01基础班讲义第38将

1、【思考】关境与国境一致吗？【】一般情况下，关境等于国境，但是，关境与国境有时不一致：关境国境：国境内设立港、贸易区，、是单独关境区。关境国境：关税、组成共同的关境、实施的关税法令和对外税则，如欧盟。关税的分类（简单了解每一类关税的含义）分类关税按征税对象进口关税、出口关税和过境关税按征税标准从量税、从价税此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税（滑动税）按征税性质普通关税、关税、差别关税（分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税、关税等）概念关税是由根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税特点征收的对象是进的货物和物品关税是单一环节的价外税（关税完

2、税价格不包括关税，但、消费税计税依据含关税）有较强的性第八章 关税本章考情分析本章属于税法（）中的非重点章，从 情况看，本章可单独考核单项选择题和多项选择题，也可以与 、消费税混合在一起考核计算题或综合分析题，2018年预计本章的分值为 5 分左右。本章第一节 关税概述第二节及征税对象第三节 税率的适用第四节 关税完税价格第五节 关税减免第六节 应纳税额的计算第七节关税征收管理第一节关税概述【例题单选题】在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据商品价格的变动而增减A.选择税税率的关税是（）。（2012 年）B.滑动税C.复合税D.差别税【】B第二节及征税对象【解释 1】货

3、物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种工具上的服务携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。【解释 2】关税是对有形货品征税，对无形货品不征税。【解释 3】电子商务零售商品按“货物”征税。【例题单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出口物品的收件人D.进境物品的携带人【】C第三节税率的适用三、税率的适用（2018 年调整）1.货物，应当适用接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。（1）货物到达前，经核准先行申报的，应当按照装载此货物的工具申报进境之日实施的税率征税。一、进

4、口关税税率进口货物：最惠率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式进口税率是根据货物的不同原产地而确定的，对原产于我国境内的进口货物适用最惠率最惠率和普通税率是减征关税的基准二、出口关税税率一栏比例税率进口货物收货人，出口货物发货人，进物品所有人（携带人、邮运进境收件人、邮运寄件人或托运人等）征税对象准许进的货物和物品按保护形式关税壁垒和非关税壁垒（2）因纳税义务人规定需要追征的货物，应当适用规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用发现该行为之日实施的税率。2.已申报进境并且放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进并且放行的暂时进货物，有下列情形之一需缴

5、纳的，应当适用接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可以暂不缴纳的暂时进货物，经批准不复运或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳的。3.补征或者退还货物，应当按照上述 1 和 2 的规定确定适用的税率。【例题单选题】下列关于关税税率适用的说法中，正确的是（）。A.货物，应当按照纳税义务人签订合同或者销售合同的当天实施的税率征收B.协定税率适用原产于与我国签订有特殊关税协定的国家或地区的进口货物C.因纳税义务人规定需要追征的货物，应当适用原进口之日实施

6、的税率D.减免税货物经批准转让或者移作他用的货物，应当适用接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率【】D【】选项 A：货物，应当适用接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。选项 B：协定税率适用原产于我国参加的含有关税条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。选项 C：因纳税义务人规定需要追征的货物，应当适用规定的行为发生之日实施的税率。第四节关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是以货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。与货物相关的成交价格，有 FOB、CFR、CIF 三种。FOB（含义为“船上交货价”或“离岸价格”）CFR（含义为“成本加运费”

7、或“离岸加运费价格”）CIF（含义为“成本加运费、保险费”或“到岸价格”）（一）进口货物的成交价格进口货物的完税价格由以货物的成交价格为基础确定，并应当包括该货物运抵中民境内输入地点起卸前的及其相关费用、保险费。即从价计算进口关税都要以合理、完整的 CIF 价格作为完税价格。进口货物完税价格所包含的可用以下图表示：（二）进口完税价格确定的其他方法（5 种）1.相同货物的成交价格估价方法。2.类似货物的成交价格估价方法。3.倒扣价格估价方法。（以进口货物、相同或类似进口货物在境内的为基础）4.计算价格估价方法。5.合理估价方法（补救方法）。（2018 年调整）【注意】上述方法应依次使用，但应进口

8、商要求，第三和第四种方法次序可以颠倒。合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）境内生产的货物在境内的；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的；（4）以计算价格估价方法中所含价值或费用之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；（5）出口到第三国或者地区的货物的；（6）最低限价或者武断、虚构的价格。【例题多选题】对进口货物估价时可以采用的方法有（）。（2017 年）A.货物向第三国出口的价格估价方法B.相同货物成交价格估价方法C.倒扣价格估价方法D.计算价格估价方法E.成本加成法【】BCD【】估价依次使用的方法包括：（1）相同货物的成交价格估价方法；（2）类似货物的成交

9、价格估价方法；（3）倒扣价格估价方法；（4）计算价格估价方法；（5）合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）境内生产的货物在境内的销售价格；（2）可供选择的价格中较高的价格；（3）货物在出口地市场的；（4）以计算价格估价方法中所含价值或费用之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；（5）出口到第三国或者地区的货物的；（6）最低限价或者武断、虚构的价格。二、成交价格的调整项目（一）需要计入完税价格的项目1.由买方负担的下列费用：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金：买方为进口货物向自己的采购人支付的劳务费用不计入完税价格。经纪费：买方为进口货物向代表利益

10、的经纪人支付的劳务费用计入完税价格。卖方佣金：支付给卖方人的佣金，实际也是货物的一项支出计入完税价格。（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。2.与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在开发、设计等相关服务的费用。3.买方需向卖方或者有关方支付的与进口货物有关的且符合进口条件的特许权使用费。4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。【总结】与进口货物有直接关系的、最终由买方承担的相关成本计入完税价格，否则不计入。（

11、二）不需要计入完税价格的项目1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术费用，但是保修费用除外；2.进口货物运抵中民境内输入地点起卸后发生的及其相关费用、保险费；3.进口关税、进口环节代征税及其他国内税；4.为在境内进口货物而支付的费用；【例题多选题】关于加工贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有5.境内外技术培训及 费用。（计期间费用不计成本）【例题 1计算题】某 公司从 进口一批钢材共 500 吨，货物以 口岸离岸价格成交，单价折合 为 30000 元，买方承担 包装费每吨 400 元，另向卖方支付的佣金每吨 1000 元 ，另向自己的采购 人支付佣金 60

12、00 元 ，已知该货物运抵 境内输入地起卸前的 、保险为每吨 2000 元 ，进口后另发生和装卸费用 300 元 ，计算该批钢材的关税完税价格。【及】（30000+400）500/10000=1670（万元）。【例题 2单选题】2017 年 3 月，某贸易公司进口一批货物。合同中约定成交价格为人民币 600 万元，支付境内特许销售权费用10 万元、卖方佣金5 万元。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计8 万元。该货物关税完税价格（ ）万元。（2017 年）A.623.00 B.615.00 C.613.00 D.610.00【 】A【】关税完税价格=600+10+5+8=623

13、（万元）。三、加工贸易内销货物完税价格（简单了解）（）。（2013 年）来料加工进口料件申报内销时，按照申报进口时的成交价格为基础确定完税价格加工贸易企业加工过程中产生的边角余料申报内销时，以其内销价格为基础审查确定完税价格进料加工进口料件申报内销时，按照申报内销时类似货物的成交价格为基础审查确定完税价格具体情形完税价格进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销以料件的原进口成交价格为基础确定完税价格来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内

14、销以其内销价格为基础确定完税价格保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础 确定完税价格D.保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品的成本为基础确定完税价格E.进料加工进口料件的制成品申报内销时，以料件的原成交价格为基础确定完税价格【】BE四、特殊进口货物的完税价格予以补税的减免税货物完税价格计算公式：完税价格=审定的该货物原进口时的价格1-补税时实际已进口的时间（月）/（年限12）实际已使用时间按月计算，1 个月但是超过 15 天的，按照 1 个月计算，

15、不超过15 日的，不予计算。【例题 1单选题】某生产企业 2016 年 5 月将机器运往修理，时已关报明，并在规定期限内复运进境。已知机器原值为 100 万元，已提折旧 20 万元，报关出境前发生运费和保险费 1 万元，修理费 5 万元，修理料件费 1.2 万元；复运进境发生的运费和保险费 1.5 万元，以上金额均为。该机器再次报关入境时应申报缴纳关税（）万元。（关税税率 10%）（2016 年）A.8.77B.0.77C.8.87D.0.62【】D【】运往修理的货物，时已关报明并在规定期限内复运进境的，以境外修理费、料件费为基础确定完税价格。因此应纳关税=（5+1.2）10%=0.62（万元

16、）。具体情况完税价格的确定运往修理的货物，时已关报明，规定期限内复运进境以修理费、料件费为基础确定完税价格（注意：不含运保费）运往加工的货物，时已关报明,规定期限内复运进境以加工费、料件费以及复运进境的及相关费用、保险费为基础确定完税价格暂时进境货物按一般进口货物估价办法；留购价格租赁方式进口货物方式支付审定的留购的租赁货物审定的留购价格承租人申请缴纳可以选择申请按照的方法确定完税价格，或者按照确定的总额作为完税价格予以补税的减免税货物原进口时的价格扣除折旧法确定，按同类货物同程费估定运费折合 12.58 万元，则进口该批货物关 税的完税价格为多少？【例题计算题】某企业进口一批货物，审定货价折

17、合 7000 万元，运保费无【例题 2单选题】某企业 2015 年 4 月向企业租赁一台大型设备，租期 1 年，支付10 万元，另支付境内运费、保险费 2 万元。2016 年 4 月，企业决定将该设备买 下，双方成交价格 60 万元，审定的留购价格 65 万元，以上金额均为。该企业 2016 年 4 月应缴纳关税（）万元。（关税税率 10%）（2016 年）A.6.50B.6.00C.1.20D.1.00【】A【】留购的租赁货物，以审定的留购价格作为完税价格。该企业 2016 年 4 月应缴纳关税=6510%=6.50（万元）。【例题 3单选题】某科技公司 2014 年 5 月 7 日经批准进

18、口一套特定免税设备用于研发项目，2016 年 10 月 27 日经 批准，该公司将设备出售，取得销售收入 240 万元，该设备进口时经 审定的完税价格为 320 万元，已提折旧 60 万元。2016 年 10 月该公司应补缴关税（ ）万元。（关税税率为 10%， 规定的 年限为 5 年）A.16.00 B.16.53 C.24.00 D.26.00【】A【】完税价格=审定的该货物原进口时的价格1-补税时实际已进口的时间（月）（年限12）。补税时实际已进口的时间按月计算，1 个月但是超过15 日的，按照 1 个月计算，不超过 15 日的，不予计算。应补缴关税=3201-30（512）10%=16（万元）。五、进口货物相关费用的核定进口方式进口货物的运费（F）进口货物的保险费（I）一般方式进口由买方实际支付或者应当支付的费用按实际支付的费用计算无法确定按照该货物进口同期的正常成本确定“货价加运费”的 3计算保险费=（货价+运费）3邮运进口邮费工具作为进口货物，利用自身动力进境的不另计运费【及】关税完税价格=（7000+12.58）（1+3）=7033.62（万元）。【注意】关税的计算通常是和进口、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市建设税和教育费附加（体现进口不征）。进口三税及费、保险费的处理：六、出口货物的完税价格出