中级财务会计第20章债务重组

1、A大纲第二十章债务重组通过本章学习，应掌握债务重组的概念、一般原则及债务重组业务的会计处理方法。第一节债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式三、债务重组日第二节债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则二、债务重组的会计处理二、重点难点重点：债务重组的认定非现金资产偿还债务的会计处理难点：组合方式下债务重组的会计处理辅导：1 、债务重组的认定要学会区分债务重组和非货币性资产交换，前者是在债务人欠债情况下，债权和债务方商量以什么方式了解债务，而非货币性资产交换是谁也不欠谁的债，只是商量以物易物。2 、非现金资产偿还债务的会计处理首先要分清是做债务人还是做债权人的账，其次要看以什么

2、资产偿还，对于债务人来说，重组债务的账面价值与偿债非现金资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得（营业外收入）。抵债非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额应当分别下列情况进行处理：A、非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据本书收入章节相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。B、非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。C、非现金资产为长期股权投资，其公允价值和账面价值差额计入投资损益。对于债权人来说： 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入

3、账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出 债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。注意：债务重组过程中发生的一些税费，如运杂费等也计入转让资产损益，对债权人来说，其发生的相关税费计入非现金资产的成本。3 、组合方式的会计处理。要注意还债的顺序，对债务人最后确定债务重组利得，对债权人最后确定债务重组损失。例题： A 公司于 2013 年 1 月 31 日向 B 公司销售一批商品， 售价

4、1000 万元，增值税率 17% ， 当即收到期限6 个月， 票面利率 4% 的商业汇票一张， 票据到期 B公司无法兑付， A 公司将其转入应收账款，不再计算利息， 2013 年 12 月 5 日，双方商议进行债务重组，有关资料如下：首先免除积欠利息。B 公司以一台设备抵偿债务30 万元，原价60 万元，已提折旧 10 万元，计提减值准备4 万元，公允价值30 万元，用银行存款支付清理费 2 万元，该设备于 2013 年 12 月 31 日运抵 A 公司，并办理了债务解除手续。将上述债务中的 800 万元，转作B 公司 800 万股普通股股票，面值与市价均为 1 元， B 公司于 2013 年

5、 12 月 31 日办理了增资手续，并向 A 公司出具了 出资证明。将剩余债务的偿还期限延长到 2015 年 12 月 31 日， 并从 2014 年 1 月 1日起按 1% 年利率收取利息。债务重组合同中另附加一条件：如果B 公司从 2004年起，年利润总额超过200 万元，则按2% 支付利息 ；低于 200 万元，仍维持1% 的年利率， B 公司 2014 年实现利润总额220 万元， 2015 年实现利润总额120万元；协议规定 B 公司于每年年末支付利息，最后一年还本。要求：确定债务重组日。作出 A 公司和 B 公司与债务重组有关的会计分录。答案： B 公司（债务方）：原欠债务=100

6、0 + 1000 X 17% +1170 X4%X 6/12=1193.4将来应付金额= 1193.4-23.4-30-800 = 340或有应付金额 =340 X 1%X 2 = 6.82013 年 12 月 31 日 TOC o 1-5 h z 借：固定资产清理46累计折旧 10固定资产减值准备4贷：固定资产 60借：固定资产清理2贷：银行存款2借：应付账款1193.4营业外支出 处置非流动资产损失18贷：固定资产清理48股本800应付账款 -债务重组 340预计负债6.8营业外收入 - 重组利得 16.62014 年付款时：借：财务费用 3.4 TOC o 1-5 h z 预计负债3.4贷：银行存款6.82015 年付款时：借：应付账款- 债务重组340财务费用 3.4贷：银行存款343.4借：预计负债3.4贷：营业外收入 - 重组利得 3.4 （未发生的或有支出）A 公司债权人：原应收额=1193.4 ；或有应收金额= 6.48 ；将来应收额= 1193.4-23.4-30-800 = 3402013 年 12 月 31 日： TOC o 1-5 h z 借： 长期股权投资800固定资产30应收账款 -债务重组 340营业外支出 -重组损失23.4贷：应收账款 1193.42014 年末收款时：借：银