高级会计实务2022年真题模拟-29

1、高级会计实务-29(总分：119.99，做题时间：90分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)TH公司为一家境内外同时上市的公司，主营节能产品，为高新技术企业。由于节能产品顺应了时代要求，各国政府都制定了相应的政策与规划，不断加大政策支持力度，为其快速发展提供了坚实的基础。TH公司近年来发展速度很快，收入的年平均增长速度为60%，正处于高速成长期。为了理顺各方关系，保障企业的持续发展，TH公司对生产经营中的每个环节、每项业务从内部控制角度进行了全面梳理，发现了如下情况：(1)董事会1月份召开会议，对上年的各项工作进行了回顾总结，对下一步工作形成了决议。会议决定，内部控制对于

2、建立现代企业制度、完善企业法人治理结构、提升经营业绩非常重要，应当继续完善内部控制制度建设。由于多年来公司高速增长，今年持续高速增长的难度很大，根据本公司目前的形势，决定将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标，力争在经济效益方面再上一个台阶。会议决定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。为了加强对子公司的有效控制和监督，会议决议，下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，以便及时沟通信息，将上级董事会决策的信息贯彻落实到子公司。会议决定，利用信

3、息化手段整合和优化内部控制系统，建立内部控制信息系统。内部控制信息系统通常有三种模式，即独立模式、整合模式和附加模式。鉴于公司还是处于内部控制建设初期，决定采取独立模式，将系统开发工作外包给有丰富内部控制管理系统开发经验的第三方软件公司，以后随着企业内部控制体系建设工作的深入，再将内部控制信息系统与企业管理信息系统、业务系统进行集成，实现内部控制信息系统的拓展及与其他系统的融合。(2)TH公司董事会在2月份召开了有关财务和生产经营会议，并形成下列决议：为了抓住机遇，实现公司的持续高速增长，进一步扩大生产能力，会议决定启动高压钠灯建设项目。该项目将使公司产能提高30%，进一步提升公司在本领域的竞

4、争优势地位。上述高压钠灯项目需要投入10亿元建设和运营资金，会议决定通过发行企业债券筹集该笔巨额资金。节能企业要提高竞争能力，提高科技含量是关键，为此必须加大研发投入力度，保持技术领先。会议决定，投入8000万元资金进行高效节能新技术的研究。生产能力扩大后，应加强营销力度，不能造成产品积压。为此，应采取更为宽松的销售政策。在境内销售方面，要加大与地方政府、事业单位和企业的合作，积极推进高压钠灯的使用，即使货款回收时间较长也可供货；在境外销售方面，除继续开拓传统的欧美市场外，在新兴国家也要稳步推进。境外销售除了采用美元、欧元结算外，对于外汇比较短缺的国家，可以采用当地货币结算。通过这些措施，力争

5、本年收入比上年增长50%以上。(3)TH公司12月份在董事长主持下召开内部控制评价会议，形成如下决议：内部控制评价是内部控制的重要组成部分，会议决定由总经理全权负责内部控制评价，出具评价报告。内部控制评价中应当遵循全面性原则，包括评价内部控制设计与运行，涵盖企业的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价；此外，应遵循重要性原则和客观性原则。内部控制评价具体由财务部抽调精兵强将执行。财务部对整个企业的资金活动非常熟悉，对管理中的漏洞具有敏感性，比较容易查出问题，堵塞漏洞。对内部控制评价中发现的内部控制缺陷，包括一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，应采取书面形式直接向总经理报告，

6、由总经理采取补救措施，确保公司生产经营的顺利进行。(4)TH公司内部控制审计情况如下：公正会计师事务所接受TH公司的委托，负责内部控制审计工作，出具内部控制审计报告。出于节约时间、节约费用的考虑，同时委托公正会计师事务所出具财务报表审计报告。TH公司将财务报表审计和内部控制审计视同两项独立业务，分别签订业务约定书，分别支付费用。根据签订的内部控制审计业务约定书规定，公正会计师事务所应对TH公司2012年12月31日内部控制设计与运行的有效性进行审计。业务约定书还规定，为了提高效率，对于TH公司的子公司内部控制审计，公正会计师事务所应完全利用TH公司内部审计部门提供的内部控制评价资料，不必单独做

7、内控审计底稿。公正会计师事务所在内部控制审计中发现，由于TH公司新招聘的员工培训时间短、承担的任务重，新员工在业务处理中熟练程度不够，经常出现失误，虽然得到及时的纠正，没有给企业和客户直接造成经济损失，但给企业带来了一定的负面影响。为此，公正会计师事务所出具了否定意见的审计报告。(5)甲公司为TH公司的全资子公司，主要从事某节能产品的生产。TH公司在内控检查中发现：仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发出、存储进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。各车间或其他部门需要领取原材料，都可以直接填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材

8、料。甲公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。甲公司没有要求仓库定期盘点，如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。除上述事项外，不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引：（分数：15.00）(1).分析判断资料(1)中董事会决议存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_正确答案：(资料(1)中： (1)董事会决议中“将实现企业高速增长作为内部控制体系建设的唯一目标”不当。 理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真

9、实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业高速增长。 (2)董事会决议中“下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任”不当。 理由：上一级董事会成员肩负本级生产经营决策重任，如果下一级公司的董事长必须由上一级公司董事会成员兼任，在个人精力、时间有限的情况下，很可能会造成子公司治理结构形同虚设，董事长无法参与公司的生产经营决策，给子公司造成很大的经营风险。)解析：(2).逐项识别资料(2)中董事会决议中所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。（分数：3.00）_正确答案：(资料(2)中： (1)第一项决议，董事会决定启动高压钠灯重大建

10、设项目存在的风险：投资决策失误，引发盲目扩张，可能导致资金链断裂或产能过剩，形成沉重包袱，造成企业亏损。 控制措施：TH公司应根据企业发展战略的整体要求，突出主业，对投资方案进行可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险和收益等作出客观评价；按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重大投资项目应当经董事会或股东大会审批。 (2)第二项决议，通过发行企业债券筹集10亿元资金存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 控制措施：TH公司应当根据筹资战略目标和规划，拟定筹资方案，对筹资成本和潜在风险作出充分估计；应当对筹资方案进行科学论证，不得

11、依据未经论证的方案开展筹资活动；应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力；按照规定程序筹集资金后，严格按照筹资方案确定的用途使用资金。 (3)第三项决议，投入巨额研发资金存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。 控制措施：TH公司应当根据发展战略，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告；按照规定的权限和程序对研究项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或股东大会审议决策。 (4)第四项决议，销售方面存在如下风险： 采取比较激进的销售政策，客户信用调查不到位，账款回收不力，可能导致销售货款不能收回或遭受欺诈。 控制措

12、施：在销售合同签订前，应当与客户进行业务洽谈，关注客户信用状况、结算方式等。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业应当完善应收账款管理制度，严格考核，实行奖惩。 境外销售，采用美元、欧元以及当地货币结算，存在汇率风险。目前人民币整体呈升值趋势，给出口销售带来汇兑损失。 控制措施：为规避汇率风险，TH公司可采用套期保值、多币种结算、使用外汇进口原材料和设备等多种措施，规避汇率风险。)解析：(3).逐项分析判断资料(3)中内部控制评价存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_正确答案：(资料(3)中： (1)不当之处：由总经理全权负责内部控制

13、评价，出具评价报告。 理由：企业董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告，内部控制由董事会全权负责。 (2)不当之处：内部控制评价具体由财务部执行。 理由：企业通常授权内部审计部门或者其他专门机构作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作，财务部不宜负责内部控制评价的组织实施，以便做到不相容职务分离。 (3)不当之处：对内部控制评价中发现的内部控制缺陷，直接向总经理报告，由总经理采取补救措施。 理由：内部控制缺陷报告应当采取书面形式。对于一般缺陷和重要缺陷，通常向企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告；对于重大缺陷，

14、应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。 企业对于认定的内部控制缺陷，企业内部控制评价机构应当就发现的内部控制缺陷提出整改建议，并报经理层、董事会、监事会批准。获批后，应制订切实可行的整改方案，包括整改目标、内容、步骤、措施、方法和期限，尽快落实整改。)解析：(4).逐项分析判断资料(4)中内部控制审计存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：3.00）_正确答案：(资料(4)中： (1)不当之处：对TH公司子公司的内部控制审计，公正会计师事务所应完全利用TH公司内部审计部门提供的内部控制评价资料，不必单独做内控审计底稿。 理由：注册会计师经评估可以利用企业内部控制评价工作底稿

15、，但不能在业务约定书中规定完全利用内部控制评价资料。 (2)不当之处：对新员工工作失误，改正后没有给企业直接造成经济损失，而出具否定意见审计报告。 理由：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应对财务报告内部控制发表否定意见。新员工由于培训时间短，工作有些失误产生了一定负面影响，不属于重大缺陷，不应出具否定意见的审计报告。)解析：(5).逐项指出资料(5)中甲公司对存货管理中存在哪些薄弱环节，并指出应采取的改进措施。（分数：3.00）_正确答案：(资料(5)中： (1)保管员登记存货明细账是存货管理中的薄弱环节：存货的保管和记录职责没有分离，将可能导致存

16、货保管人监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货实际供应量可能会被高估。 应采取的改进措施：企业应建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。 (2)根据验收单登记存货明细账是存货管理中的薄弱环节：仓库保管员收到存货时不填制入库单，而是以验收单作为记账依据，将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 应采取的改进措施：仓库保管员应在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库单

17、应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。 (3)各车间等原材料使用部门直接填制领料单领取原材料是存货管理中的薄弱环节：存货的领取未进行审批控制，将可能导致材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。 应采取的改进措施：企业应对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。 (4)辅助材料领用不使用领料单和剩余材料车间自行保管是存货管理中的薄弱环节：不使用领料单就无法对领料进行控制；辅助材料剩余后车间自行保管，可能导致资源浪费。 应采取的改进措施：领用辅料应填制领料单并授权批准后领用；对剩余的辅助材料实施假退

18、库控制，保证剩余辅助材料的合理利用，避免资源浪费。 (5)仓库不要求定期盘点是存货管理中的薄弱环节：存货未实行定期盘点制度，将可能导致存货出现账实不符现象，无法掌握存货的真实状况。 应采取的改进措施：实行存货的定期盘点制。企业应当建立存货盘点清查工作规程，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，盘点后要有完整的盘点记录，对盘盈、盘亏进行及时处理。)解析：二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：10.00)某公司有A、B、C、D四个投资项目可供选择，有关资料如下(金额单位：元)： 投资项目原始投资净现值现值指数A130000770001.59B140000635001.4

19、5C3100001310001.42D160000650001.41要求：（分数：10.00）(1).当投资总额限定为45万元时，作出投资组合决策。（分数：5.00）_正确答案：(当投资总额限定为45万元时，因为A+C组合的投资总额为44万元，且它的净现值为208000元，大于A+B、B+C、B+D、A+B+D、A+D组合，所以最佳投资组合方案是A+C。)解析：(2).如果A、D为互斥方案，当投资总额限定为60万元时，作出投资组合决策。（分数：5.00）_正确答案：(当投资总额限定为60万元时，虽然A+C+D投资总额正好是60万元，且净现值总额273000元大于其他方案组合，但是由于A、D是互

20、斥方案，所以不能在同一组合中出现，因此A+B+C组合是此时的最优组合，它的投资总额是580000元，净现值是271500元。)解析：三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：10.00)某企业集团是一家大型国有上市公司，公司董事长在2010年的工作会上提出，“要通过增加研发投入、渠道整合并实现产业升级等举措，用将近3年的时间使公司实现进入世界500强的发展目标”。根据公司战略发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为2.5亿元的研发项目，致力于通过三年左右的时间，将现有产品提质升级，多开发出符合消费者需要的新型产品；此外，公司拟斥资3亿元收购一家下游企业实现销售渠道的整合。但由于公司目前资金缺

21、口较大，无法完全通过自有资金解决上述投资的资金需要。经分析师估计，本公司股价处于相对高估的状态，此外通过出售资产等举措，企业可以获取资金1.5亿元，但仍有4亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款4亿元，期限1年，年利率6.5%。方案二：发行集团公司股票5000万股，共计5亿元，发行后公司的股权被稀释，但国有股东仍可保持其第一大股东的控股地位。方案三：不再向股东支付现金股利，这可以再节省2亿元现金。要求：（分数：9.99）(1).假定你是集团总会计师，请比较各个融资方案后选择最优方案，并说明理由。（分数：3.33）_正确答案：(方

22、案说明： (1)方案一属于短期负债融资。选择该方案，企业资产负债率将上升，这与公司需要保持一定的资产负债率水平要求不符；同时由于是短期借款，而企业收购是一项长期活动，资产期限与债务期限不匹配，容易引起资金链断裂。 (2)方案二属于股权融资。股权融资会适当降低公司资产负债率，同时，由于公司股权处于估值较高区间，因此这一时刻采用股权融资成本较低；采用股权融资后，公司的控制权虽被稀释，但第一控股股东没有丧失其控股地位。 (3)方案三属于通过削减股利的方式实现内部融资。公司通常都会保持稳定的股利政策，如果公司大幅度削减股利，很可能会引起投资者的反对进而影响公司股价。 综合而言，公司应选择方案二来满足融

23、资需要。)解析：(2).公司投资研发项目的行为，从公司发展战略角度来看，属于哪种类型战略，为什么?（分数：3.33）_正确答案：(公司针对研发项目的巨大投入，反映出公司需要拓展新产品满足现有市场的需要，根据公司发展战略的特征，这与成长战略中的密集型战略相吻合。由于公司针对的是现有市场和现有客户，所以属于市场渗透战略。)解析：(3).公司收购下游企业实现销售渠道的整合，属于何种战略类型，为什么?（分数：3.33）_正确答案：(公司收购下游企业实现销售渠道的整合，目的是实现进一步的发展，所以从公司战略类型角度是公司成长战略中的一体化战略，由于是收购渠道，所以是纵向一体化战略，而且是其中的前向一体化

24、战略。)解析：四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：15.00)GP企业集团是主要从事工程勘察施工的国有企业，下属二级企业23个，现有职工1万多人，GP企业集团对下属各企业管理实行经营者负责制，对其进行经营业绩考核，并制定了GP企业集团经营业绩考核办法(以下简称考核办法)。考核办法主要从经营收入、利润总额和资本保值增值率三方面进行，指标考核基数为单位上年度实际完成数，其中未完成上年指标数的单位，本年指标不作调整，仍沿用上年指标数。每年年初根据上年度经营状况制定和下达下一年度考核指标额度，年终根据各企业上报的财务报表数据与指标额度对比，计算出实际完成率，责任伤亡控制目标作为修正指标。经营者收

25、入由基本收入和效绩收入构成。基本收入，等于考核年度企业职工人均年收入的2倍再乘以企业规模系数，且基本收入不得超过全集团职工人均年收入的2倍。GP企业集团的薪酬主要采用年薪制等，虚拟股票、股票期权等长效的激励机制还未实行。要求：（分数：15.00）(1).请分析GP集团业绩评价的主体和客体。（分数：3.00）_正确答案：(主体为集团母公司，客体为二级经营单位。)解析：(2).业绩评价有几个层次?GP集团主要针对的是哪个层次?（分数：3.00）_正确答案：(评价层级分为企业层面、部门层面和个人层面。GP集团主要针对的是个人层面。)解析：(3).业绩评价体系设计上存在哪些问题?（分数：3.00）_正

26、确答案：(1)薪酬制度过于单一，没有建立长效的激励机制。 (2)GP企业集团颁布的考核办法仅用于对经营者进行业绩评价，而没有对企业的绩效进行评价，更没有将GP企业集团的战略目标层层分解并传递至各个下属企业、各层级部门和职工。 (3)存在鞭打快牛的弊病。)解析：(4).指标设计存在哪些问题?（分数：3.00）_正确答案：(仅有财务指标而没有非财务指标。仅有一个非财务的修正指标。经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标均为财务指标，且均为经营成果指标，过分地重视短期的财务业绩。这样一味强调短期的财务成果会助长经营者盲目追求高财务指标，仅注重眼前利益，使得经营者可能不愿意进行会降低当前盈利的资

27、本投资、不积极处理不良资产、不计提或者少提折旧等，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长期的价值创造，忽视了长远利益。此外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项，只能反映过去的经营业绩，没有反映企业未来的无形资产，特别是企业的知识资本，忽视市场占有率、质量和服务、科技创新、市场开拓和推广、员工培训和满意度等指标。处于信息高速发展的时代，企业不仅仅要关注财务业绩，还必须考虑顾客、供应商、员工、技术和革新等方面，只有这样，企业才能获得竞争优势。另外，经营收入、利润总额、资本保值增值率三项考核指标未能和企业战略相结合。该经营业绩考核是建立在财务指标的基础上，这些指标在实现企业长期战略

28、目标方面联系很小，不能很好地调动经营者规划和执行企业的战略目标，使企业的战略开发与实施之间产生了差距，最终妨碍企业战略目标的实现。还有，资产保值增值率主要由净利润决定此指标与利润总额指标存在重复。)解析：(5).如何改进?（分数：3.00）_正确答案：(建立以经济增加值为财务核心指标的指标体系。由四个方面指标构成：财务、客户、内部流程、学习与成长。其中，财务指标是结果性指标，其他三个角度的指标是过程性指标。财务指标可显示出企业的战略及其实施和执行是否正在为最终经营结果的改善做出贡献，其他角度指标的改善和提高是实现目标的手段。即这四个维度的指标间的内在逻辑关系是：通过提高职工的技能和出色的内部运

29、营，使客户更满意，市场份额得以扩大，最终取得更好的财务成果。)解析：五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：10.00)1.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下简称“甲单位”)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下： (1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入500万元。 (2)本年度甲单位在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共

30、安全”科目。 (3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。 (4)本年度甲单位本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。 (5)本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。 (6)本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一

31、台大型设备300万元，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。 (7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金10万元，并将余额转入了事业结余。 (8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。 要求： 请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中，预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。 正确的处理：中央部门预算编制程序实

32、行“二上二下”的基本流程。 2事项(2)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。 正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。 3事项(3)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。 4事项(4)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 5事项(5)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。 正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 6事项(6)中，支出功能分类不正

33、确；支出经济分类不正确。 正确的分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。 7事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。 正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政补助结转基本支出结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。 8事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。 正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。)解析：六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)甲公

34、司是非投资性主体公司，通过多数投票权控制了A公司，2012年甲公司向A公司销售商品3000万元，其销售成本为2400万元，甲公司没有收到货款；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现存货已经部分陈旧，其可变现净值降至2800万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备200万元。甲公司计提了300万元的坏账准备。2013年甲公司向A公司销售商品2000万元，甲公司销售该商品的销售成本为1100万元。A公司2013年将期初从甲公司购进商品全部售出；本期从甲公司购进商品销售50%，另50%形成期末存货，其取得成本为1000万元，期末其可变现净值为450万元

35、，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备550万元。2013年甲公司收到A公司支付款4000万元，并对余款计提坏账准备100万元。假定不考虑相关税费影响。要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。（分数：5.00）_正确答案：(2012年抵销处理： 抵减应收账款、应付账款3000万元； 抵减营业收入3000万元、抵减营业成本2400万元、抵减存货600万元； 抵减坏账准备和资产减值损失300万元； 抵减存货跌价准备和资产减值损失200万元。)解析：(2).根据上述资料，计算并简要说明甲公司在编制201

36、3年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。（分数：5.00）_正确答案：(2013年抵销处理： 抵减应收账款、应付账款1000万元(3000+2000-4000)； 抵减营业收入2000万元、营业成本1550、存货450(抵销当年的销售)； 抵减年初未分配利润、营业成本600万元(抵销期初存货中未实现的内部销售利润)； 抵减应收账款(坏账准备)100万元、调增资产减值损失200万元、抵减期初未分配利润300万元； 抵减资产减值损失300万元、期初未分配利润200万元、存货(存货跌价准备)500万元。)解析：七、B案例分析题七/B(总题数：1，分数：10.00)2.北海股份有限公司(下称“北海公

37、司”)为深圳证券交易所A股上市公司，在生产经营中需要进行贸易融资，发生了如下有关金融资产转移的交易或事项： (1)北海公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。北海公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。 (2)北海公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950万元，附有追索权。北海公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 (3)北海公司将持有

38、的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，北海公司将全额补偿。 债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，由北海公司补付了利息60万元。北海公司对此笔业务的会计处理是：出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。 (4)北海公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司，取得价款1000万元。双方约定，至本年末北海公司按照1100万元回购。北海公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960万元，其中成本为

39、920万元，公允价值变动为40万元。回购时该股票公允价值为950万元。 北海公司会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与公允价值的差额40万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100万元入账。 (5)北海公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给北海公司；如果股票价格高于2240万元，则北海公司按照固定利率6%计算利息(单利)240万元支付给丙公司。 北海公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给北海公司，在出售股票

40、时，未终止确认该股票，将收到的价款确认为负债，同时在每年末确认利息费用120万元。 要求： 根据上述资料(1)(5)，分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)会计处理正确。 理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬立即发生转移，北海公司应终止确认应收票据，实际收到的价款1950万元与应收票据账面价值2000万元之间的差额50万元应当计入当期损益。 2事项(2)会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确，但未在报表附注中披露不正确。 理由：在附追索权应收账款保

41、理方式下，企业因负有连带还款责任，这种责任可能发生，也可能不发生。北海公司判断与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当期损益，企业因应收账款保理而承担的连带还款责任，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定在报表附注中进行披露。 正确的会计处理：除北海公司上述处理外，还应在附注中披露该事项。 3事项(3)会计处理不正确。 理由：北海公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。 正确的会计处理：将收到的价款

42、确认为负债；债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用；将支付的60万元计入当期投资损失。 4事项(4)会计处理不正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。 正确会计处理：出售时将收到的价款确认为负债1000万元；年末计提利息费用100万元，确认负债100万元，同时减少银行存款1100万元，冲减负债1100万元。此外，可供出售金融资产减少10万元，资本公积减少10万元(可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积)。 5事项(5)会计处

43、理正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。)解析：八、B案例分析题八/B(总题数：1，分数：20.00)C公司是一家文具生产企业。过去主要生产产品是蓝色、黑色两种颜色的圆珠笔。其毛利率在20%左右。根据销售部门的建议，公司一年前开始生产红色和紫色两种颜色的新产品。四种产品具有相似的生产过程，而红色的售价为蓝色及黑色的1.03倍，紫色的售价为蓝色及黑色的1.1倍。 年末根据传统的产品成本计算方法得到的损益表如下： 蓝色黑色红

44、色紫色合计销售额(元)7500060000139501650150600毛利(元)100008000207030020370毛利率(%)13.313.314.818.213.5在本年度经营分析会上，销售经理根据上述数据提出应该加大红色和紫色两种产品的生产和销售。财务总监提出了不同的意见。根据上述数据可以看出，四种产品的总体毛利率低于往年20%的水平。生产经理认为，随着产品数量的增加，生产过程中的采购、准备、生产转换方面的工作量加大。仓储部门认为，存货的保管和跟踪变得困难。财务总监根据上述意见，对费用进行了重新梳理，发现以下费用属于圆珠笔生产过程中的辅助费用，尚未进行合理的分摊： 费用种类间接人

45、工福利金计算机系统机器设备维修能源合计金额(元)2000080001000080004000200052000财务总监经过分析发现，间接人工主要因下列三项作业产生： (1)规划产品生产过程(50%)。包括为每批产品规划生产顺序，采购、准备及发放材料，执行转换后第一个项目的检查，并且在每次转换开始后都会有少量的次品产生。 (2)人工转换颜料色彩(40%)。黑色墨水需要一小时，其他墨水需要较多的转换时间，而红色墨水由于其质量要求，需时最久。 (3)维持产品记录(10%)。包括材料进出记录、监控及维持原料的安全存量及制成品存量、增进产品制作效率并针对产品状况作改进。 电脑系统的营运成本中80%与批次

46、生产有关，用来规划生产流程以及订购材料和付款事宜。由于每一批生产都是为了某一个特定的订单顾客，所以用来准备运送文件和发票及收款的计算机时间都包括在上述作业中。20%的资源与产品有关，用来维持产品记录、包括生产流程改变的信息。 成本动因及费用分配表如下： 费用合计生产处理机器准备零件管理机器开动间接人工及福利费(元)28000(50%)14000(40%)11200(10%)2800电脑费用(元)10000(80%)8000(20%)2000机器折旧(元)80008000维修(元)40004000能源耗用(元)20002000作业成本(元)520002200011200480014000成本动因

47、数150526410000衡量单位生产批次准备时数产品种类机器小时动因比例1472112001.4按作业成本法的损益表如下： 筛色黑色红色紫色合计销售收入(元)7500060000139501650150600材料成本(元)2500020000468055050230直接人工(元)100008000180020020000直接人工加成40%福利金(元)40003200720808000机器时间费用(元)70005600126014014000生产批次费用(元)733373335573176022000准备时间费用(元)425910654855102211200零件管理费用(元)12001200

48、120012004800成本合计(元)5879246398200884952130230毛利(元)1620813602(6138)(3302)20370毛利率(%)21.622.7-44-20013.5要求：（分数：20.00）(1).请指出C公司有哪些作业项目，以及每个作业项目的成本动因。（分数：5.00）_正确答案：(除利用原先的直接人工(加计40%的职工福利金)为作业动因外，有下列四个作业项目：生产处理、机器准备、零件管理、机器支援。 成本动因有：生产处理次数；机器整备时数；零组件、产品管理种类；机器使用时数。)解析：(2).应如何设置成本库?（分数：5.00）_正确答案：(成本库有：生

49、产准备费用、机器准备费用、零件管理费用、机器开动费用。)解析：(3).根据资料分析，传统成本法与作业成本法在损益计算结果上有何区别，并说明原因。（分数：5.00）_正确答案：(在传统成本制度下最有利润的红色和紫色圆珠笔其实在作业成本法下亏损严重。 原因在于： (1)两种新产品的设计和生产导致公司斥资投资计算机系统及更多的间接和支持性人工，造成制造费用增加。 (2)这些增加的制造费用无法从销售红色和紫色两种产品的销售中得到补偿。)解析：(4).根据资料分析，C企业应如何改进成本管理?（分数：5.00）_正确答案：(改进成本管理的对策： (1)进行产品盈利性分析，可以尝试以较高的销售价格销售红色和

50、紫色产品，以补偿增加产品品种所额外增加的间接费用。 (2)降低新产品对资源的耗用，可以考虑降低生产准备时间，改进工艺流程，促成工程部门设计更容易制造的产品。 (3)放弃红色和紫色笔市场，专注于蓝色和黑色两种老产品的扩大生产和销售。)解析：九、B案例分析题九/B(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位是一家中央级事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。214年年初，为了做好213年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位213年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议： 1预算执行： (1)甲单位将预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，直接用于购置当年急需的设备。 (2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的100万元用于垫支本级人工开支，打算待214年度预算批复后补付乙单位。 (3)甲单位将当年项目支出结转资金结转下年用于人员日常公用经费支出。 (4)甲