审计(2016)第八章风险应对解读

1、第八章 风险应对（课后作业）一、单项选择题针对财务报表层次的重大错报风险， 注册会计师采取的下列措施中， 不恰当的是 （ ）。利用专家的工作项目合伙人提供更多的督导向项目组强调保持职业怀疑的必要性实施控制测试和细节测试注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的措施中，正确的是（ ）。向重要的客户寄发消极式询证函以积极的方式向小余额客户证函将函证截止日定为当年 12月 31 日要求客户直接向被审计单位回函A 注册会计师负责审计甲公司和乙公司 2014 年的财务报表，针对甲公司和乙公司财务报 表营业收入和应收账款项目， A 注册会计师采取了不同的进一步审计程序，其中合理的是 （ ）。甲公司营业收

2、入高估，实施控制测试更有效乙公司营业收入低估，实施实质性程序更有效甲公司应收账款高估，实施函证程序更有效乙公司应收账款低估，实施重新计算更有效在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素不包括（ ）。控制环境审计意见的类型错报风险的性质审计证据适用的期间或时点下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（ ）。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性控制测试旨在确定控制是否得到执行注册会计师在实施控制测试时通常使用的审计程序不包括（ ）。询问观察重新执行分析程序下列关于控制测试

3、的说法中，不正确的是（ ）。注册会计师应当对被审计单位的所有控制进行测试注册会计师可以对同一笔交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的如果被审计单位在期中变更了内部控制， 注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性如果执行程序的人员发生了变化， 注册会计师应当缩短再次测试的时间或者完全不信赖以 前期间控制测试获取的审计证据注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着（ ）。每次审计时都测试足够数量的控制/ 15将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的两次不进行测试每三年至少对控制测试一次可减少本次审计控制测试的数量如果注册会计师在期中执行了控制测试， 并获

4、取了控制在期中运行有效性的审计证据， 下 列说法中，正确的是（ ）。如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报， 说明与该项认定相关的控制是有效 的，不需要再对相关控制进行测试如果某一控制在剩余期间内发生变动， 在评价整个期间的控制运行有效性时， 无需考虑期 中测试的结果对某些自动化运行的控制， 可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间 运行有效的审计证据如果某一控制在剩余期间内未发生变动， 不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据在审计中，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的）。以及本次测试与上次测试的以及本次测试与上次测试的控制，下列注册会

5、计师应该采取措施的相关说法，正确的是（不需要实施任何措施即可得出控制在本期有效的结论应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性， 时间间隔，但每三年至少对控制测试一次应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性， 时间间隔，但每两年至少对控制测试一次必须在本期实施控制测试才能得出控制运行是否有效的结论在确定控制测试的范围时，注册会计师的说法不正确的是（ ）。如果风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高， 通常应当考虑扩大实施控制测试的 范围控制执行的频率越高，控制测试的范围越大对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围当针对其他控制获取审计证据的充

6、分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对交易、余额、列报的（）认定。发生、截止准确性完整性计价和分摊在确定实质性程序的时间时，下列说法中正确的是（ ）。不需要考虑内部控制的情况评估的某项认定的重大错报风险越高， 针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性 要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期也有很强的证明力A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年财务报表的应付账款项目， 为应对甲公

7、司漏记本期 应付账款的风险， A注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（）。从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性针对本期的应付账款，实施函证程序如果 A注册会计师在审计甲公司 2015年财务报表时， 发现甲公司财务报表存在因舞弊导/ 15 致的重大错报风险，则以下结论中最合理的是（ ）。如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质严重，A 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的审计程序如果已在期中实施了实质性程序，且该重大错报风险性质不严重，A 注册会计师不

8、需要针对剩余期间实施任何审计程序如果已在期中实施了实质性程序，无论重大错报风险的性质严重与否，A 注册会计师都应实施审计程序以将期中得出的结论合理延伸至期末针对由于甲公司舞弊导致的财务报表的重大错报风险，A 注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序A 注册会计师负责甲公司 2014 年度财务报表审计业务。在询问销售人员的过程中，注册 会计师了解到销售经理本年的销售目标是在去年的基础上增长25%，如果完成会有 10%的股份激励和 100 万元的现金奖励。 A注册会计师同时了解到本年整个行业的销售状况与去年基 本持平， 并且出现了大量新的竞争者。 针对这种情况， A注册会计师的观点错误的

9、是 （ ）。考虑营业收入的发生和截止认定存在重大错报风险考虑应收账款的完整性存在重大错报风险从营业收入明细账追查到发运单向客户函证收货、结清价款时间A 注册会计师负责甲公司 2015 年度财务报表审计业务， 对于甲公司应收账款的计价和分 摊认定，最直接相关的审计程序是（ ）。采用积极方式函证客户应收账款的余额检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况将本年坏账准备的金额和去年比较采用消极方式函证客户应收账款的余额下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（ ）。注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案注册会计师可以采用综合性方案应对重大错报风险注册会计师可以采用实质性方案应对特别风险

10、注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化下列有关针对重大账户余额注册会计师的做法中，正确的是（ ）。注册会计师应当实施实质性程序注册会计师应当采用综合性方案注册会计师应当采用实质性方案注册会计师应当实施细节测试20 如果注册会计师拟信赖旨在应对超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险的人工控制， 假设该控制没有发生变化， 下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中， 正 确的是（ ）。每年测试一次每二年至少测试一次每三年至少测试一次每四年至少测试一次下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境有效的控制

11、环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖 程度/ 15控制环境的缺陷不会影响期中获得的审计证据的可信赖程度良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础下列有关注册会计师实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是（ ）拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用实质性方案是指注册会计师的进一步审计程序以实质性程序为主当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于综合性方案下列关于了解内部控制与控制测试的说法中，错误的是（ ）。注册

12、会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行 有效性了解内部控制包括评价控制的设计和确定控制是否有效运行在了解内部控制是否得到执行时， 注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个 时点如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性下列有关审计程序的说法中，错误的是（ ）。细节测试的目的是发现认定层次的重大错报实质性程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易实质性程序包括细节测试与实质性分析程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试下列有关特别风险的说法中，错误的是（ ）。舞

13、弊导致的重大错报风险属于特别风险仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险充分、适当的审计证据特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关具有高度估计不确定性的重大会计估计应当评估为存在特别风险、多项选择题如果被审计单位的控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、 时间安 排和范围做出总体修改时应当考虑的因素包括（ ）。在期末而非期中实施更多的审计程序多选几个月的银行存款余额调节表进行测试通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据增加拟纳入审计范围的经营地点的数量下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。针对销售收入和销售退回延长截止测试期间向以前没有询问过的被审计单位员

14、工询问对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序对被审计单位银行存款年末余额实施函证）。为应对评估的重大错报风险时，注册会计师应选择实质性方案的有（被审计单位高级管理人员存在舞弊实施控制测试不符合成本效益原则被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制被审计单位管理层凌驾于内部控制之上）。注册会计师设计进一步审计程序应当考虑的因素包括（/ 15收费的高低重大错报发生的可能性被审计单位采用的特定控制的性质被审计单位管理层的预期下列关于进一步审计程序的时间的说法中，恰当的有（ ）。重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序注册会计师在期中实施控制测试具有更积极的作用控制环境对

15、进一步审计程序的时间安排没任何影响错报风险的性质会影响注册会计师何时实施进一步审计程序在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。审计程序与特定风险的相关性评估的认定层次重大错报风险计划获取的保证程度可容忍的错报或偏差率关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（ ）。进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围重要性水平和进一步审计程序的范围成正比评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。控制是否存在控制在所审计期间相关时点是如何运行的控制是

16、否得到一贯执行控制由谁执行下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有（ ）。控制设计合理但是没有得到执行控制设计不合理但是得到执行在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行有效仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据在执行财务报表审计业务时，如果被审计单位存在（ ）情形之一时，注册会计师一 般应当实施控制测试。上年度内部控制存在重大缺陷，没有迹象表明本期有所改进内部控制已连续三年有效实施，没有迹象表明本期发生变化在与所考虑的内部控制相关的业务领域，全年总计发生三笔大额交易采用电子方式交易 2 万次，但不存在可以利用的计算机辅助审计技术 11在测试自动化应用控制的运行有效性时，

17、注册会计师可以利用的审计证据有（）。抽取多笔交易进行检查获取的审计证据对多个不同时点进行观察获取的审计证据该项控制得到执行的审计证据信息技术一般控制运行有效性的审计证据在确定控制测试的性质时，注册会计师正确的做法有（ ）。当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用/ 15考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有 （ ）。控制是否存在反映运行有效性的文件记录控制是否与认定直接相

18、关控制是否属于自动化应用控制控制是否与认定间接相关下列有关注册会计师利用以前控制测试证据的说法中，正确的有（ ）。如已证明期中控制有效运行且剩余期间没有变化，可直接信赖该项控制如已证实控制在前期有效运行，且本期与前期保持了一贯性，可直接信赖该项控制如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结果如前后两期控制执行人员不同，本期审计中不能利用前期测试获得的证据C 注册会计师对乙公司 2015 年 1-10 月某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该 项控制在 2015 年度是否均运行有效的结论， C 注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。对该项控制在 2015 年 11-1

19、2 月的运行有效性进行补充测试获取该项控制在 2015 年 11-12 月发生重大变化的审计证据测试乙公司对控制的监督向乙公司管理层询问 2015 年 11-12 月该项控制的运行情况在确定控制测试的范围时，注册会计师正确的做法有（）。在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高， 通常应当考虑扩大实施控制测试的范 围如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围被审计单位某项应用控制由计算机自动执行， 且在 2015 年度未发生变化。 注

20、册会计师测 试该项控制在 2015 年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。同时考虑信息技术一般控制运行有效性利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2015 年度运行有效性的重要审计证据应当增加自动化控制的测试范围一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围下列关于实质性程序、错报与内部控制运行关系的表述中，正确的有（ ）。这本身并不能说明与该认定有关的控这说明与该认定有关的控制是有效运注册会计师应当在评价相关控制的运行注册会计师并不一定需要在评价相关控如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报， 制是有效运行的如果通过实施实质性程序未

21、发现某项认定存在错报， 行的如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报， 有效性时予以考虑如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报， 制的运行有效性时予以考虑A 注册会计师在审计甲公司过程中，关于实施审计程序的下列观点和做法正确的有 （ ）。针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序在应对认定层次重大错报风险时，A 注册会计师认为审计程序的范围最重要/ 15特定重大账户的重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果， 无需实施实质性程序不因获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有（ ）。对特定认定使用实质性分析程序的

22、适当性对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别所有错报已记录金额与预期值之间可接受的差异额下列关于注册会计师在期中实施实质性程序时需要考虑因素的说法，正确的有（ ）。控制环境越薄弱，注册会计师越需要在期中实施实质性程序，以发现期中的错报认定层次的重大错报风险越高，越应该在期末实施实质性程序如果在剩余期间注册会计师可以通过实质性程序较有把握地降低期末存在错报而未被发 现的风险，应该在期末实施实质性程序如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，应考虑在期中实施实质性程序在确定实质性程序的范围时，下列说法中正确的有（ ）。要根

23、据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果，来确定实质性程序的范围在设计细节测试时，注册会计师只需要考虑样本量就能确定实质性程序测试范围可容忍偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越大如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围下列有关控制测试程序的说法中，错误的有（ ）。注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用检查程序适用于所有控制测试重新执行程序适用于所有控制测试通常只有当询问、 观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序下列有关实质性程序的时间安排的说法中，错误的有（ ）。实质性程序应当在控制测试完成后实施

24、应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响注册会计师设计进一步审计程序考虑的因素中，说法正确的有（ ）人工控制还是自动化控制对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试注册会计师出于成本效益原则可以考虑采用综合性方案设计进一步审计程序针对不同的交易、账户余额和披露，适用的审计程序也有差异三、简答题A 注册会计师是甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的 重大错报风险设计和实施实质性程序，相关

25、情况如下：（1）虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A 注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A 注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。/ 15（5）A 注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反 方向变动。要求：逐项指出 A 注册会计师针对评估的

26、重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当， 如不恰当，简要说明理由。A 注册会计师是公司 2015年度财务报表审计业务的项目合伙人 , 正在针对评估的重大错 报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A 注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）公司利用高度自动化系统开具销售发票。A注册会计师于 2015年 7 月确认系统的一般控制有效，并确认了该系统正在运行后，得出系统在 2015 年度有效运行的结论。（3）虽然应付账款完整性认定的控制有效，但评估的固有风险较高。A 注册会计师放弃信赖相关内部控制，转而扩大检查等

27、实质性程序的范围。（4）A注册会计师怀疑公司可能在会计期末以后伪造销售合同以虚增销售收入，拟在 2015年 12 月 31 日向公司索取全部销售合同副本。（5）X公司 2015 年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认 定相关的重大错报风险， A 注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时， 决定相应缩小控制测试的范围。要求：指出 A 注册会计师针对评估的重大错报风险设计上述进一步审计程序在性质、时间或范围方面是否恰当，简要说明理由，并提出改进建议。A 注册会计师负责审计甲上市公司 2015年

28、度财务报表， 确定财务报表整体的重要性为 230 万元，相关事项如下： （ 1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与 收款、采购与付款， 以及生产与存货） 的内部控制是有效的， 因此 A 注册会计师决定在 2015 年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就 拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司 2015 年度无形资产为 880 万元， A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实 施控制测试。（4）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2015 年 11月 30 日的应收账款

29、余额实施了函证程序，未发现差异。 2015 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。 审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、 适当的 审计证据。（5）审计项目组成员在实施实质性程序时发现被审计单位没有识别出的重大错报，表明内 部控制存在重大缺陷， A 注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求：针对事项（ 1）至（ 5），简要说明 A 注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当， 如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 D【解析】 针对认定层次的重大错报风险， 应实施控制测试和实质性程序， 实质性程序包括细

30、节测试和实质性分析程序， 选项 D不正确； 针对财务报表层次的重大错报风险的总体应对措/ 15 施：（ 1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（ C）；（ 2）指派更有经验或具有特殊技能的审 计人员，或利用专家的工作（ A）；（ 3）提供更多的督导（ B）；（ 4）在选择拟实施的进一步审 计程序时融入更多的不可预见的因素； （ 5）对拟实施审计程序的性质、 时间安排或范围作出 总体修改。2.【答案】 B【解析】选项 A、D均不符合审计准则的要求；选项 C 属于常规程序，不具备不可预见性。3.【答案】 C【解析】对于与收入完整性（营业收入低估） 认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能 有效应对，

31、 对于与收入发生（营业收入高估） 认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更 能有效应对，选项 AB 不正确；针对应收账款的低估，注册会计师可以从原始凭证查到应收 账款的明细账， 查出有原始凭证而没有计入明细账的项目， 能够查出少计的应收账款， 选项 D不正确。4.【答案】 B【解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括： 控制环境； 何时 能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。5.【答案】 A 【解析】控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效 性。6.【答案】 D【解析】 分析程序通常不用于控制测试， 注册会计师在实施控

32、制测试时通常使用的审计程序 包括询问、观察、检查和重新执行。7.【答案】 A【解析】 控制测试不是所有情况下都要实施的， 当存在下列情形之一时， 注册会计师应当实 施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（ 2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项 A 不正确。8.【答案】 B【解析】选项 A、C、D属于规定。选项 B正确的理解是：三年内所有拟信赖的控制都应至少 被测试一次，但不应集中在某一年测试。 通俗地讲，就是每年都选择测试一部分控制， 但三 年内至少测试一遍。9.【答案】 C 【解析】如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报

33、，并不能说明控制是有效的， 选项 A 错误；如果某一控制在剩余期间内发生变动， 注册会计师需要了解并测试控制变化对 期中审计证据的影响， 选项 B 错误； 控制在剩余期间未发生变动， 但注册会计师测试的是整 个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项 D 错误。10.【答案】 B/ 15【解析】如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制， 注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性， 以及本次测试与上 次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。11.【答案】 C【解析】 对于一项自动化应用控制， 一旦确定被审计单位正在执行该控制

34、， 注册会计师通常 无须扩大控制测试的范围。选项 C 不正确。12.【答案】 C【解析】 以账簿记录为起点的细节测试是针对有记录的业务实施的， 当被审计单位违背完整 性认定时，往往伴随着不入账的情况，以账簿记录为起点的细节测试无法查出。13.答案】 C【解析】 控制环境和其他相关的控制越薄弱， 注册会计师越不宜在期中实施实质性程序， 可 见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况， 选项 A 错误。评估的某项认定的重 大错报风险越高， 针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高， 注册会 计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施，选项 B 错误。在以前审计中实施实质性程序

35、获取的审计证据， 通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力， 不足以应对本期的重大 错报风险，选项 D 错误。14.【答案】 BC针对的是应付账款的计，被审计单位存在故意为将期中得出的结论延【解析】选项 AD一般证明的是应付账款的多记，存在认定；选项 价和分摊认定。15.答案】 D解析】对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险） 错报或操纵的可能性。 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险， 伸至期末而实施的审计程序通常是无效的， 注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实 质性程序，所以选项 D 正确。16.【答案】 B【解析】销售经理为了完成销售目标，可能会高估收入和应收账款，

36、选项A正确； 应收账款完整性和应收账款的低估有关， 选项 B不正确；选项 C是逆查， 可以检查营业收入和应收账 款的高估；选项 D 是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。17.【答案】 B【解析】函证主要针对应收账款的存在认定，选项AD错误；分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项 C 错误。18.【答案】 D【解析】 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施， 对拟实施 进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项 D 错误。19.答案】 A/ 15【解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、 账

37、户余额和披露实施实质性程序， 选项 A 正确。针对重大账户余额可以采用综合性方案或实质性方案， 选项 BC不正确； 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项 D 以偏概全 ,不正确。20答案】 A鉴于特别风险的特注册会计师都不应信解析】 超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险属于特别风险， 殊性， 对于旨在减轻特别风险的控制， 不论控制在本期是否发生变化， 赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项 A 正确。21. 【答案】 C 【解析】控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。22.【答案】 D【解析】 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风

38、险水平时， 拟实施进一步审计程序的 总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D 错误。23.【答案】 B【解析】 了解内部控制包括评价控制的设计， 并确定其是否得到执行； 控制测试的目的是评 价控制是否有效运行，选项 B 错误。24.【答案】 B 【解析】实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在预期关系的大量交易。25.【答案】 D【解析】 针对具有高度估计不确定性的重大会计估计， 注册会计师需要根据职业判断确认是 否会导致特别风险，选项 D 错误。二、多项选择题1.【答案】 ACD【解析】选项 B 属于增加审计程序不可预见性的方法， 如果被审计单位的控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施的审计

39、程序的性质、 时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的因素 包括选项 ACD。2.【答案】 ABC【解析】 选项 D不正确。 对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加审计程序的不可预见性。3.【答案】 ABCD【解析】 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时， 注册会计师应选择实质性 方案，选项 ABCD均正确。4.【答案】 BC【解析】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：/ 15（1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性； （选项 B）（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质； （选项 C）（5）注册

40、会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面 的有效性。5.【答案】 ABD【解析】 良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性， 使注册会计师在确 定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。 所以控制环境对进一步审计程序的时间有 影响 ,选项 C不正确。6.【答案】 ABCD【解析】 CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的 性质、时间安排和范围，故选项 B正确；同时， CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获 取的保证程度， 故选项 C和 D正确；选项 A正确， 比如，如果 CPA认为存货资产会出现大幅 度跌价时，则

41、需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计是否存在重 大错报风险。7.【答案】 ACD【解析】 重要性水平和进一步审计程序的范围成反比， 确定的重要性水平越低， 注册会计师 实施进一步审计程序的范围越广。8.【答案】 BCD【解析】 在测试控制运行的有效性时， 注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运 行的审计证据： （1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执 行；（3）控制由谁或以何种方式执行。选项A 错误。9.【答案】 CD【解析】当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（ 1）在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有

42、效的； （ 2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、 适当的审计证据。选项 CD正确。10.【答案】 BD【解析】选项 A，没有理由认为预期内部控制有效，不应实施控制测试；选项B，可以预期内部控制有效，一般应实施控制测试；选项C，业务金额大、笔数少，应全部实施实质性程序；选项 D 属于典型的“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按规定，应实施控制测试。11【答案】 CD【解析】 对于一项自动化的应用控制， 由于信息技术处理过程的内在一贯性， 注册会计师可 以利用该项控制得以执行的审计证据（选项C）和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据

43、（选项D），作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。12./ 15【答案 】 ABCD【解析】选项 ABCD均正确。13.【答案】 ABCD【解析】确定控制测试的性质时的要求： （ 1）考虑特定控制的性质。某些控制可能存在反映 控制运行有效性的文件记录， 在这种情况下， 注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制 运行有效的文件记录（选项 A）；（ 2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制（选项B和 D）；（ 3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试（选项C）。14.【答案】 BD【解析】 选项 A尚需获取剩余期间控制运行的补充证据； 选项 B保持了一贯性的证据本身已 说明控制在

44、本期继续有效； 选项 C对于旨在减轻特别风险的控制， 不论前后两期是否发生变 化，都不能利用以前期间获取的证据； 选项 D 执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素， 不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。15.【答案】 ABCD【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据 , 并拟利用该证据 , 注册会计师应 当实施下列审计程序 :（1）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（选项 B 正确）；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（选项 A 正确）。测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据， 以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据

45、延伸至期末（选项 C 正确）；注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制 运行情况相关的信息（选项 D 正确）。16.【答案】 ABD 【解析】注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：（1）在拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范 围越大；（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越 长，控制测试的范围越大； （ 3）控制的预期偏差； （4）通过测试与认定相关的其他控制获取 的审计证据的范围； （ 5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠 性。对于自动化控制而言，由于其具有内在一

46、贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则 注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，选项C错误。17.【答案】 ABD【解析】 为了得出该应用控制持续运行的有效性， 注册会计师需要测试该应用控制有关的一 般控制的运行有效性， 同时以一般控制运行有效性的证据作为支持该项控制在持续时间内的 重要审计证据，选项 AB正确；除非系统（包括系统使用的表格、文档或其它永久性数据） 发生变动， 注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围， 选项 C不正确； 对于一项自 动化应用控制， 一旦确定被审计单位正在执行该控制， 注册会计师通常无需扩大控制测试的 范围，选项 D 正确。18.【答案】 AC【解析】 如果

47、通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报， 注册会计师应 当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，所以选项 AC正确。/ 1519.【答案】 AD【解析】在审计程序的性质、时间和范围中，性质最重要，选项B 不正确；重大错报风险的评估是一种判断， 并且由于内部控制的固有局限性， 无论评估的重大错报风险结果如何， 注 册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项 A 正确， 选项 C 错误；获取审计证据需要考虑成本因素，但不能减少不可替代的审计程序，选项 D 正确。20.【答

48、案】 ABD【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素： TOC o 1-5 h z （ 1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性（A）；（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性（B）；（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报（选项C 不正确）；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额（D）21.【答案】 BD【解析】 控制环境和其他相关的控制越薄弱， 注册会计师越不宜在期中实施实质性程序， 选 项 A 不正确；如果在剩余期间注册会计师可以通过实质性程序或者实质性程序与控制测试相 结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险， 注册会计师可以考虑在期中实施实 质性程序，选项 C 不正确。22.【答案】 AD【解析】 在设计细