资产的概念、分类与计量

1、资产百科名片资产资产是财务会计中争议最大的概念之一。历来的会计学家都试图对资产给出中意的界定，但到目前为止，一个权威的、被学术界和实务界所共同认可的定义，尚未出现。目录 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_1#1_1 2. 企业资金。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_2#1_2 3. 会计名词。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_1#2_1 （一）资产的概念 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_2#2_2 （二）资产的确认条件 H

2、YPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_3#2_3 （三）资产的分类 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_1#5_1 1.未消逝成本观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_2#5_2 2.借方余额观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_3#5_3 3.经济资源观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_4#5_4 4.以后经济利益观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5

3、_5#5_5 资产定义应包括两个要义 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_1#8_1 （一）流淌资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_2#8_2 （二）长期投资 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_3#8_3 （三）固定资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_4#8_4 （四）无形资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_5#8_5 （五）递延资产 HYPERLINK /view/42564

4、.html?wtp=tt l 9#9 资产的确认 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 10#10 资产计量 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 11#11 相关规定 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 12#12 资产定义的我考虑 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_1 2. 企业资金。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_2 3. 会计名词。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=t

5、t l 2_1 （一）资产的概念 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_2 （二）资产的确认条件 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_3 （三）资产的分类 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_1 1.未消逝成本观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_2 2.借方余额观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_3 3.经济资源观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_

6、4 4.以后经济利益观 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_5 资产定义应包括两个要义 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_1 （一）流淌资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_2 （二）长期投资 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_3 （三）固定资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_4 （四）无形资产 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_5 （五）递

7、延资产展开 差不多解释词目：资产 拼音：z chn 差不多解释： 1. property财产 2. capital fund;capital企业资金和设备 固定资产 资产过去的交易、事项形成并由企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流淌性能够分为流淌资产、和非流淌资产 1. 资财；产业。崔駰传：“葬讫，资产竭尽，因穷困，以酤酿贩鬻为业。” 唐 封演 封氏闻见记除蠹：“因自诣郡，具言 陈氏 豪暴日久，谨已除之，计其资产，足充当县一年税租。” 倪焕之十一：“富有资产，生活不成问题的，是一种人。” 2. 企业资金。指企业资金。 3. 会计名词。资产负债表所列的一方，表示资金的

8、运用情况。 资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有操纵的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产是企业、自然人、国家拥有或者操纵的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他。 资产是会计最差不多的要素之一，与负债、共同的构成的，成为财务会计的基础。 在会计恒等式中：资产=负债+所有者权益。 简单的讲，资产确实是能把钞票放进你口袋里的东西，负债是把钞票从你口袋里取走的东西。 资产的概念（一）资产的概念依照定义，资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益 假如某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期差不多确认为资产的项目，

9、假如不能再为企业带来经济利益，也不能在将其确认为企业的资产。 2.资产应为企业拥有或者操纵的资源 通常在推断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，尽管某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业操纵这些资产，同样表明企业能够从这些资产中猎取经济利益。 3.资产是由企 资产业过去的交易或者事项形成的 只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在以后发生的交易或者事项不形成资产。 （二）资产的确认条件1.与该资源有关的经济利益专门可能流入企业 2.该资源的成本或价值能够可靠的计量 （三）资产的分类（1）按形态分：有形，无形 （2）是否具有综合获利：单项资产；整体资产（车间

10、,企业整体） （3）是否独立存在：可确指资产；不可确指资产（不能脱离有形资产而单独存在的资产，商誉） （4）按时刻,持有期限分：短期资产；长期资产 资产具有哪些特点？资产具有如下特点：第一，资产能够给企业带来经济利益；第二，资产差不多上为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所操纵的；第三，资产差不多上企业在过去发生的交易、事项中获得的。 资产定义历史进展在完整的会计理论和公认会计原则尚未形成之前，对资产的定义，往往是与经济学家联系起来的。如美国会计学家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的账户原则 （Philosophy of Accounts）一书中，将资产下义为“

11、往常所提供服务的聚拢和将要猎取的服务的贮存”；1929年出版的 资产会计中的经济学（Economics of Accountancy）认为，资产是“指处于货币形态的以后服务，或可转换货币的以后服务。这些服务之因此成为资产，仅仅因为它对某个人或某些人有用”。可见看出，这种定义与当时的经济学者内在的联系。 在40-50年代会计准则差不多形成时，有关资产的定义产生了全然的变化。美国注册会计师协所属的会计名词委员会于1953年公布的第一会计名词公报，转而从会计规则角度来定义资产。这份公告定产：资产是依据会计的规则或原则，而在账簿上结转到账户借方余额所代表的事物。美国会计原则委员会于1970年所公布的第

12、四号报告也认为，“资产是企业按照公认会计原则所确认和计量的经济资源”。 近年来，会计界对资产的定义，又走向与经济学结合的道路。最具代表性的定义当数美国财务会计准则委员会在财务会计概念结构公德第六号中的界定：“资产是一特定主体因为过去的交易或事项而形成的，并为主体拥有或操纵的、可能的以后经济利益”。其它国家和国际性组织在研究、制订财务会计概念结构时，都程度不同地采纳了这一定义，将资产的全然特征界定为以后经济利益。 从以后经济利益角度来界定资产，确实反映了资产的核心和本质。然而，财务会计的差不多特征要求，会计只核算与报告那些明确、可靠地进行计量的对象，任何存在计量上困难的内容，目前的财务会计都不进

13、行反映。显然，以后经济利益难以准确、可靠地计量。将资产定义为以后经济利益，至少在目前与财务会计的其他差不多特征不统一，从而损害了财务会计理论的内在一致性。 我国于1992年底所公布的，采取了一种折衷式的处理，将资产定义为“能够用的经济资源”，就目前的认识水平而言，既幸免了按照会计规则确定资产的不合理的逻辑，也回避了以后经济利益过于抽象、无法计量的矛盾，具有一定的合理性。但从进展的眼光看，这一定义同样具有时期性。 以后对资产定义的讨论，不仅要联系财务会计的假设、目标等，而且进展的眼光，这一定义同样具有时期性。 一、资产定义几种观点1.未消逝成本观未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国闻名会计学

14、家佩顿和利特尔顿在公司会计准则导论(an introduction to corporate standard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为：“成本能够分为两部分，其中差不多消耗的成本为费用，未耗用的成本为资产”也确实是讲，他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用时期的那部分余额，是成本中未消逝的那部分余额。显然，这种观点同会计模式是密不可分的。它着重从的角度来定义资产，强调了资产取得与生产耗费之间的联系。 2.借方余额观资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号会计名词(1953)中提出来的。该公

15、告认为：“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的，前提是这一借方余额不是负值。作为资产，它代表的或者是一种财利，或者是所取得的价值，有的则是为取得财产权利或为今后取得财产而发生的费用支出”。这一认识的差不多特征是将资产视为借方余额的体现物。据此，不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产，而且由借方余额所体现的递延费用等项目也能够确认为资产。显然，这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产，专门难讲是在描述资产的性质。 3.经济资源观经济资源观是关于资产定义的颇具阻碍的一种观点。1957年，美国会计学会发表的公司所依恃

16、的会计和报表准则中明确指出：“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源，是能够用于或有益于以后经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识，第一次明确地将资产与经济资源相联系，尽管它并未正面提到的内容，但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外，它也明确了资产与特定会计主体之间的关系，即特定会计主体能够借助资产业从事以后经营。1970年，美国会计准则委员会在其公布的第4号公告中提出了一个资产定义：“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义尽管明确指出资产的实质是经济资源，同意了“经济资源”这一新认识，但它却认为，经

17、济资源应否视为资产，取决于公认会计原则的确认和计量标准，这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。 4.以后经济利益观目前比较流行的资产定义体现了以后经济利益观的观点。1962年，穆尼茨(moonitaz)与斯普劳斯(r.t.sprouse)在会计研究论丛第3号企业普遍适用的会计准则这一文献中明确提出：“资产是预期的以后经济利益，这种经济利益差不多由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会(fasb)在财务会计概念公告第6号(sfac no.6)中提出：“资产是可能的以后经济利益，它是特定个体从差不多发生的交易或事项中所取得或加以操纵的。” 以后经济利益观认为

18、，资产的本质在于它蕴藏着以后的经济利益。因此，对资产的确认或推断不能看它的取得是否支付了代价，而要看它是否蕴藏着以后的经济利益。在现实中，尽管成本是资产取得的重要证据之一，而且成本依旧资产计量的重要属性，然而，成本的发生并不一定导致以后的经济利益，而以后经济利益的增加也并不必定会发生成本，例如，业主投资、同意捐赠等。因此，未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产，视资产为成本的组成部分，是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性，把一些不是经济资源但有助于实现以后经济利益的或减少以后经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。以后经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此，我们讲

19、以后经济利益相关于其他观点来讲更加全面、合理。 财务会计中资产的一般学术定义: 资产指可能有助于生产以后现金流入或减少以后现金流出的经济资源. 资产定义应包括两个要义(1)资产的经济属性即能够为企业提供以后经济利益，这也是资产的本质所在。也确实是讲，不管是有形的依旧无形的，要成为资产，必须具备能产生经济利益的能力，这是资产的第一要义。 (2)资产的法律属性即必须是为企业所操纵，也确实是讲，资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业，为本企业提供服务能力，而不论企业是否对它拥有所有权，这是资产的第二要义。 二、中国对资产的重新定义企业条例和企业会计制度对资产的重新定义 中国将资产定义为：资产是企业拥

20、有或操纵的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。这一定义，忽略了作为应当具有的最差不多的性质，即资产应当是“预期会给企业带以后经济利益”。按照我国差不多准则规定的定义，在实务工作中产生的要紧问题是：即使企业拥有或者操纵的资源不能再给企业带来以后经济利益，仍然作为企业的资产在上列示，从而造成了企业产不实。例如，由于技术进步，原有设备差不多被淘汰或长期闲置不用，或从国外引进的设备原材料供应等缘故在国内无法使用、这些设备不能给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍作为企业的资产，其价值仍反映在的资产方，造成企业虚增资产，对外提供的财务会计报告所反映的信息因此也失去其真实性。 (国务

21、院第287号令公布，自2001年1月1日起施行)第九条中对资产进行了重新定义：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。并以此为依据制定了企业会计制度。 对比两个定义能够看出，企业财务会计报告条例中资产定义在三个方面对原定义作了修正：一是新的定义把资产的内涵真正揭示了出来，强调资产的实质是预期能给企业带来经济利益，而原定义却忽视了这一点。企业拥有或操纵的资产必须具有用性和盈利性，具有为企业服务能力或服务潜力、能为企业带来经济利益或者操纵不人得到这种利益都应该是企业的资产。相反，假如企业某项财产预期不能给企业带来以后经济利益，则该财产不能确认为企业的

22、资产，如待处理财产损失预期可不能导致经济利益流入企业，则不能作为企业的资产。二是新定义中删去了“能以货币计量”这一定语。笔者认为要紧缘故是，货币计量是会计确认和计量的问题，不是资产的本质特征，只需要在关于资产的确认标准中规定，不必在资产的定义中进行提及。三是新定义中把“经济资源”修正为“资源”。预期能给企业带来经济利益的不仅仅是经济资源，也不仅仅是单一的、静态的、具体的某一资产。目前会计上没有确认和计量但确实能为企业带来以后经济利益的其它项目，如知识产权、人力资源、等也应该是企业的资源，而且是越来越重要的资源。 国际会计准则在框架中将资产定义为“资产是指作为以往事项的结果而由企业操纵的可望向企

23、业流入以后经济利益的资源”，能够看到，变化后的定义从理论上与国际会计准则保持了内在的一致，事实上践意义是能够据资产的定义明确纳入的资源范围。 三、对资产定义的重新考虑我国企业财务报告条例和企业会计制度对资产的重新定义能够讲是我国会计理论与实务的重大突破，关于提高会计信息质量有十分重大的意义，但笔者认为新定义也有两点不妥之处： 1.关于特定主体对资产的权利即资产的法律特征问题。 某一特定主体与作为资产的“资源”究竟存在如何样的权利关系，也是资产概念的另一实质问题。原定义和新定义都认为是“拥有或操纵”，笔者认为，假如将资产的内涵理解为能给企业带来经济利益的“资源”，则资源是“操纵”而不是“拥有或操

24、纵”。一方面，“拥有”自然就能“操纵”，将二者并列有重复之嫌，而且企业的资产和是否拥有该资产的所有权并无必定联系。如确实是一个典型的例子。出租方在融资内，对租赁物有所有权，但与该租赁物相关的风险和酬劳差不多转移给承租方，出租方对租赁物并非不具有实际操纵权：而承租方对租赁物尽管没有所有权但有操纵权。另一方面，企业的资产要么来源于所有者，要么来源于债权人，企业不存在拥有所有者和债权人的。因此，以实际操纵权来确认资产比较合理和恰当。因此，笔者认为，某一特定主体对资产的权利是“操纵”。关于这一点可从国际会计准则中资产的定义中得到佐证。 2.关于资产的来源。 新定义中的资产来源于“过去的交易、事项”，这

25、只是对历史信息作出反映，没有着眼于以后的价值增值运动。资产既然是企业操纵的资源，那么相关的交易或事项必定差不多发生，没有必要在资产定义中加上这一多余的定语来讲明其来源。 定义只要能体现资产的两个要义，明确资产的两个本质特征即法律特征(为企业所操纵)和经济特征(具有以后经济利益)确实是科学而严密的。据此，能够将资产定义表述为：“是为企业所操纵的、能为企业带来以后经济利益的资源”。 资产分类分类按照不同的标准，资产能够分为不同的类不。按耗用期限的长短，可分为和；依照具体形态，长期资产还能够作进一步的分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产。目前，我国会计实务中，综合盯这几种分类标准，将资产

26、分为流淌资产、无形资产、递延资产等类不。 （一）流淌资产指能够在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金及、短期投资、应收及预付款项、存货等。 （二）长期投资指不预备在一年内变现的投资，包括投资、债券投资和其他投资。 （三）固定资产 固定资产指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 （四）无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 （五）递延资产指不能全部计入当期，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固

27、定资产的改良支出等。 资产的确认确认从理论上看，最严格的程序，应该是从资产的定义动身，确定资产的最本质属性，然后，依照这一本持属性的要求，建立资产确认的具体标准。以美国财务会计准则委员会的定义为例：首先，“以后的经济利益”构成了资产的本质要求，任何不具备以后经济利益的内容，都不能被确认为资产。如此，会计上的一些递延支出与待转销损失，就不应该作为资产的形式出现；其次，资产还应与特定的主体相联系，如某项以后经济利益不能被该主体所拥有或操纵，它也不能作为该主体的资产。这就将一些公共性资源，排除在企业资产之外；第三，任何资产，都应该是企业因为过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项以后经济利益，假

28、如没有明确的交易或事项，也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外。因此，由于资产的定义目前还不统一，因此，资产的确认标准，也专门难进行严格的界定。 从历史进展角度看，资产的确认经历了从进展，再向现金流淌制转变的反复。 理论上看，最严格的收付实现制以收到现金为收入，付出现金为费用。如此，企业所有的资产就应该是现金资产，在存在任何非现金资产。在这一理论下，资产的确认较简单、直观。然而，只要是商品经济，就离不开商业信用。也确实是讲，企业必须有相应的债权和债务，从而，出现了对收付实现制的第一次修正，资产的确认扩展到对债权、 资产债务的确认。工业革命导致机器化大生产，固定资产问题再次成为会计

29、所必要考虑的内容。收付实现制出现了进一步的修订，将固定资产和折旧问题纳入确认的范畴。多次修正的结果是：权责发生制逐步取代收付实现制，成为会计确认的基础。 按照权责发生制，资产的确认标准是企业已取得或拥有该项资产的权利，如此，对一些权利如购销合同、一些重要的资源如人力资源、一些重要的以后经济利益如商誉（包括自创商誉）等，都应该确认为企业的资产。考虑到中货币主价以及会计信息质量特征中可靠性和可验证性等的限制，这些还无法确认为资产。因此，目前的资产确认基础是权责发生制与收付实现制的混合。 随着经济环境的改变，特不是创新金融工具在企业中的逐步应用，传统的资产确认标准 会发生全然性的改变。目前，一些国家

30、或国际性的组织如美国的财务会计准则委员会和国际会计准则委员会，已将“风险和酬劳的实质性转移”作为资产和负会，已将“风险和酬劳的实质性转移”作为资产和负债的确认标准，而不考虑某项工具的法律所有权是否转移（即：交易行为的发生）。如此，有可能会对现行的进行再一次修订，从而导致现金流淌制的产生和应用。 资产计量计量所谓计量，是指量化的过程和方法。计量，也确实是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到与量度单位的选择。 理论的资产计量属性，应该体现了资产的本质特征。假如认为资产的本质特征是以后的经济利益，相应的计量属必应该体现：第一，反映产出，而不是过去的历史投入。如此，最恰当地反映以后经济利益

31、的计量属性，应该是。然而，这一属性无法满足可靠性和可验证性的要求，因此，具体会计实务往往是投入角度确定计量属性，要求排除人为可能等因素，较为客观，能够验证。而所有计量属性中，只有资产的取得成本（即历史成本）符合上述要求。因此，目前的会计实务中，资产的计量仍以历史成本属性为主。 在经济环境发生了重大变化、特不是衍生金融工具广泛应用于企业经营活动中，企业所持有的资产的性质发生了变化。为此，一些国家的准则制订机构深度运用新的计量属性，以合理地反映企业所持有资产的价值。目前，是应用较多的属性之一，美国、英国等的准则制订机构都同意将或预备将公允价值作为因衍生金融工具而形成的金融资产的计量属性。 至于量单位的选择，较为简单。在特价差不多稳定的环境下，名义货币单位能够较准确地反映企业资产的真实价值；而在幅度较大的环境下，不变购买力单位更为合理。 综观各国会计实务，资产的计量差不多上以历史成本名义货币模式为主，即使其物价产生一定幅度的变动，也是如此。这讲明，资产计量列多地是从可验证性和操作方便等因素动身的。这多少也反映了会计这门学科的务实属性。 报告资产的报告，要紧是通过资产负债表进行的。但在对资产负债表中资产方项目的睡理上，存在着收入费用观与资产负债观之争。 按照收入费用观，是收入抵砬费用后的余额。如此，凡是不符合费用要素规定的各种支出，