元）根据上述资料，为该企业选择适当

33、的生产线如下：（1）两种生产线的盈亏平衡点原生产线10000新生产线单价（元）单位变动成本（元）50151210550151010542固定成本总额（元）3000010000204060000100002021年中级会计职称考试财务管理考点讲义10000500001000080000盈亏平衡点的业务量（件）50000/（5042）625080000/（5040）8000（2）两种生产线的成本分界点设成本分界点业务量水平为X，令两种生产线的预期利润相等，有：（5042）X50000（5040）X80000解得：X15000（件）其能但即：预计年产销量超过15000件，应选择新生产线，成本总额更低

34、，为企业带来更多的利润，是经营风险也同时加大（盈亏平衡点更高）。（二）新产品投产的选择比较各备选方案的增量利润增量利润增量边际贡献增量机会成本增量专属固定成本【提示】不同备选方案之间无差别的成本项目，属于决策无关成本，不纳入考虑范畴。【示例】沿用前例资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线并对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：少方案一：投产新产品A，A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减20%；少方案二：投产新产品B，B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减15%；

35、别为方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分10000件和2000件，并使原有产品的产销量减少50%。这，1另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备将导致每年的固定成本增加0000元。其他有关资料如下：项目原有产品新产品A新产品B年销售量售价单位变动成本2000050409000604540007550212021年中级会计职称考试财务管理考点讲义单位边际贡献年固定成本1080000152510000根据上述资料，为该企业选择应投产的产品如下：方案一的增量利润9000152000020%1095000（元）方案二的增量利润4000252000015%1010000

36、60000（元）方案三的增量利润10000152000252000050%101000090000（元）由于方案一增加的利润最多，因此，企业应该选择方案一。第三节标准成本控制与分析知识点：标准成本控制与分析的相关概念1.标准成本的含义在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本（直接材料、直接人工、制造费用）水平。2.标准成本的分类类型理想标准成本含义在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准特点理论标准大于理想标准成本；正常标在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一具有客观性、现实

37、性和激准成本标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等22励性，在实践中得到广泛2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义运用【例题判断题】（2014年）理想标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。（）正确答案企这答案解析正常标准成本是指在正常情况下，业经过努力可以达到的成本标准，一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。【提示】单位产品的标准成本VS实际产量下标准成本（1）单位产品的标准成本适用于标准成本制定单位产品的标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本（用量标准价格标准）（2）实际产量下标准成本适用于成本差

38、异分析实际产量下标准成本实际产量单位产品的标准成本实际产量用量标准价格标准实际产量下标准用量价格标准知识点：标准成本的制定1.直接材料标准成本（单位产品的材料标准用量材料的标准单价）标准用量标准单价一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门制定企业编制的计划价格，通常是以订货合同的价格为基础计算的2.直接人工标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率232021年中级会计职称考试财务管理考点讲义其中：小时标准工资率标准工资总额/标准总工时【提示】标准总工时通常根据一定时期的预算产量确定，即“预算产量下标准总工时”，或称“预算总工时”。标准工时标准工资率由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部

39、门确定一般由人事部门负责3.制造费用标准成本工时用量标准标准制造费用分配率其中：工时用量标准的含义与直接人工用量标准相同（1）变动制造费用项目标准成本变动制造费用项目的标准用量变动制造费用项目的标准价格标准用可以是单位产量的燃料、动力、辅助材料等标准用量，也可以是产品的直接人工标准量标准价工时，或者是单位产品的标准机器工时可以是燃料、动力、辅助材料等标准价格，也可以是小时标准分配率等格（2）固定制造费用项目标准成本固定制造费用一般按照费用的构成项目实行总量控制；也可以根据需要计算标准分配率。242021年中级会计职称考试财务管理考点讲义知识点：成本差异的计算及分析（一）成本差异的含义成本差异实

40、际产量下实际成本实际产量下标准成本实际产量下实际成本实际产量下标准用量标准价格1.超支差异：实际成本标准成本，成本差异表现为正数2.节约差异：实际成本标准成本，成本差异表现为负数（二）变动成本差异分析的基本公式因素分析法（差额分析法）（参见“第十章财务分析与评价”）由“变动成本用量价格”，可得：变动成本差异用量差异价格差异因素替代时，用量因素先替代、价格因素后替代。1.用量差异（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格（实际产量下实际用量实际产量用量标准）标准价格2.价格差异实际产量下实际用量（实际价格标准价格）实际产量下实际成本实际产量下实际用量标准价格（三）直接材料成本差异的计算分析

41、1.直接材料成本差异的计算（1）直接材料数量差异（实际用量实际产量下标准用量）标准单价252021年中级会计职称考试财务管理考点讲义（2）直接材料价格差异实际用量（实际单价标准单价）实际材料成本实际用量标准单价2.直接材料成本差异的原因和责任归属非数量有生产部门原因，也有生产部门原因，如产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、差异废品率的高低等；主要由生产部门承担责任供主价格形成原因包括市场价格、货厂商、运输方式、采购批量等的变动；要由采购部门承担责任差异【示例】。生甲公司采用标准成本制度核算产品成本本月实际产量为225件产品，产实际领用原材料32000千克，/其实际成本为20000元。该

42、产品直接材料的标准消耗量为200千克件，标准单价为0.6元千克，则：直接材料实际产量下标准成本（225200）0.627000（元）直接材料成本差异20000270007000（元）（节约）直接材料数量差异（32000225200）0.67800（元）（节约）直接材料实际单价20000/320000.625（元/千克）直接材料价格差异32000（0.6250.6）20000320000.6800（元）（超支）【例题判断题】（2020年考生回忆版）在标准成本控制与分析中，产品成本所出现的不利或有利差异均应由生产部门负责。（）正确答案答案解析例如，直接材料价格差异主要应由采购部门负责。（四）直接人

43、工成本差异的计算分析1.直接人工成本差异的计算（1）直接人工效率差异（用量差异）（实际工时实际产量下标准工时）标准工资率（2）直接人工工资率差异（价格差异）实际工时（实际工资率标准工资率）实际工资总额实际工时标准工资率262021年中级会计职称考试财务管理考点讲义2.直接人工成本差异的原因和责任归属效率差形成原因包括工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等均导致实际工时偏离异标准工时；主要由生产部门承担责任工资率形成原因包括工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等均导致实差异际工资率偏离标准工资率；主要由劳动人事部门承担责任【示例】生甲公司本月实际产量为225件产品，产该产品本月消耗

44、实际工时1500小时，实际工资额为12600元，5/该产品直接人工的工时标准为小时件，标准工资率为8元小时，则：直接人工实际产量下标准成本（2255）89000（元）直接人工成本差异1260090003600（元）（超支）直接人工效率差异（15002255）83000（元）（超支）直接人工实际工资率12600/15008.4（元/小时）直接人工工资率差异1500（8.48）1260015008600（元）（超支）【例题单项选择题】（2016年）下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（）。A.工资制度的变动B.工作环境的好坏C.工资级别的升降D.加班或临时工的增减正确答案B答案解析工资率

45、差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。工作环境的好坏影响的是直接人工的效率差异。（五）变动制造费用成本差异的计算和分析1.变动制造费用效率差异（用量差异）272021年中级会计职称考试财务管理考点讲义（实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异基本相同。2.变动制造费用耗费差异（价格差异）实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际变动制造费用总额实际工时变动制造费用标准分配率时【示例】甲公司本月实际产量为225件产品，生产该产品本月消耗实际工1500小时

46、，实际变动制造费用发生5小/额为6450元，该产品变动制造费用的工时标准为时件，标准分配率为4元小时，则：实际产量下标准变动制造费用（2255）44500（元）变动制造费用成本差异645045001950（元）（超支）变动制造费用效率差异（15002255）41500（元）（超支）变动制造费用实际分配率6450/15004.3（元/小时）变动制造费用耗费差异1500（4.34）645015004450（元）（超支）【例题计算分析题】（2014年）。乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成本管理月标准总工时为23400小时，月标准变动制造费用/假M实总额为84240元。工时标准为2.2小时件。定乙

47、公司本月实际生产产品7500件，际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费用57000元。要求：（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。（2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。（3）计算M产品的变动制造费用成本差异。（4）计算M产品的变动制造费用效率差异。（5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。正确答案（1）M产品的变动制造费用标准分配率282021年中级会计职称考试财务管理考点讲义84240/234003.6（元/小时）（2）M产品的变动制造费用实际分配率57000/150003.8（元/小时）（3）M产品的变动制造费用成本差异57000（75002.2）3.62400（元）（4）M

48、产品的变动制造费用效率差异（1500075002.2）3.65400（元）（5）M产品的变动制造费用耗费差异15000（3.83.6）57000150003.63000（元）（六）固定制造费用成本差异的计算分析1.两差异分析法（耗费差异能量差异）“实际成本、预算成本、标准成本”三者之间的比较实际成本固定制造费用实际发生额预算成本固标准成固定制造费用预算额（亦称：预算产量下标准固定制造费用、固定制造费用标准成本总额）预算产量下标准工时标准分配率实际产量下标准固定制造费用定制本实际产量下标准工时标准分配率造费用成本差异实际成本标准成本耗费差异实际成本预算成本能量差异预算成本标准成本29.三差异分析

49、法（耗费差异产量差异效率差异2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义费差异实际成本预算成本实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率能量差异预算成本标准成本预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率实际产量下标准工时标准分配率（预算产量下标准工时实际产量下标准工时）标准分配率2产量差异（预算产量下标准工时实际工时）标准分配率效率差异（实际工时实际产量下标准工时）标准分配率【示例】甲公司本月预算产量为304件，实际产量为225件，固定制造费用预算总额（即预算产量下标/准固定制造费用）为15200元，实际固定制造费

50、用发生额为16000元。该产品的工时标准为5小时件，生产该产品本月消耗实际工时1500小时。则：预算产量下标准工时30451520（小时）实际产量下标准工时22551125（小时）固定制造费用标准分配率15200/152010（元/小时）实际产量下标准固定制造费用11251011250（元）根据上述有关资料，计算甲公司本月固定制造费用成本差异如下：302021年中级会计职称考试财务管理考点讲义（1）两差异分析法实际成本16000元、预算成本15200元、标准成本11250元之间的比较。耗费差异1600015200800（元）（超支）能量差异15200112503950（元）（超支）或者：能量差

51、异（15201125）103950（元）（超支）（2）三差异分析法将能量差异分解为产量差异和效率差异，即预算产量下标准工时1520小时、实际工时1500小时、实际产量下标准工时1125小时之间的比较。耗费差异1600015200800（元）（超支）产量差异（15201500）10200（元）（超支）效率差异（15001125）103750（元）（超支）【例题判断题】（2017年）在标准成本法下，固定制造费用成本差异是指固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差异。（）正确答案答案解析在标准成本法下，固定制造费用耗费差异是指固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额（按照预算产量计算）之

52、间的差异，固定制造费用项目成本差异是指固定制造费用项目实际成本与其标准成本之间的差额。第四节作业成本与责任成本知识点：作业成本管理作业成本法以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项然将，作业，计算出作业成本；后再根据作业动因，作业成本追溯或分配至各成本对象最终完成成本计算的过程，即：312021年中级会计职称考试财务管理考点讲义【示例】【例题单项选择题】（2020年考生回忆版）作业成本法下，产品成本计算的基本程序可以表示为（）。A.资源作业一产品B.作业一部门一产品C.资源部门一产品D.资源产品正确答案A答案解析作业成本法基于资源耗用的因果关系进行成本分配

53、：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。）（一）作业成本计算法的相关概念1.资源费用资源费用是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费，包括有形资源耗费、无形资源耗费、人力资源耗费以及其他各种税费支出等。2.作业（1（2）作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原材料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。作业是指（3）按消耗对象不同，作业可分为：主要作业：被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业；322021年中级会计职称考试财务管理考点讲义次要作业：被原材料、主

54、要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。3.成本对象成本对象是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。4.成本动因成本动因亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为：（1）资源动因：引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系，用于计量各项作业对资源的耗用，是将资源成本分配给各有关作业的依据；（2）作业动因：引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系，用于计量各种产品对作业耗用的情况，是将作业成本分配给各种产品的基础，也是沟通资源消耗与最终产出的中介

55、。5.作业中心（成本库）作业中心是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。【例题判断题】（2020年考生回忆版）在作业成本法下，一个作业中心只能包括一种作业。（）正确答案答案解析作业中心是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。（二）作业成本法的具体步骤1.资源识别及资源费用的确认与计量2.成本对象选择3.作业认定4.作业中心设计332021年中级会计职称考试财务管理考点讲义作业中心特征示例类型）产量明确地为个别产品（或服务实施的、使单个产品级作（或服务）受益的作业，其数量与产品（或服务）的产品加工、对每件产品进行检验等业数量呈正

56、比例变动其（批别为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该组级作（该批）产品（或服务）受益的作业，数量与产品或设备调试、生产准备等业服务）的批量数呈正比变动（品种为生产和销售某种产品或服务）实施的、使该种产品新产品设计、现有产品质量与功能改进、级作（或服务）的每个单位都受益的作业，其数量与品种生产流程监控、工艺变换需要的流程设业顾客级作业的多少呈正比例变动计、产品广告等为服务特定客户所实施的作业，其本身与产品（或服务）向个别客户提供的技术支持活动、咨询数量独立活动、独特包装等（的都设施为提供生产产品或服务）基本能力而实施的作业，级作使所有产品（或服务）受益，但与产量或销量无关管理作业、针对企业

57、整体的广告活动等业5.资源动因选择与计量为将各项资源费用归集到作业中心提供依据【示例】“产品质量检验作业”需要消耗电力资源，可以选择“消耗的电力度数”作为资源动因，将电力成本“”（资源库价值）分配给产品质量检验作业（作业中心）。假设产品质量检验作业消耗1000度电（资源“”动因数量），每度电的成本是0.55元（资源动因分配率），则可以确定产品质量检验作业中所含的“电”力成本为550元。6.作业成本汇集根据资源耗用与作业之间的因果关系，将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心7.作业动因选择与计量作业动因类型交易动因含义用执行频率或次数计量的成本动因示例接受或发出订单数、处理收据数等

58、适用情况每次执行所需要的资源数量相同或接近34间动因用执行时间计量的成本动因产品安装时间、检持续时2021年中级会计职称考试财务管理考点讲义查小时等每次执行所需要的时间存在显著的不同强度动不易按照频率、次数或执行时间进行分配而特别复杂产品的安作业的执行比较特因需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因装、质量检验等8.作业成本分配将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象（1）分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本；（2）分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。【示例】假设某企业主要生产书柜、桌子和椅子，作业成本汇集如下：殊或复杂作业中心断料成木

59、板切割玻璃生产书柜生产桌子生产椅子消耗的资源费用或次要作业木材、人力人工玻璃、人力人工木板、切割的玻璃、人力人工、辅料木板、人力人工、辅料木板、人力人工、辅料作业类别次要作业次要作业主要作业主要作业主要作业假设该厂商消耗木材总额100000元，发生人工总成本为250000元，假设各个作业平均分摊人工费用，（250000/550000元）将原木材断料成为木板以用于生产书柜、桌子和椅子，共获得2000立方米木板，其中10006004产立方米木板用于生产书柜、立方米木板用于生产桌子、00立方米木板用于生产椅子，共生出500把椅子（假定本题中辅料成本忽略不计）。以生产椅子为例，作业成本的分配具体如下：

60、第一步：次要作业成本分配至主要作业成本（1）断料作业成本分配率次要作业总成本/该作业动因量（10000050000）/200075352021年中级会计职称考试财务管理考点讲义（2）生产椅子消耗的断料成本生产椅子耗用的次要作业动因量断料作业成本分配率4007530000（元）（3）生产椅子作业的总成本生产椅子直接耗用的人工成本生产椅子断料成本500003000080000（元）（4）生产椅子作业单位成本80000/500160（元）第二步：主要作业成本分配至成本对象（椅子只消耗一项主要作业生产椅子）（1）根据第一步可知生产椅子作业单位成本为160元（2）椅子消耗的生产椅子作业的成本160500