会计学原理第08章会计账簿解析

1、会计学原理第08章会计账簿解析学习目的与要求通过本章学习认识账簿在会计核算方法体系中的地位与作用理解我国企业现行的会计账簿体系掌握会计账簿的种类和根本构造总账、明细账和日记账的格式、登记根据和登记的根本方式账簿登记的根本技术规那么账簿记录核对的内容与技术方法账簿记录误差的更正方法熟悉结账的内容与方法2022/8/232内容提要教学内容第 一 节会计账薄概述第 二 节会计账薄的登记第 三 节会计账薄的核对第 四 节 会计账薄记录误差的更正第 五 节会计账薄的结旧转新辅助内容要点回忆专业词汇复习与考虑练习题研讨与交流知识链接2022/8/233第1节 会计账薄概述1.1 会计账薄的概念与构造1.2

2、 会计账薄的体系2022/8/2341.1 会计账薄的概念与构造一会计账薄的作用会计账薄反映某一会计要素详细工程在特定期间的增减变化过程和结果是会计信息使用者理解企业财务状况、经营成果和现金流量的重要载体 账户记录的作用提供关于各个会计要素详细内容的分类信息为编制财务报表向信息使用者传递会计信息奠定根底2022/8/235会计账薄的概念与构造二会计账簿的设置要求满足需要体系严密精简灵便结合单位的实际三会计账薄的构造账簿名称账簿的使用记录详细格式的账页2022/8/2361.2 会计账薄的体系 一会计账薄按照用处的分类 分类账总分类账+明细分类账按企业经济业务所涉及经济工程的类别进展分类记录日记

3、账普通日记账+特种日记账按经济业务发生时间的先后顺序进展记录 辅助帐即备查账对总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账其格式、内容可以灵敏处理与明细账的区别就在于它没有特定标准 2022/8/2371.2 会计账薄的体系一会计账薄按照用处的分类库存现金银行存款应收账款春华公司秋实公司机器设备明细账总账银行存款日记账现金日记账固定资产厂房运输工具图8-1 我国企业会计账簿体系图账簿种类 经济项目日记账分类账辅助账2022/8/238会计账薄的体系 二会计账薄按外表形式的分类订本式账薄要点账簿启用前将各个账页按照顺序进展编号并固定装订成册的一种账簿账页固定优点较为平安缺点假设分类账采用这种账簿

4、，就要为每一账户预留假设干空白账页假设留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费使用起来不灵敏适用具有统驭性作用的账簿我国会计制度规定只应该或只需要一个人登记的账簿，必须使用订本式账簿如现金日记账、银行存款日记账以及总分类账2022/8/239会计账薄的体系 二会计账薄按外表形式的分类活页式账薄要点将不同的账页装在账夹内便于随时取放的一种账簿优点使用比较灵敏便于分工记账缺点账页容易散失和被抽换适用明细分类账2022/8/2310会计账薄的体系 二会计账薄按外表形式的分类卡片式账薄要点由某些具有专门格式、分散的卡片作为账页组成的一种账簿要求应将卡片连续编号使用完毕不再登记账时，应将卡片穿

5、孔固定保管优点可以跨年度使用而无需更换账页使记录的内容详细详细便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片缺点容易散失和被抽换适用账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账如固定资产明细分类账、低值易耗品登记卡等 2022/8/2311会计账薄的体系 三会计账薄按账页格式的分类三栏式账薄要点通过设置借方、贷方和余额三个栏目，分类核算各项经济业务表达了账户的根本构造，是账页的根本格式数量金额式账薄要点“借方收入、“贷方发出、“余额结存三栏均设置“数量栏和“金额含单价和金额栏同时使用货币量度和实物量度来记录会计要素详细内容以核算某类会计要素工程详细变化过程和结果的一种账簿适用既进展金额核算，又

6、进展数量核算各种财产物资类科目明细分类账 多栏式账薄要点指在账页的借方或者贷方根据核算对象的详细内容划分为各个不同的专门栏目对其变动过程和结果进展核算的一种账簿2022/8/2312第2节 会计账薄的登记2.1 会计账薄的启用程序2.2 会计账薄登记的根本方法2.3 会计账薄登记的技术标准2022/8/23132.1 会计账薄的启用程序 一、会计账簿启用账簿启用表或账簿交接表账户目录表一填写账薄名称在封面列明账簿名称和记账单位名称“公司总账 “公司明细账“ 公司日记账等2022/8/23142.1 会计账薄的启用程序二填写账薄使用记录扉页关于谁使用何时开场使用的记录填列账簿启用日期、页数、册次

7、账簿经管人员一览表、接交记录等信息新账簿启用需要有关人员填写账簿启用表并签章假设因会计人员更换接任会计人员和会计账务监交人员需填写账簿交接表 2022/8/23152.1 会计账薄的启用程序三填写账薄内的账户目录由记账人员在账簿中开设账页户头后按顺序将每个账户的名称和页数进展登记以便于查阅账簿中登记的内容假设是活页账簿在账簿启用时因暂时无法确定页数可先将账户名称填写好待年终装订归档时，再填写页数2022/8/23162.2 会计账薄登记的根本方法一总账的登记要点根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济业务先定期对所发生的经济业务进展汇总并以此编制汇总记账凭证然后再将汇总结果记入总账根据

8、记账凭证直接登记总账是总账登记的根本方法总账的格式外表形式通常采用订本式账页格式那么一般采用三栏式2022/8/23172.2 会计账薄登记的根本方法二明细账的登记要点明细账一般由会计人员根据标有明细科目的记账凭证并参考相关原始凭证的内容进展登记其详细登记方法与总账根本一样常用格式：活页式根据会计信息使用者对各种会计要素详细内容的不同信息需求而设置三栏式数量金额式2022/8/23182.2 会计账薄登记的根本方法三日记账的登记要点按时间顺序逐笔记录了有关经济业务所引起的库存现金或银行存款的增减变动金额现金日记账和银行存款日记账由出纳根据收款记账凭证和付款记账凭证参照相应的原始凭证逐日逐笔登记

9、并及时结出余额日记账的格式外表形式通常采用订本式账页格式那么一般采用三栏式2022/8/23192.3 会计账薄登记的技术标准一、凭证记账，随做符号在记账凭证上记录该笔业务所实际记入总账、明细账的账页数在账页上的“凭证种类与“凭证号数的相应栏目下记录登记该笔账所根据的凭证号数登记完毕后，在记账凭证上签名或者盖章表示该笔业务已经完毕记账过账二、字迹明晰，账面整洁数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整严禁对不正确记录采用挖、擦、刮、补使用褪色墨水进展更正的错误方式出现错误时要按照规定的方法更正并要注意保持原记录出现错误时的痕迹2022/8/23202.3 会计账薄登记的技术标准三、数据书写，注意倾

10、斜书写的文字和数字要留有适当的空格不要写满格，一般应占格距的二分之一数据书写时，要注意一定的倾斜度为150450四、主用蓝黑，慎用红墨要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写不得使用圆珠笔或者铅笔书写红色墨水在错账更正、结账划线列记负数余额、空行和空页的划销在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数2022/8/23212.3 会计账薄登记的技术标准五、顺序登记，不空行页按页次顺序连续登记、不得跳行和隔页假设因无意跳行应当在所空行中划双红线注销该行假设因无意隔页特别是账页反面应当在所空页面划穿插红线注销在空行与空页处注明“此行空白、“此页空白字样并由记账人员签名或者盖章 六、承上启下，日清月结每一账页登记完毕

11、结转下页时，应结出本页借方发生额合计数、贷方发生额合计数及余额将金额分别写在本页最后一行和下页第一行有关栏内在本页最后一行摘要栏内注明“过次页 在下页第一行摘要栏内注明“承前页字样2022/8/2322第3节 会计账薄的核对3.1 账证核对3.2 账账核对3.3 账实核对2022/8/23233.2 账账核对一总账与总账的核对每一经济业务都必须在两个或以上的总账中登记按照“有借必有贷，借贷必相等的记账规那么使得某一特定会计期间全部账户的本期借方发生额合计数必然等于其本期贷方发生额合计数 二总账与明细账的核对总账的期初末余额等于各明细账期初末余额合计数总账的本期借贷方发生额总额等于各明细账本期借

12、贷方发生额的合计数 三总账与日记账的核对定期将这两类由不同人员登记的账簿进展核对将现金或银行存款日记账中的本期发生额及期末余额与“库存现金、“银行存款总账的相应记录予以比照以确定两类账簿的金额是否相符2022/8/23243.3 账实核对一账实核对的目的 确保会计信息真实可靠定期对有关财产物资进展清理检查做到账实相符加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题二账实不符的原因正常原因主要是指消耗性资产的自然损耗银行与企业结算过程的未达账项等非正常原因材料物资收、发、领、退过程的计量误差、登记误差以及人为原因引起的管理不善和营私舞弊等2022/8/23253.3 账实核对三账实核对的方法实地盘点法在

13、财产物资存放现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实存数适用容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查特点数字准确可靠，但其清查的工作量较大 技术推算法利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量 调整核对法对应当记账而暂没有记账因为结算凭证传递原因未能记录的事项进展调整以确定其应有实际数额一种方法适用银行存款与债权、债务款项的核对2022/8/23263.3 账实核对四账实核对的技术方式现金日记账余额与库存现金实有数核对每日将现金日记账的账面余额与库存现金的实际存量进展核对注意是否存在“白条抵库现象定期对出纳经管的各种有价证券

14、进展盘查与清点核对必要时应编制“库存现金盘点结果报告表2022/8/23273.3 账实核对银行存款日记账余额与银行对账单进展核对将企业的银行存款日记账与银行定期发出的对账单逐笔进展核对以查找出相应的未达账项并进展相应的调整调整后银行存款账面余额（Z）XCD（8-1）调整后银行对账单余额（Z）YAB（8-2） YABXCD（8-3）2022/8/23283.3 账实核对编制“银行存款余额调节表 2022/8/23293.3 账实核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对采用实地盘点法对其进展清查及时编制“财产物资盘点记录表“财产物资盘点结果报告表 债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 采取

15、同对方单位核对账目的方法定期编制对账单函证，并送交对方进展核对假设出现未达账项，其调节原理与上述银行存款一样 2022/8/2330第4节 会计账薄记录误差的更正4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差4.3 登帐错误导致的账薄记录误差2022/8/23314.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差一适用范围反映导致的账簿记录误差因某种原因使原始凭证未能反映相关财产真实情况导致随后的记账凭证和会计账簿未能如实反映二更正程序与方法发现盘盈或盘亏时调增或调减相关财产物资的账面余额将暂未对其形成处理意见的盘盈或盘亏金额计入“待处理财产损溢账户有

16、关部门对盘盈或盘亏做出处理结论后注销原计入“待处理财产损溢账户的金额记录该处理结论对相关资产、负债、收入或费用等影响 2022/8/23324.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差二更正程序与方法【例8-3】朝阳公司在208年12月29日的财产清查中发现，B材料短缺20千克，价值1 860元。12月31日，经调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，有关部门将其列作管理费用112月29日，发现材料盘亏时。其会计分录为 借：待处理财产损溢 1 860 贷：原材料B材料 1 860212月31日，形成处理结论时。其会计分录为 借：管理费用 1 860 贷：待处理财产 损溢 1 8602022/8/

17、23334.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差二更正程序与方法【例8-4】朝阳公司在208年12月30日的财产清查中发现现金溢余300元。12月31日，经调查认定，该款项属于应归还给职工张亮的押金112月30日，发现现金盘盈时。其会计分录为 借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢 300212月31日，形 成处理结论时。其会计分录为 借：待处理财产损溢 300 贷：其他应付款张亮 3002022/8/23344.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差一适应范围 记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差指原始凭证如实反映了相关财产物资的真实情况但记账凭证的编制发生错误从而导致账簿记录

18、的误差主要范围记账凭证的借贷方会计科目错误记账凭证金额错误导致的错账2022/8/23354.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差二更正程序与方法 记账凭证中借贷方会计科目错误导致的错账更正方法“红字更正法用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全一样的记账凭证并据以用红字登记入账以冲销原错误的凭证记录与账簿记录然后再以蓝字填制一张正确的记账凭证并据以用蓝字登记入账见P231例8-52022/8/23364.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差二更正程序与方法记账凭证中借贷方金额错误导致错账的更正方法所记金额大于应记的正确金额将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方

19、账户名称一样的记账凭证并据以用红字登记入账以冲销多记的金额所记金额小于应记的正确金额将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称一样的记账凭证并据以用蓝字登记入账以补充记载少记的金额2022/8/23374.3 登账错误导致的账薄记录误差一适应范围原始凭证和记账凭证均如实反映了相关财产物资的真实情况但登账环节的错误导致账簿记录的误差即为“凭证未错账记错，结账之前发现错二更正程序与方法 “划线更正法当将错误的文字或者数字划红线注销但必须使原有字迹仍可识别然后在划线上方填写正确的文字或者数字并由记账人员在更正处盖章，以明确责任注意对于错误的数字应当全部划红线更正，不得只更正其中

20、的错误数字对于文字错误可只划去错误的局部2022/8/2338第5节 会计账薄的结旧转新5.1 结账5.2 账薄的更换与保管2022/8/23395.1 结账一结账的主要内容结账前检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账按照权责发生制调整有关账项将各损益账户本期发生额结转至“本年利润账户结账过程计算各个账户本期借方和贷方发生额合计数各个账户本期借方和贷方期末余额完毕旧账 2022/8/23405.1 结账二结账的主要技术各账户结出余额的记录方式凡需结出余额的账户在结出余额后，应当在“借或贷栏内写明“借或“贷字样没有余额的账户应当在“借或贷等栏内写“平字并在“余额栏内的元、角、分三栏用“0表示

21、，而不能仅用“0表示现金和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额，以便随时核对账户的月结但凡需要结出当月发生额的账户应当在最后一笔账下摘要栏内注明“本月合计字样并在该行的借方与贷方栏分别结出本月借方发生额合计与本月贷方发生额合计且在下面划通栏单红线但凡需要结出本年累计发生额的账户在各月结出当月的发生额与余额后应当在“本月合计行下的摘要栏内注明“本年累计字样在该行借方与贷方栏分别结出本月止累计借方发生额合计与本月止累计贷方发生额合计并在下面再划一条通栏单红线2022/8/23415.1 结账二结账的主要技术账户的年结所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额而12月末的“本年累计就是全年累计发生额应

22、当在此行数据下面划通栏双红线封账线 完毕旧账年度终了把不同账簿下各账户的期末余额结转到下一会计年度一样账簿、一样账户的相应方向并在各账户“本年累计行下摘要栏注明“结转下年字样在下一会计年度新建一样会计账簿、一样账户第一行余额栏内填写上年结转的余额并在新账户第一行摘要栏注明“上年结转字样新旧账户之间余额的转录属于账户间对转，不必编制记账凭证2022/8/23425.2 账薄的更换与保管一账薄的更换范围总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账应每年更换一次只有少局部明细账不必每年更换如固定资产明细账或固定资产卡片可以延续使用数额衔接各会计账簿中相应账户的年末余额均要按照规定的要求与方法记入新年度

23、启用的相应账簿中相应账户的期初余额中 2022/8/23435.2 账薄的更换与保管二账薄的保管由经管账簿的有关会计人员直接收理并保证其平安与完好所有的旧账对账完毕后需要将所有的活页账装订完毕、加具封面、并由主管人员签字盖章并及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档归档时，应编制“会计账簿归档登记表以明确责任会计账薄应有一定的保管期限永久性保管和定期性保管总账、明细账、一般日记账和辅助账簿为15年现金和银行存款日记账25年固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年涉外和重大事项会计账簿为永久保管 2022/8/2344练习题朝阳公司会计人员刘雪在对账过程中发现如下几项账户记录误差：18日

24、，为消费乙产品耗用B材料238 635元，对此编制的会计分录为“借记消费本钱乙产品238 365元，贷记原材料B材料238 365元，并已据以登账；215日，以银行存款支付产品展览费37 000元，对此编制的会计分录为“借记管理费用37 000元，贷记银行存款37 000元，并已据以登账；319日，向春风公司预付原材料购货款50 000元，对此编制的会计分录为“借记预付账款春风公司500 000元，贷记银行存款500 000元，并已据以登账；427日，以986 560元向光华公司赊销商品一批，据此在记账凭证中编制的会计分录准确，但在登记“主营业务收入账户时，将金额写为98 650元；5在月末财产清查中，发现A材料盘盈580元，此前，相关凭证和账簿记录均未反映这一情况。经批准，以该盘盈材料的金额冲减“管理费用。2022/8/2