工业企业会计账务处理计划流程

1、工业企业会计账务处理流程工业企业会计账务处理流程1、采购原材料 借：原材料 应交税金应交增值税进项税额贷：银行存款 （应付帐款、票据）2、生产领用材料 借：生产成本 制造费用 治理费用 贷：原材料3、分配工资 借：生产成本 制造费用 治理费用 贷：应付职工薪酬-工资4、计提福利费 借：生产成本 制造费用 治理费用 贷：应付职工薪酬-福利费5、发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金）6、 平常车间费用 借：制造费用 贷：库存现金7、 月末结转 借：生产成本 贷：制造费用8、 结转完工产品 借：生产成本 贷：库存商品9、销售商品 借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：主营业务收入

2、 应交税金应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品11、 计交税金借：营业税金及附加 贷：应交税费城建税 教育费附加 -地点教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润 贷：治理费用13、发生借款利息 支出借：财务费用 贷：银行存款（库存现金） 收入借：银行存款（库存现金） 贷：财务费用14、结转各项收入借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润15、结转各项费用借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 治理费用 营业费用 财务费用 营业外支16、计交所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税17、 结转所得税借：

3、本年利润 贷：所得税费用18、结转净利润 盈利借：本年利润 贷：利润分配 亏损借：利润分配贷：本年利润第一章、货币资金及应收款项1现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金 贷：现金报销时补回预定现金借：治理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算）撤销或减少备用金时借：现金 贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢查明缘故后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入现金溢余（无法查明缘故的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 贷：现金查明缘故后作如下处理：借：

4、其他应收款应收现金短缺款（XX个人）其他应收款应收保险赔款治理费用现金短缺（无法查明缘故的）贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢（2）同意捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项差不多部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款3其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款 贷：其他货币资金外

5、埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：治理费用-坏账损失 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：治理费用-坏账损失借：银行存款 贷：应收账款备抵法提取坏账预备金时借：治理费用-坏账损失 贷：坏账预备发生坏账时借：坏账预备 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：坏账预备借：银行存款 贷：应收账款5应收票据(见后)A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款B、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款财务费用（贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收

6、账款-X公司 贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据F、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账预备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用 贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款 营业外支出 其他应收款(可能销售退

7、回) 贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)贷：其他应收款 借：库存商品 贷：主营业务成本第二章、存 货1、原材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平常登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/托付加工物资/ 贷：原材料 托付加工物资发出托付加工物资借：托付加工物资 贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：托付加工物资应交税金

8、应交增值税（进） 贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：托付加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 其他业务收入退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银

9、行存款 损坏、缺少、逾期未归还等缘故没收押金借：其他应付款(按没收的押金) 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税 其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)摊销（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢报批转销借：待处理财产损溢 贷：治理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：治理费用 贷：待处理财产损

10、溢ii属于收发计量、核算、治理不善造成的损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款）治理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾难或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出特不损失 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：假如差不多董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 假如未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；假如其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本）C、非货币性交

11、易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关

12、税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费）E、同意捐赠 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-同意捐赠非现金资产预备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：借：待转资产价值-同意捐赠非现金资产预备贷：资本公积-同意捐赠非现金资产预备 处置后： 借：资本公积-同意捐赠非现金资产预备 贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、打算成本法A、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交

13、税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（打算成本）C、月底物资采购余额转出 借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异打算成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*打算价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初打算成本+本期打算成本）D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售

14、价（销售收入）*成本率例：某商品公司采纳零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采纳毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月销售成本4550*（1-24）3458万元 5月末成本2400+1500-3458442万元7、托付加工物资托付方：

15、 A、 借：托付加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：托付加工物资应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：托付加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后接着加工） 贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：托付加工物资计提跌价预备 借：治理费用-计提的存货低价预备 贷：存活跌价预备三、 投 投1短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利

16、、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券X转让、出售借：银行存款 短期投资跌价预备股/债X(分摊部分)贷：短期投资 股票/债券X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益出售股/债X（借或贷）4、计提跌价预备 借：投资收益-计提短期投资跌价预备 贷：短期投资跌价预备2长期股权投资投资1、成本法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价

17、） 贷：应收账款 银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产b、（1）支付补价借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款（2）收到投资年度往常的利润或现金股利借：银行存款 贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益

18、*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本计算结果0时，冲减，时 贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产

19、贷：实收资本（股本）D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款收到的补价 固定资产 贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款E、同意捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-同意捐赠非货币性资产价值 银行存款支付的相关税费

20、 （2）借：待转资产价值 贷：应交税金-应交消费税资本公积-同意非现金资产预备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款G、盘盈 通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度可能的损耗； 2）可能以后现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分

21、期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧 借：制造费用（治理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法(扣除可能净残值)年折旧率=尚可使用年数/可能使用年限的年数总和总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1

22、 n为可能使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为8年分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后续支出（1）汽车修理 借：治理费用 贷：银行存款 （2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置第一步： 借：固定资产清理数值=净额+税费 累计折旧 固定资产减值预备 贷：固定资产 银行存款（应交税金等科目）支付的费用第二步：分以下情况：A、投资转出 借：xx投资如长期股权投资等 贷：固定资产清理B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支

23、出 贷：固定资产清理C、债务重组 借：应付账款 营业外支出-债务重组损失有损失时 贷：固定资产清理 资本公积-债务组收益有收益时D、非货币性交易换出 借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 贷：固定资产清理F、盘亏 借：营业外支出 贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理(3)保险及赔偿 借 ：银行存款 其他应收款

24、贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理 冲减工程成本 借：固定资产清理 贷：在建工程 长期待摊费用已达可能使用状态 营业外收入-处置固定资产净收益不属于筹建期间(5)如为净损益，需要结转 借：营业外支出-处置固定资产净损失(特不损失等) 贷：固定资产清理5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件） 以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值预备。（1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值预备 贷：固定资产减值预备（2）以后期间“可收回金额”恢复a、价值恢复后仍低于未提减值预备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值预备造成的未提减值预备状态下累计折旧与提取减值预

25、备后计提的累计折旧的差额，全部补提。阻碍的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数b、价值恢复后若高于未提减值预备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值预备造成的未提减值预备状态下累计折旧与提取减值预备后计提的累计折旧的差额，全部补提。阻碍的损益（营业外支出贷方）=未提减值预备状态下当期价值-当期帐面数（3）接着减值，接着提。第六章 无形资产及其他资产(第4部分)1无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本如为首次发行股票而同意投资者投入借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本同意捐赠(P14

26、0，书上先贷记“待转资产价值-同意捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额支付的相关税费） 贷：递延税款 资本公积 银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：治理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程 贷：无形资产土地使用权用无形资产对外投资，比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银

27、行存款 无形资产减值预备 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产 应交税金-应交营业税 营业外收入出售无形资产收益出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款 贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改） 借：治理费用（自用的无形资产） 其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 若当期发生减值预备，则下期摊销额要按可能可收回金额和剩余可使用年限进行摊销可能某项无形资产已不能为企业带来以后经济效益，则将其摊余价值全部

28、转入当期治理费用无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期治理费计提减值预备 借：营业外支出 贷：无形资产减值预备2其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用 贷：银行存款ii摊销时借：治理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用第七章 负债 (一)流淌负债1.应付账款（略）2.应付票据（见表格）3.短期借款借款时借：银行存款 贷：短期借款 按月预提利息借：财务费用 利息支出 贷：预提费用到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款4.短期债券收到债券款借：银行存款 贷：

29、应付短期债券(实收发行债券款)计提利息借：财务费用(票面利息折溢价) 贷：应付短期债券注：若金额小可在还本付息时处理借：应付短期债券财务费用 利息支出 贷：银行存款到期偿还本息借：应付短期债券 贷：银行存款5.预收账款预收时借：银行存款 贷：预收账款发货时借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费）补付货款时借：银行存款 贷：预收账款6.应付工资支付职工工资借：应付工资 贷：现金注：支付退休人职员资（即退休费）借：治理费用 贷：现金月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间或分厂治理人员） 治理费用（厂部行政治理人员） 营业费

30、用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资7.应付福利费提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费支付时借：应付福利费 贷：现金用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人职员资。8.应付股利董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不

31、一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利 盈余公积 贷：利润分配-未分配利润9.其他应付款提取工会经费借：治理费用（工资总额2） 贷：其他应付款-工会经费提取职工教育经费借：治理费用（工资总额1.5） 贷：其他应付款-职工教育经费应付经营性租赁的租金借：治理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款 贷：其他应付款10.其他应交款应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加矿产资源补偿费i按月计提时(按月矿产品销售收入

32、)借：治理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本借：物资采购 贷：其他应交款-应交矿资偿费住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：治理费用-住房公积金 贷：其他应交款-应交住房公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资 贷：其他应交款-应交住房公积金iii实际上交时借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。11.应交税金（1）增值税一般纳税人购销业务（略）一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*87%） 应交税金应交增值税(进项税额)（买价*13%）

33、 贷：应付帐款(银行存款等)注：应交的农业特产税计入采购成本。小规模纳税人购销业务i购进物资借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款ii销售物资或提供劳务借：应收账款销售价格.1 贷：主营业务收入（不含税价） 2=1/(1+6%) 应交税金应交增值税 =2*6%视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方借：长期股权投资 贷：原材料/库存商品成本价 应交税金应交增值税(销项税额)计税价格*税率注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本ii同意方，视同购进借：原材料/库存商品成本价应交税金应交增值税(进项税额)计税价格*税率 贷：实收资本=投资方，长期股权投资借方数注：收到投资方，与自己购买原材料比，成

34、本下降了。不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款ii购入时不能确认借：原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款注：如以后这部分物资用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 原材料转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税 贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金-

35、未交增值税注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳往常的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算进项税额转出物资、在产品、产成品发生特不损失时借：待处理财产损益待处理流淌资产损益 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)购入时记借方已交税金上交增值税借：应交税金应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销?（2）消费税 (价内税，从利润中出)产品销售i将产品直接对外销售(P148)借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同iiii用应税消

36、费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程） 营业外支出（用于非生产机构）未列成本部分 贷：应交税金应交消费税托付加工应税消费品的账务处理I托付加工物资为非金银首饰A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金-应交消费税 2000B托付方 a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣(材料)借：托付加工物资 200 000 贷：原材料 200 000借：托付加工物资（加工费） 80000 应交税金-应交增值税（进项税额） 13600（80000*17%） 应交税金-应交消费税 2000 贷：应付账款 1

37、13610b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：托付加工物资（含消费税款）100000 应交税金-应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付账款 113600II托付加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产 贷：银行存款 II免征消费税的出口应税消费品 i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii托付外贸企业代理出口，应在计算消费税时 借：应收账款 贷：应交税金应交消费税 贷方额再如何样处理？注：收到外贸企业退回的税金借：银行存款 贷：

38、应收账款发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）营业税 (价内税，从利润中出)出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出 贷：应交税金一应交营业税出售无形资产借：营业外支出/营业外收入不设支出科目时，用收入借方 贷：应交税金应交营业税销售不动产借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税i企业所得税借：所得税 贷：应交税金应交所得税ii个人所得税（单位代扣代交-书

39、上没有的内容）借：应付工资 贷：应交税金应交个人所得税（5）资源税销售应税产品借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用 贷：应交税金应交资源税收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购/原材料 贷：应交税金应交资源税代扣代缴，进入成本 银行存款外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借：物资采购 应交税金应交资源税可抵扣的 贷：银行存款ii销售固定盐 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交资源税 按贷方余额上交（6）城建税借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷：应交税金应交都市维护建设税（7）耕地占用税 不通过 “应交税金”核算借：在建工程 贷：银行

40、存款注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。（8）印花税（于购买印花税票时入账）借：治理费用/待摊费用 贷：银行存款（9）土地使用税、房产税、车船使用税借：治理费用 贷：应交税金应交房产税(土地使用税、车船使用税)（10）土地增值税 增值额*税率兼营房地产业务的企业借：其他业务支出 贷：应交税金-应交土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税金-应交土地增值税工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增值税 贷：银行存款待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补(11)其他流淌负责分录举例 借：财务费用

41、贷： 预提费用 借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷： 其他应交款-应交教育费附加 借：治理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿产资源补偿费(二) 长期负债1.长期借款取得借款借：银行存款 贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款 短期借款利息通过“预提费用”核算还本付息借：长期借款 贷：银行存款 将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款借：长期借款 贷：资本公积其他资本公积2长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款引进设备借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款-应付补偿贸易引

42、进设备款 设备价国外运杂费 银行存款 进口关税国内运杂费安装费用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略）3、长期债券设置“应付债券”科目，下设-债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。(1)发行债券 借：银行存款 应付债券-债券折价 贷：应付债券-债券面值 -债券溢价(2)计提利息、摊销溢价借：在建工程/财务费用 应付债券-债券溢价 贷：应付债券-应计利息 折价时的摊销 借：在建工程/财务费用 贷：应付债券-应计利息 应付债券-债券折价 4、可转换公司债券 P158(1)发行时： 借：银行存款 应付债券-可转

43、换公司债券(债券折价) 贷：应付债券-可转换公司债券(债券面值) 应付债券-可转换公司债券(债券溢价)(2)计提利息时： 借：在建工程/财务费用 贷：应付债券-可转换公司债券(应计利息)(3)转换时： 借：银行存款 应付债券-可转换公司债券(债券面值) 应付债券-可转换公司债券(债券溢价)折价在贷方 应付债券-可转换公司债券(应计利息) 贷：股本 现金不可转换部分 资本公积-股本溢价 附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时刻之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。第八章 所有者权益实收资本常规处理借：资产科目投资双方确认价 贷：实收资本注：投入无形资产必须20%注册资本国有独资

44、公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，可不能产生股票发行的溢价收入；也可不能在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积有限责任公司的投入资本初建时，全部计入实收资本增资扩股时借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积出资额-所占份额股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/治理费用 贷：银行存款II募集式设立（筹资风险大）i采纳溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采纳面值发行股票借：治理费用金额小 长期待摊费用金额大，2年 贷：银行存款取得发行股票收入借：银行存款 贷：股本（面值部分） 资本公积溢价收入-发行费用实收资本的增减变动实收资本增

45、加i资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利润分配-转作股本的一般股股利 实发数 贷：股本股票面值总额 资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案同时办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（面值） 贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本面值 资本公积-股本溢价 资本公积-盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存

46、款面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损，需要减少实收资本资本公积明细科目有：资本(股本)溢价、同意捐赠非现金资产预备、股权投资预备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。资本/股本溢价借：固定资产/银行存款实收出资额 贷：实收资本/股本在注册资本中所占份额 资本公积扣除发行费用同意捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金 贷：资本公积同意现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！）借：现金 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-同意现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税金-应交所得税 贷：资本公积-同意现金捐赠ii捐赠物为实物资

47、产借：固定资产(凭据金额支付的相关税费) 贷：资本公积-同意捐赠非现金资产预备 递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理借：资本公积-同意捐赠非现金资产预备 贷：资本公积其他资本公积借：递延税款（同意捐赠时计入该科目的金额） 贷：应交税金-应交所得税注2：外商投资企业不直接通过资本公积。同意捐赠资产时借：固定资产、原材料(确定价值)20000 贷：待转资产价值 20000年度终了时借：待转资产价值 6600 贷：应交税金应交所得税 6600借：待转资产价值 13400 贷：资本公积-其他资本公积 13400资本汇

48、率折算差额借：银行存款收到日市场汇率 贷：实收资本外商资本约定汇率 资本公积外币资本折算差额 借或贷拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款 贷：专项应付款（属长期负债项目）ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000借：专项应付款5000 贷：资本公积拨款转入5000注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。企业收到国家拨补的流淌资本借：银行存款 贷：资本公积补充流淌资本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值附加费） 贷：资本公积无偿调入固定资产企业无偿调出固定资产借：资本公积

49、无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（该科目借方余额）关联交易差价借：资本公积关联交易差价 贷：资产科目豁免的债务借：应付账款、长期借款等 贷：资本公积其他资本公积留存收益年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配-未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付一般股股利、转作股本的一般股股利、提取的储备基金、企业进展基金、职工奖励及福利基金。分录见下面（2）未分配利润（1）盈余公积提取借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取法定公益金 贷：

50、盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积 盈余公积法定公益金注：A、外商投资企业借：利润分配提取的储备基金 提取企业进展基金 贷：盈余公积储备基金 盈余公积企业进展基金B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 借：已归还投资实收资本减项 贷：银行存款同时 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积 贷：利润分配其他转入注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏借： 盈余公积储备基金 贷：利润分配其他转入ii转增资本借：盈余公积 贷：股本（股票面值新增股数） 资本公积资本溢价/股本溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积 贷：应付股利法定公益

51、金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借：固定资产 贷：银行存款ii实际用公益金支付时借：盈余公积法定公益金 贷：盈余公积任意盈余公积iii处置用公益金购买的资产时，转回借：盈余公积任意盈余公积 贷：盈余公积法定公益金（2）未分配利润在年度终了，由以下两项目结转而形成结转本年利润（以盈利为例，亏损时借、贷正相反）借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润结转利润分配各明细项目借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积等明细项目4.弥补亏损的核算用税前利润弥补（发生亏损后的五年内） 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借：所得税 贷：应交税金-

52、应交所得税借：本年利润 贷：所得税 ii结转本年利润，弥补往常年度亏损借：本年利润扣除当年所得税 贷：利润分配-未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。 5、往常年度损益调整P180(书上以纠正少提折旧为例)(1)调整上年利润 借：往常年度损益调整 30 000 贷：累计折旧 30 000(2)计算多交所得税 (30 000*33%) 借：应交税金-应交所得税 9 900 贷：往常年度损益调整 9 900(3)结转未分配利润 借：利润分配-未分配利润减少未分配利润 20 100 贷：往常年度损益调整 20 100第九章 收入、费用、利润1商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回

53、存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/托付代销商品/分期收款发出商品 贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款纳税义务发生时才做借：应收账款-企业（应收销项税额） 贷：应交税金应交增值税(销项税额)ii以后能够确认收入时借：应收账款-企业 贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品（2）代销商品视同买断方式的处理A托付方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：托付代销商品成本价 12 000 贷：库存商品 12 000ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入协议价 20 000应交税金应交增值税(销项税额) 3 400 iii结转成本

54、时借：主营业务成本成本价 12 000 贷：托付代销商品 12 000iv收到款项借：银行存款 贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借：受托代销商品协议价 20 000 贷：代销商品款 20 000ii实际销售代销商品借：应收账款 28 080 贷：主营业务收入受托方的售价 24 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 080iii结转成本时借：主营业务成本（协议价） 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：代销商品款（协议价） 贷：应付账款iv按协议价款项付给托付方借：应付账款（协议价） 23 400 应交税金应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行

55、存款 23 400收取手续费方式A托付方的处理i将商品交给受托方时借：托付代销商品（成本价） 12 000 贷：库存商品 12 000ii收到代销清单借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入（协议售价）20 000 应交税金应交增值税(销项税额) 3 400iii结转成本时借：主营业务成本（成本价） 12 000 贷：托付代销商品 12 000iv支付手续费时借：营业费用 协议售价(不含税)*费率 贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款扣除手续费 贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品协议售价 20 000 贷：代销商品款 20 000ii实际销售代销商品（不确认收入

56、）借：银行存款 23 400 贷：应付账款（协议售价） 20 000 应交税金应交增值税(销项税额) 3 400借：应交税金应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款- A企业借：代销商品款协议售价 20 000 贷：受托代销商品 20 000注：此方式无须结转成本时iii归还托付方货款并计算代销手续费 借：应付账款协议售价进项税 23 400 贷： 主营业务收入/其他业务收入 21 400 银行存款手续费 2 000（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入实收金额现金折扣(总价法)i销售实现时借：应收账款 11700 贷：主营业务收入（按总价） 10

57、000 应交税金应交增值税(销项税额) 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价-折扣额) 11500 财务费用折扣额=10000*2% 200 贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。（4）销售折让（依上例，假设折让率为10）i销售实现时借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额) 13 600ii发生销售折让时借：主营业务收入 8 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 360 贷：应收账款 9 360（5）销售退回发生在收入确认之前借：库存商品 贷：发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业

58、务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：应收账款/银行存款 财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品注若往常的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的：i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：往常年度损益调整收入现金折扣 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：银行存款借：库存商品 贷：往常年度损益调整结转的退回产品成本借：应交税金应交所得税 贷：往常年度损益调整借：利润分配 贷：往常年度损益调整该科目余额ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：往常年度损益调整收入 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 财务费用现

59、金折扣（6）分期收款销售i发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金应交增值税(销项税额) iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数） 贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000

60、年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。i 5月1日发出商品时：借：银行存款/应收账款 11700 数额上等于售价+增值税 贷：库存商品 8000 应交税金应交增值税(销项税额) 1700 待转库存商品差价 2000 售价-商品成本ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时）借：财务费用 200贷：待转库存商品差价 200iii 9月30日回购时借：库存商品 8000 仍为原价 应交税金应交增值税(进项税额) 1870 按回购价算 待转库存商品差价 3000 贷：应付账款 12870在未回购前，存在的“待