bt学院会计实操第30讲优秀作业债务重组

1、重组：在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者裁定书，就其人的作出让步的事项。（一）非货币资产清偿一般性税务处理关键点：公允价值1.以非货币资产清偿，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿两项业务，确认相关资产的所得或损失。在这一交易中涉及和企业所得税。在处理中，应该按照人转让相应的资产进行税务处理。2.人应当按照支付的清偿额低于计税基础的差额，确认重组所得；债权人应当按照收到的清偿额低于债权计税基础的差额，确认重组损失。3.人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。【案例 1】A 公司欠B 公司货款 300000 元。由于 A 公司财务发生，短期内不能支付已于 2

2、011 年 5 月 1 日到期的货款。2011 年 7 月 1 日，经双 方协商，B 公司同意 A 公司以其产品偿还。该产品的公允价值为 200000 元，实际成本为 120000 元。A 公司和B 公司均为增值税一般，适用的税率为 17%。B 公司于 2011 年 8 月 1 日收到A 公司抵债的产品，并作为库存商品入库。分析上述事项对 A 公司、B 公司的影响。【】（1）人：A 公司的账务处理与税务处理业务分解a.销售产品产品公允价值 200000 元，销项税额 34000 元b.按其公允价值偿还，并计算重组利得：应付账款的账面价值 3000000减：所转让产品的公允价值 200000销项

3、税额（2000017%） 34000重组利得 300000-200000-34000=66000账务处理：借：应付账款300000贷：主营业务收入200000应交税费应交（销项税额）34000营业外收入重组利得66000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000计算企业所得税因该重组事项确认的应纳税所得额：销售产品产生的应纳税所得额（200000-120000）清偿利得=146000（元）应纳所得税：14600025%=36500（元）2.特殊性税务处理如果符合特殊性税务处理五项条件，就可以进行如下税务处税200959 号规定，企业重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50

4、%以上，可以在 5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（二）债权转股权1.一般性税务处理关键点：公允价值发生债权转股权的，应当分解为清偿和股权投资两项业务，确认有关清偿所得或损失。人应当按照支付的清偿额低于计税基础的差额，确认债务重组所得。重组所得缴纳企业所得税。2.特殊性税务处理关键点：暂不确认有关清偿所得或损失（1）债转股适用特殊性税务处理的三个条件具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳为主要目的。企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。（2）债转股适用特殊性税务处理的具体规定企业发生债权转股权业务，对清偿和股权投资两项业务暂不确认有关清偿所得或损失，债权人股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，人应当按照原的计税基础增加资本。企业的其他相关所得税事项保持不变。如果企业在债转股的同时人还向债权人支付了部分货币资产或非货币性资产，则支付的货币资产按照普通清偿进行税务处理，双方都不需要确认所得