a133-139审计基础班讲义

1、一、非无保留意见审计(四)非无保留意见审计 1.引言段与责任段段落的修改(1)当保留意见或否定意见时，应修改会计师责任段与无保留意见的责任段不同，以说明：见提供了基础。会计师相信，已获取的审计是充分、适当的，为的非无保留意(2)当无法表示意见时，应修改引言段，说明接受委托审计财务报表。还应修改对会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表的责任是在按照中国审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，基础”。2.事项段(1)恰当设置事项段的标题无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供非无保留意见时，应在意见段之前增加一个段落称为事

2、项段，说明导致非无保留意见的事项，并使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”。(2)量化说明错报的财务影响见 2012 年 A 卷综合题如存在与具体金额相关的错在事项段中说明并量化该错报的财务影响。例如，存货被，在事项段中量化。如果无法量化财务影响，应在事项段中说明这一情况。(3)反映审计范围受到限制的情况在事项段中说明无法获取充分、适当的审计3.意见段(1)恰当设置意见段的标题的原因。非无保留意见时，应对意见段使用“保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”的标题。(2)保留意见对意见段的修改当因错报保留意见时，应在意见段中说明：除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有方

3、面按照编制基础编制，并实现公允反映。当因范围受限保留意见时，应在意见段中使用“除可能产生的影响外”等措辞。(3)否定意见对意见段的修改当否定意见时，在意见段中说明：由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有方面按照编制基础编制，未能实现公允反映。(4)无法表示意见对意见段的修改当无法表示意见时，应在意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础，因此，不对这些财务报表审计意见。(五)处理与反映与披露相关的错报1.处理与应披露而未披露信息相关的错报(1)与治理层未披露信息的情况；在事项段中描述未披露信息的性质；如可行并且

4、已针对未披露信息获取了充分、适当的审计，在事项段中包含对未披露信息的披露，除律。2.在事项段中反映与披露相关的错报错在何处如果因财务报表披露相关的何处。错报非无保留意见，应在事项段中解释该错报错在3.在事项段中披露遗漏的信息不可行的情形(1)管理层还没有作出披露，或会计师不易获取这些披露；中披露该事项过于。考生练习版(2)根据会计师的判断，在例题 2012 年 B 卷单项选择题下列有关披露错报的说法中，正确的是()。A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会错报B.与应披露未披露信息相关的错报可能导致保留意见或否定意见C.如果会计师由于与应披露未披露信息相关的错报非无保留意见，应当在审计中包含对

5、未披露信息的披露D.与披露相关的错报属于判断错报BA.由于叙述性披露错报无法量化嗯，要不怎么叫做叙述性错报呢，通常不会错报错报是否取决于错报是否影响报表使用者决策，并不取决于能否量化B.与应披露未披露信息相关的与保留或否定意见对应错报可能导致保留意见或否定意见正确：错报C.如果会计师由于与应披露未披露信息相关的错报非无保留意见，应当在审计行的中包含对未披露信息的披露错：某些情形下，在事项段中披露遗漏的信息是不可D.与披露相关的错报属于判断错报错：与披露相关的错报也可能属于事实错报 (六)应对管理层对审计范围施加的限制1.如限制可能导致保留或无法表示意见，要求管理层消除限制。2.如管理层。消除，

6、应与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计3.如无法获取充分、适当的审计大且广泛”的情况下考虑解约。如解约被,在“不广泛”的情况下保留意见；在“重或不可行，应无法表示意见。在该情况下，可能需要在审计中增加其他事项段。4.无法解除审计业务约定的情况可能包括： (1)接受委托审计公共部门实体的财务报表；(2)接受委托审计涵盖特定期间的财务报表,或者接受一定期间的委托，在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定。例题 2012 年 A 卷多项选择题 考生练习版承接审计业务后，如果注意到被审计管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表保留意见或无

7、法表示意见，会计师采取的下列措施中，正确的有()。A.要求管理层消除这些限制，如果管理层消除限制，应当与治理层沟通B.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定C.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当无法表示意见D.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响，但不具有广泛性，应当保留意见ABCDA.要求管理层消除这些限制，如果管理层消除限制，应当与治理层沟通1/4,2/4B.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错

8、报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定3/4C.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当无法表示意见3/4D.如果无法获取充分、适当的审计，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响，但不具有广泛性，应当保留意见3/4(七)保留意见的情形举例错报单独或汇总起来对财务报表影响“因范围受限而未发现的可能错报影响“不广泛”。不广泛”。例题：因而不广泛的错报而保留意见(三)导致保留意见的事项ABC 公司 201 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，

9、而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量陈述事实，这不符合企业会计准则的规定错误。公司的会计显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和所有者权益将分别减少元、元和元说明影响/记住这个格式。(四)保留意见认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月 31日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。例题：因而不广泛的受限而保留意见(三)导致保留意见的事项如财务报表附注所述,ABC 公司于 20

10、1 年取得了 XYZ 公司 30%的股权，因能够对 XYZ公司施加影响,故采用权益法核算该项股权投资，于 201 年度确认对 XYZ 公司的投资收益元,截至 201 年 12 月 31 日该项股权投资的账面价值为元陈述事实。由于未被允许接触 XYZ 公司的财务信息、管理层和执行 XYZ 公司审计的会计师受限,无法就该项股权投资的账面价值以及 ABC 公司确认的 201 年度对 XYZ 公司的投资收益获取充分、适当的审计(四)保留意见，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整说明影响。认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有方面按照企业会计准则的规

11、定编制，公允反映了 ABC 公司 201 年 12 月31 日的财务状况以及 201 年度的经营成果和现金流量。例题 根据以前年度简答题改编 考生练习版A会计师作为 ABC 会计师的审计项目，在审计 X 公司 2013 年度财务报表时遇到以下情况：X 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2013 年 12 月 31 日，X 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理再计提减值准备。过户手续。X 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不要求：假定会计师确定的 2013 年度财务报表重要性水平为 50 万元，2013 年度利润总额为 625 万元，且 X 公司接受 A会计师审计处理建议。不考虑其他影响，判断对 2013 年度财务报表出具何种类型的审计分析，并简明理由