高级会计实务2022年真题模拟-49

1、高级会计实务-49(总分：120.02，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2016年对内部控制建设提出了如下工作要点： (1)企业层面控制方面： 关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。 关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业

2、务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。 关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。 关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重，对形成雾霾产生了重大不利影响。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。 (2)业务层面控制方面： 关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资

3、方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。 关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。 关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规

4、定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。 (3)关于内部控制评价： 关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价。A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。 关于内部控制评价范围。A会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵

5、容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。 关于内部控制评价报告。A会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告。 (4)关于内部控制审计： 关于

6、聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请B会计师事务所为本公司出具2014年内部控制审计报告。B会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神口碑好。经了解，B会计师事务所与A会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。 关于审计测试。B会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。 关于出具内部控制审计报告

7、。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。 要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：()解析：1.企业层面控制中： (1)人力资源控制不存在不当之处。 (2)审计监督控制存在不当之处。 不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。 理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或违背了不

8、相容职务相分离原则)。 (3)发展战略控制存在不当之处。 不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。 理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。 (4)社会责任控制存在不当之处。 不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。 理由：违背了成本效益原则，公司应以适当的成本投入实现排污达标排放。 2.业务层面控制中： (1)资金活动控制存在不当之处。 不当之处：重大筹资方案由公司财务总监审批。 理由：重大筹资方案应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，不能由个人审批。 (2)工程项目控制存在不当之处。

9、 不当之处：为了早日投产，公司先办理了竣工决算验收手续，适时补办竣工决算审计。 理由：企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。 (3)财务报告编制不存在不当之处。 3.内部控制评价中： (1)委托A会计师事务所作为内部控制评价机构(咨询机构)不存在不当之处。 (2)内部控制评价范围存在不当之处。 不当之处：在确认内部控制评价范围时，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。 理由：企业进行套期保值通常采用远期合约、期货、期权、互换等衍生工具，属于高风险领域，不能因为其不经

10、常发生就不列入内部控制评价范围。 (3)内部控制评价报告存在不当之处。 不当之处：A会计师事务所出具内部控制评价报告并对外发布。 理由：企业董事会对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告；A会计师事务所出具的是内控评价咨询报告，对外发布的只能是以企业董事会名义发布的评价报告。 不当之处：由A会计师事务所认定内部控制缺陷。 理由：内部控制缺陷由董事会最终审定。 4.内部控制审计中： (1)关于聘请内部控制审计师不存在不当之处。 (2)审计测试存在不当之处。 不当之处：B会计师事务所利用甲公司内部评价工作成果达到减轻审计责任的目的。 理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制

11、的有效性，是企业董事会的责任；在实施审计工作基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师不能因为利用企业内部控制评价成果而减轻审计责任。 (3)出具内部控制审计报告存在不当之处。 不当之处：B会计师事务所对甲公司内部控制整体发表审计意见。 理由：注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不对内部控制整体发布审计意见。二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模

12、具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2014年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。 公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。 乙公司的相关资料如下： 资产负债表 编制单位：乙公司2014年12月31日单位：万元 资产 年末余额 负债和股东权益 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 1

13、5600 短期借款 0 应收票据 800 应付账款 10000 应收账款 32000 应付职工薪酬 6500 其他应收款 9700 应交税费 13500 存货 11900 流动负债合计 30000 流动资产合计 70000 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 45000 长期股权投资 3000 应付债券 29000 固定资产 123800 非流动负债合计 74000 在建工程 1800 负债合计 104000 无形资产 1400 股东权益： 96000 资产总计 200000 负债和股东权益总计 200000 利润表 编制单位：乙公司2014年度 单位：万元 项目 本年金额 一、营业收入 3

14、00000 减：营业成本 264400 营业税金及附加 2800 销售费用 2200 管理费用 4600 其中：研究与开发费 1000 财务费用 11000 其中：利息支出 10000 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益 0 投资收益 5000 二、营业利润 20000 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额 20000 减：所得税费用 6400 四、净利润 13600 其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公

15、司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。 要求：（分数：15.00）(1).判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式)（分数：2.50）_正确答案：()解析：由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看，由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同一地域，因此该并购为横向并购；从两公司合并前后的控制关系来看，属于非同一控制下的企业合并。(2).按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率P/E。（分数：2.50）_正确

16、答案：()解析：收购市盈率P/E=150000/13600=11.03(3).按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。（分数：2.50）_正确答案：()解析：乙公司的企业价值EV=股权的市场价值+(付息债务-超额现金) =150000+(74000-5000)=219000(万元)(4).按照拟订的收购价格计算乙公司的EV/EBITDA。（分数：2.50）_正确答案：()解析：EV/EBITDA=219000/(20000+10000+10000)=5.48(5).根据可比公司A的财务指标，判断本次收购价格是否合理。（分数：2.50）_正确答案：()解析：从可比公司A公司的P/E和EV/E

17、BITDA这两项指标来看，P/E值A公司(10.8)略小于乙公司(11.03)；EV/EBITDA指标A公司(6)略高于乙公司(5.48)。由于不同的计算方法估计的公司价值结果会有些许差异，应考虑到公司并购后将会以更快的速度发展以及潜在的并购协同价值，因此从整体上而言，公司的并购价格是合理的。(6).依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。（分数：2.50）_正确答案：()解析：方案一较优。 理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择稳健的筹资战略。鉴于并购前甲公司资产负债率已经高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆，从而使得风险失控。企业选择权益筹资方案

18、将为公司提供稳定的长期资金来源，有助于降低财务风险。但缺陷是权益筹资在企业经营效率不能得到实质性提升的前提下，会降低每股收益和净资产收益率。三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)在国内航空界，CQ航空几乎就是低价格的代名词，低价格确实为CQ航空赢得了客户的认可，使其安全度过了发展初期，但低价格绝非其刻意的追求。1981年，36岁的王某白手起家，创立了CQ，放着轻松的团队旅游不做，而是钻研起众多旅行社不愿意下大力气做的散客市场。王某以西方市场为借鉴，尝试着旅游业的垂直分工管理，在全国广建网络，将佣金的90%让利给合作伙伴的旅行社，最终成为旅游批发市场的老大。如今，王某又将这种实现民众愿

19、望的精神延伸到航空旅游上。最初成立CQ航空公司纯粹是王某个人的想法，经过各方面的艰苦努力，CQ航空的成立标志着公司战略发展目标正式确立。但随着CQ航空公司的发展，王某发现，单纯靠领导者的长官意识和模范作用，很难让公司降低成本的经营理念得到充分落实。因此公司需要从上至下形成节约成本的意识，处处谈成本、处处降成本才能够形成合力，充分发挥各个层面员工吃苦耐劳、节约成本的理念和创新意识。 目前CQ航空的“吃苦风格”似乎已经形成了一种公司文化。每次外出办事，从领导到下面，都会绷着一根省钱的弦，“说到底，我们是根据自己的特点来做事情，我们节约的每一项都是在降低企业的成本”，王某说。CQ航空之所以能固守“低

20、成本、廉价航空”，在于王某找到了其节约成本的方式。 另外，王某的CQ旅游公司也是国内最大的民营旅游企业。CQ旅游每年仅向海南岛输送的游客即达22万人次。CQ国旅的低价格建立在低成本的基础上，而低成本得益于对资源的整合，旅游和航空的融合更是为消耗航空成本奠定了基础。 目前，CQ航空发展较快，在全国开通了多条内陆航线。需要注意的是，随着企业规模的扩张，势必对资金的要求更高，企业必须通过各种方式保证企业增长过程中的资金需要量。 要求： 结合上述短文，回答下述问题：（分数：10.00）(1).CQ航空的竞争战略是什么?采用该战略的外部适用条件是什么，潜在风险有哪些?（分数：2.50）_正确答案：()解

21、析：CQ航空采用的是成本领先竞争战略。成本领先战略是指企业针对大规模市场，以低成本获取竞争优势的战略。成本领先战略强调以低单位产品价格为那些对价格较为敏感的用户生产标准化产品。 成本领先战略主要适用于以下一些情况：第一，现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈；第二，企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的；第三，实现产品差异化的途径很少；第四，多数顾客使用产品的方式相同；第五，消费者的转换成本很低；第六，消费者具有较大的降价谈判能力。 采取成本领先战略，其潜在风险主要包括：第一，竞争者可能模仿，使得整个产业的盈利水平降低；第二，技术变化导致原有的成本优势丧失；第三，购买者开始关注价格以外的产品

22、特征；第四，与竞争对手的产品产生了较大差异；第五，采用成本集中战略者可能在细分市场取得成本优势。因此CQ航空在进一步贯彻自己的成本领先战略的同时，必须关注竞争对手的情况，同时关心消费者的消费心理，并在可能的情况下对服务进行进一步地细分。(2).CQ航空采用该战略能够获取哪些竞争优势，其实施该战略的保证是什么?（分数：2.50）_正确答案：()解析：成本领先战略的优势主要包括以下几个方面：一是可以抵御竞争对手的进攻。低成本使得企业可以制定比竞争者更低的定价，并仍然可以获得适当的收益。因此，即使面对激烈的竞争，成本领先者仍然可以有效地保护企业。二是具有较强的对供应商的议价能力。成本领先战略往往通过

23、大规模生产和销售建立起成本优势，较大的购买量使得这类企业对供应商往往具有较强的议价能力，从而更增强了其成本优势。三是形成了进入壁垒。成本领先战略充分利用了规模经济的成本优势，使得无法达到规模经济的企业难以进入该行业并与之竞争。因此，成本领先者有可能获得高于平均水平的投资回报。实施成本领先战略应具备如下资源和技能：为扩大规模而具有良好的投融资能力；流程再造能力；严格的劳动监督；产品易于制造；低成本的配送系统。(3).CQ航空经历了那几种战略实施模式，分别具有什么特点。（分数：2.50）_正确答案：()解析：战略实施模式有五种：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式和增长型模式。 在企业发

24、展初期，CQ航空采用了指挥型模式，这种模式的特点是企业高管层考虑如何制定一个最佳战略的问题。这种模式的运用要求总经理要有较高的权威，靠其权威通过发布各种指令来推动战略实施；要求战略制定者与战略执行者的目标比较一致；要求企业能够准确有效地收集信息并能及时汇总到总经理的手中。这种模式的缺点是把战略制定者与执行者分开，即高层管理者制订战略，强制下层管理者执行战略，因此，下层管理者缺少了执行战略的动力和创造精神，甚至会拒绝执行战略。 随着企业的发展，CQ航空采用了第二种战略实施模式，即文化型模式。这种模式的特点是企业高管层考虑如何动员全体员工都参与战略实施活动，即企业总经理运用企业文化的手段，不断向企

25、业全体成员灌输战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文化基础上参与战略的实施活动。由于这种模式打破了战略制定者与执行者的界限，力图使每一个员工都参与制订实施企业战略，因此使企业各部分人员都在共同的战略目标下工作，使企业战略实施迅速，风险小，企业发展迅速。文化型模式的局限性是要求企业职工的各方面素质都相当高。(4).结合CQ航空的发展阶段，分析该公司目前应采用的财务战略类型；结合CQ航空投资战略特征，确定该公司相适应的融资战略。（分数：2.50）_正确答案：()解析：当前CQ航空处于企业成长期，应采用扩张型的财务战略。由于公司投资战略特点是快速增长型，因此从控制公司整体风险来看

26、应采用保守型的融资战略。四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)A企业背景：A公司是一家成长能力极好的企业，从2009年就开始执行全面预算管理，采用静态预算体系编制预算，在2012年又引入了平衡计分卡。在行业稳步增长的2010年到2012年起到了一定的作用，但是从2013年到2014年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下： 1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个计算，要么定得过高无法完成，员工看不到希望也就不去努力，等着公司调低指标；要么考核任务过低

27、，完成基本指标后，也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢!”从销售人员反馈的问题可以看出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。 2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出。” 3.财务部门人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务每年都要启动2次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算造成的结果是不

28、停修改考核目标。” 公司根据上述问题，计划采用弹性预算，并编制了预算与实际比较表： 制造车间的 预算考核 原单位 预算率 固定成 本预算 原静态 预算 弹性预算 实际结果 产量导致 的差异 成本控制 的差异 产量 20000 17000 17000 -3000 变动成本： 制造人工 4 80000 68000 74000 -12000 6000 物耗费用 3 60000 51000 55 500 -9000 4500 能源消耗 0.5 10000 8500 8900 -1500 400 固定成本： 折旧费 12000 12000 12000 12000 办公费 2000 2000 2000 2

29、000 总制造费用 164000 141500 152400 -22500 10900 要求：（分数：10.00）(1).滚动预算的优缺点是什么?（分数：2.50）_正确答案：()解析：优点：相关性强、持续调整；缺点：耗时。(2).弹性预算如何进行预算目标的确定?（分数：2.50）_正确答案：()解析：预算目标确定程序为： (1)整理与分析历史数据，根据历史数据的分析，A公司每年的市场份额都在增长，由此确定公司2012年的市场份额目标。 (2)确定次年的销售目标，公司各级营销人员按此销售目标逐级分解。 (3)年末或次年初销售业绩考评，根据目标市场份额不变的原则，再根据年度结束后行业实际公布的数

30、据，调整公司的弹性销售目标，再把实际的销售收入与弹性销售目标进行对比，公司超额完成目标，市场份额提升。(3).该公司预算评价方面存在哪些缺陷?（分数：2.50）_正确答案：()解析：(1)数据可比性较差、差异分析不明确、销售与生产等业绩部门业绩评价失真。由于某个静态的绝对数据目标在很大程度上不可控，销售考核任务的完成与否存在很大的机会性。在静态预算下当实际业务水平同预算水平差距大时，生产经营业绩评价很难客观进行。 (2)业绩评价中财务数据考核几乎成为了绩效评价的全部。很多公司在很早就引进了平衡计分卡作为考核工具，但是在实际考核中运用失真，财务数据的考核还是几乎成为了绩效考核的全部，这样的考核导

31、向造成了现行预算主要关注财务成果的取得，对非财务指标涉及非常少，导致公司一味追求短期财务结果。 (3)缺少对预算过程的监控与动态业绩评价。一般企业只在预算期末对企业各业绩评价单位预算目标的完成情况进行综合业绩评价，此评价作为本期预算的终点和下期预算的起点，主要涉及企业整体效益的评价及年终奖金分配的问题。这种预算执行属于事后控制，缺少事中跟踪反馈与评价，缺少对预算过程的监控与动态业绩评价。(4).预算调整及预算与实际比较表说明了哪些问题?（分数：2.50）_正确答案：()解析：预算与实际差异表说明：在静态预算下当实际业务水平同预算水平差距大时，生产经营业绩评价很难客观进行，通过弹性预算可以使差异

32、分析更明确、更客观，让每个人对他可以控制的过程以及结果负责。如表所示，总有利差异的11600是由于实际生产产量比预算低引起的，还是成本控制的结果，通过以下分析可以得出：虽然总制造费用下降了，但是成本控制是不到位的，生产经理的绩效考核应扣分。五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.A单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度的要求，于215年4月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和事业单位会计制度的执行。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下： 院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座各

33、位务必高度重视，应当运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。 人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。

34、 审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。 财务部主任：我们单位近期有两笔业务，对单位财务状况影响较大，具体情况如下： 第一，215年2月1日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款35万元以及支付运杂费1万元。会计处理应该是：增加固定资产36万元，增加财政补助收入36万元。根据事业单位会计制度的规定，该设备按预计使用年限5年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从215年3月起，每月计提折旧6000元。计提折

35、旧的会计处理应该是增加事业支出6000元，增加累计折旧6000元。 第二，215年3月1日，从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于“863”支持计划项目，会计处理应该是增加银行存款500万元，增加财政补助收入500万元。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由或指出正确的会计处理。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：1.院长发言不当之处：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标。 理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位

36、资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。 2.副院长发言的不当之处有： (1)在内部控制中坚持成本效益原则。 理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。 (2)为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批。 理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。 3.人事处长的发言不存在不当之处。 4.审计部主任发言的不当之处有： (1)对单位经营面临的所有风险和所有业务单

37、位、经济事项进行全面测试和评价。 理由：单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。 (2)对内部控制执行的有效性发表意见。 理由：内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。 5.财务部主任发言的不当之处有： (1)购入固定资产和计提折旧会计处理不正确。 正确的会计处理：购入固定资产时，增加固定资产36万元，增加非流动资产基金(固定资产)36万元；同时增加事业支出36万元，增加财政补助收入36万元。每月计提折旧时，减少非流动资产基金(固定资产)6000元；增加累计折旧6000元。 (2)甲单位从

38、中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确。 理由：不属于同级财政部门拨入资金不得计入“财政补助收入”科目。 正确的会计处理：增加银行存款500万元，增加事业收入500万元。六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有5个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的2倍多，与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近500万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下： 生产部长说：我厂每个分厂负责不同型号的产品

39、制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。 铸造分厂厂长说：我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%，增加了成本。通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。 第一分厂厂长说：我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法取消这四项作业。 运输部长说：我厂运输作业任务较重，申请购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备，将分散在各

40、分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将会有所下降。 采购部经理说：今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了500多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。 要求：（分数：10.00）(1).生产部长的建议是否合理?请说明理由。（分数：2.00）_正确答案：()解析：合理。提高零部件设计的通用性，是降低相关作业的成本方法之一。(2).铸造分厂

41、厂长在成本分析中运用了何种战略成本管理方法?其建议是否有不妥之处?（分数：2.00）_正确答案：()解析：对标管理。通过改进作业来降低资源消耗，从而达到降低成本的目的。(3).第一分厂厂长是否应该采纳专家的建议?（分数：2.00）_正确答案：()解析：不应该。因为对于不增值但是又无法消除的作业，应该从降低耗费入手。(4).运输部长是否应该采纳专家的意见?（分数：2.00）_正确答案：()解析：应该。因为运输作业的集中降低了成本，集中了资源，可以避免新设备的投资和运行成本。(5).采购部经理的价值链成本控制措施是否有效?说明理由。（分数：2.00）_正确答案：()解析：无效。以质量下降为代价换取

42、成本降低，不但得不偿失，而且使得整个价值链成本增加。七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)3.长江公司为上海证券交易所上市公司，2016年发生了如下有关金融资产和金融负债业务： (1)2016年3月1日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1000万股，每股市价5元，支付价款5000万元，另外支付了相关税费10万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为交易性金融资产。在会计处理时，长江公司确认交易性金融资产初始成本为5010万元(5000+10)。 2016年12月31日，长江公司鉴于长时间持有该股票，将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4900

43、万元作为可供出售金融资产的入账价值，将公允价值4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入其他综合收益。 (2)2016年2月1日，长江公司从活跃市场购入乙基金，购买价格3000万元，另外支付交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。在会计处理时，长江公司确认可供出售金融资产初始成本为3005万元(3000+5)。 2016年下半年，由于该基金公司违规被证券监管部门查处，导致该基金持续暴跌，至12月31日，该基金收盘价为1405万元，并且仍处于下行通道。长江公司在年末进行会计处理时，将该基金公允价值变动1600万元(3005-1405)计入了所有者权益。 (3)2016年1月1日，长江公司

44、从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券20万份，支付款项2000万元(包括交易费用10万元)，有意图和能力将其持有至到期，将其归类为持有至到期投资。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为8%。丙公司于次年1月1日支付利息。在会计处理时，长江公司确认持有至到期投资初始成本为2000万元。 2016年12月1日，由于长江公司出现严重财务困难，被迫出售该债券的60%。在确认出售债券损益的同时，长江公司将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按当日市价820万元确认可供出售金融资产入账价值，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额20万元(820-200040%)计入了

45、当期损益。 2016年12月31日，该债券收盘价为828万元，长江公司在会计处理时，将该债券公允价值变动8万元(828-820)计入了其他综合收益。 (4)2016年1月1日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3000万元货款未收到，约定的收款日期分别为2016年末、2017年末和2018年末，各收取1000万元。 2016年5月1日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2900万元，长江公司将于2016年12月1日按照固定价格购回，回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元(3000-2900)计入了当期损益。 要求：

46、 根据上述资料，逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：1.资料(1)长江公司购入甲公司股票的会计处理中： (1)2016年3月1日长江公司购入股票分类为交易性金融资产正确；但确认交易性金融资产初始成本5010万元不正确。 理由：企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。因此，交易性金融资产初始成本为5000万元，相关交易费用直接计入当期损益。 (2)2016年12月31日，长江公司将交易性金融资产重分类为可供出售金融

47、资产不正确。 理由：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债。长江公司在年末应将交易性金融资产公允价值变动100万元(5000-4900)计入当期损益。 2.资料(2)长江公司购入乙基金的会计处理中： (1)2016年2月1日购入乙基金分类为可供出售金融资产正确，初始成本3005万元正确。 (2)2016年12月31日长江公司将基金公允价值变动1600万元计入所有者权益不正确。 理由：由于权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，应计提减值，将公允价值变动计入当期损益。长江公司应将乙基金公允

48、价值严重下跌1600万元通过计提减值计入当期损益(资产减值损失)。 3.资料(3)长江公司购入丙公司债券会计处理中： (1)2016年1月1日购入时将丙公司债券分类为持有至到期投资正确，初始成本2000万元正确。 (2)2016年12月1日长江公司将出售后剩余40%债券重分类为可供出售金融资产正确，但将可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额20万元计入了当期损益不正确。 理由：企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量；重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在

49、该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 (3)2016年12月31日长江公司将可供出售金融资产公允价值变动8万元计入其他综合收益正确。 4.资料(4)长江公司5月1日出售应收丁公司账款的会计处理中，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元计入了当期损益不正确。 理由：附回购协议的金融资产出售，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，不确认损益；长江公司应将收取的价款2 900万元确认为金融负债，采用摊余成本进行后续计量。八、案例分析题八(总题数：1，分数：20

50、.00)某上市公司现有资金10000万元，其中：普通股股本3500万元，长期借款6000万元，留存收益500万元。长期借款年利率为8%，有关投资服务机构的统计资料表明，该上市公司股票的系数为1.5。目前整个股票市场平均收益率为8%，无风险报酬率为5%。公司适用的所得税税率为25%。 公司拟通过再筹资发展甲、乙两个投资项目。有关资料如下。 (1)甲项目投资额为1200万元，经测算，甲项目的资本收益率存在-5%、12%和17%三种可能，三种情况出现的概率分别为0.4、0.2和0.4。 (2)乙项目投资额为2000万元，经过逐次测试，得到以下数据：当设定折现率为14%和15%时，乙项目的净现值分别为

51、4.9468万元和-7.4202万元。 (3)乙项目所需资金有A、B两个筹资方案可供选择。A方案：平价发行票面年利率为12%、期限为3年的公司债券，假设债券发行不影响股票资金成本；B方案：增发普通股筹资，预期下期股利为1.05元，普通股当前市价为10元，股东要求每年股利增长2.1%。 (4)假定该公司筹资过程中发生的筹资费可忽略不计，长期借款和公司债券均为年末付息，到期还本。 要求：（分数：20.02）(1).计算该公司股票的必要收益率。（分数：2.86）_正确答案：()解析：该公司股票的必要收益率=5%+1.5(8%-5%)=9.5%(2).计算甲项目的预期收益率。（分数：2.86）_正确答

52、案：()解析：甲项目的预期收益率=(-5%)0.4+12%0.2+17%0.4=7.2%(3).计算乙项目的内含报酬率。（分数：2.86）_正确答案：()解析：乙项目的内含报酬率=14%+(4.9468-0)/4.9468-(-7.4202)(15%-14%)=14.4%(4).以该公司股票的必要收益率为标准，判断是否应当投资于甲、乙项目。（分数：2.86）_正确答案：()解析：因为甲项目预期收益率7.2%该公司股票的必要收益率9.5%，乙项目内含报酬率14.4%该公司股票的必要收益率9.5%，所以不应当投资于甲项目，应当投资于乙项目。(5).分别计算乙项目A、B两个筹资方案的资金成本。（分数

53、：2.86）_正确答案：()解析：A筹资方案的资金成本=12%(1-25%)=9% B筹资方案的资金成本=1.05/10+2.1%=12.6%(6).根据乙项目的内含报酬率和筹资方案的资金成本，对A、B两方案的经济合理性进行评价。（分数：2.86）_正确答案：()解析：因为A筹资方案的资金成本9%乙项目内含报酬率14.4%，B筹资方案的资金成本12.6%乙项目内含报酬率14.4%，所以A、B两个筹资方案在经济上都是合理的。(7).计算乙项目分别采用A、B两个筹资方案再筹资后，该公司的综合资金成本。（分数：2.86）_正确答案：()解析：按A方案筹资后的综合资金成本=9.5%4000/12000

54、+(8%6000/12000+12%2000/12000)(1-25%)=7.67% 按B方案筹资后的综合资金成本=12.6%(4000+2000)/12000+(8%6000/12000)(1-25%)=9.30%九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)4.某科研单位甲(以下简称“甲单位”)是已实行国库集中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为20%，不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在215年2月的会计信息质量检查中，甲单位214年可能存在以下业务问题： (1)甲单位由于承担重大省级课题，214年2月份收到省科委拨款80万元(拨入专款)。甲单位3

55、月份购入专用设备40万元，支付课题费、资料费10万元，11月份支付鉴定费20万元。经财政部门同意，将课题经费结余10万元留归本单位使用，甲单位增加事业结余10万元。 (2)甲单位未经财政部门及相关机构同意，将160万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。 (3)214年4月2日，甲单位当月的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款40万元，增加财政补助收入40万元。 (4)214年5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。 (5)214年12月31日，甲单位一辆价值58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入5万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金58万元，减少固定资产58万元；同时，增加银行存款5万元，增加其他收入5万元。 (6)年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划