冶炼企业成本核算

1、摘要:在现代冶炼行业中，由于存在大量的半成品的中间对外销售， 所以准确进行成本计算，真实还原其最初成本就显得非常重要。本文在概 述成本还原法的基础上，通过案例的形式来介绍了冶炼行业成本核算中的 成本还原法的运用，并提出了改进思考。一、成本还原法概述成本还原是指在综合逐步结转分步法下将产成品中所耗用的半成品的 综合成本分解为原始成本项目综合结转法，一般将产品生产过程中上一步 骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目 综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于 各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如 同材料核算一样，采用先进先

2、出或加权平均等方法计算。在冶炼行业，由于其具有大量大批连续式复杂生产的特点，所以一般 采用综合逐步结转分步法进行产品成本的计算。由于生产出的产成品对外 销售，而且半成品也对外销售，例如，锌厂的烘砂、次氧化锌等既是生产 成品电锌的原料，也可以做为半成品对外销售，但单纯的综合逐步结转分 步法不能提供成本项目的原始成本信息，企业无法了解和考核产品成本原 始结构，以及回收率、直收率、综合回收金属升降情况对成本的影响。因 此须将逐步综合结转分步法计算出来的产成品成本采用“成本还原率法” 进行成本还原。一般情况下，成本还原从最后步骤开始，自后向前逐步分 解还原，直到第一生产步骤为止，还原分配率的计算公式如

3、下：还原分配率=本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计/本月所产该种 半成品成二、成本还原法在冶炼行业成本核算中的实践和运用成本还原主要有精算法、简算法、简单法以及定额比例还原法，在实 际工作中，企业可以根据自己的管理需要以及成本控制的成本效益原则来 进行方法的选择。下面通过实践中一个案例来具体说明冶炼行业成本核算 中成本还原法的具体运用。约当产量计算：由于原材料于开始生产时一次投入，所以直接材料的约当产量为投入 量的100%，既为2000件，而人工成本以及制造费用需要计算约当产量， 由于，本企业月末在产品完工程度二个步骤都为50%，所以，直接人工费 用和制造费用的约当产量为：24000+600

4、0某50%=27000 （件）。（表3）成本结构还原法应根据步骤一（一车间）所产甲半成品的成本项目的 百分比进行还原。步骤一（一车间）所产半成品的成本结构为：根据成本还原法的基本公式：还原分配率=本月产成品耗用上一步骤 半成品成本合计/本月所产该种半成品成直接材料费成本结构百分比二8974001156120某100%=77%直接人工费用成本结构百分比二1094401156120某100%=9%制造费用成本结构百分比二1492801156120某100%=14%产成品车间（二车间）所生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本 163600元中含有的直接材料费、直接人工费用和制造费用分别为：直接材料二

5、1636000 某 77%=1260380 （元）直接人工二1636000 某 25%=147240 （元）制造费用=1636000 某 25%=228380 （元）可得下表4。三、成本还原法的改进思考结合以上问题笔者进行了一些思考，来探究成本还原法的简便而可行 的方法。产成品车间生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本1156120 元中含有的直接材料费用、直接人工费用和制造费用为：直接材料费用=1636000某77%=1260380 （元）直接人工费用=1636000某25%=147240 （元）制造费用=1636000 某 25%=228380 （元）将上述式子进行转化如下：直接材料费用=

6、1636000 某（8974001156120） =1260380 （元）直接人工费用=1636000 某（1094401156120 某 100%） =147240 （元）制造费用=1636000 某（1492801156120 某 100%） =228380 （元）再进行转化：直接材料=16360001156120 某 897400=1260380 （元）直接人工=1636000：1156120 某 109440=147240 （元）制造费用=16360001156120 某 149280=228380 （元）我们将上式中的“11561201636000”可以直接做为成本还原率在表 4中进行计算，这样可以减少半成品结构中的多步骤和多公式的计算，根据公式成本还原率某本月生产该种半成品成本中各个成本项目进行成本还 原，可以大大提高工作效率，减少计算中的烦琐。在冶炼行业中，成本还原法计算出来的单位成本能够全面反映该产品 从最初的原料投入到产品产出的各成本要素，但仍存在以下两个方面的缺 陷：由于成本还原法是依据各成本要素金额进行还原，由于财务核算 原材料、中间物料消耗成本时是按照先进先出、加权平均等方法，在原材 料、中间物料价格波动较大且有结存时，还原出来的成本与实际成本会有 一些误差。由于原料结构不同(例如外购半成品与自制半成品一起加工)造 成产品还原表没有可