讲义08.第八章国际税法

1、第八章 国际税法本章考情分析：本章 2016 年新增一章从以前的第一章中分离出来的，是税法 I 中的非重点章节，题型主要是：单选多选题预计 3-5 题，分数 8 分以内。【本章】【重点内容讲解】第一节 国际税法概述一、国际税法的概念国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关过程中所产生的国家征纳关系和国家间分配关系的法律规范的总和。1.调整对象：国家与之间的征纳关系和国家相互之间的分配关系。2.重要渊源：国际协定（1）典型形式是“OECD 范本”和“范本”。（2）国际税法的主要内容包括有管辖权、国际重复征税、国际与反等。3.国际税法的效力高于国内税法二、国际税法的基本原则1.国家主权原则2.国际

2、分配公平原则3.国际中性原则第一节 国际税法概述第二节管辖权第三节 国际与反第四节 国际协定第五节 国际合作第二节管辖权的概念和分类管辖权一、管辖权，是一个主权国家在管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在领域中的体现。管辖权具有明显的独立性和排他性。目前世界上的管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。【例题多选题】根据行使征税权力的原则和管辖范围、内容不同，目前世界上的管辖权可以分为（）。（2010 年）A.来源地管辖权B.居住地管辖权C.居民管辖权D.公民管辖权E.销售地管辖权【】ACD二、约束管辖权的国际惯例约束管辖权的国际惯例管辖权及种类判别标准居民管辖 权

3、自然人居民的判定一般判定标准住所标准性或性时间标准居住或停留一定时间以上意愿标准有居住的意愿特殊判定标准以性住所为判定标准以同个人和经济关系更为密切为判定标准以性住所为判定标准以国籍为判定标准通过有关国家协商解决法人居民的判定一般判定标准管理中心标准总资本控制标准主要营业活动地标准【例题多选题】国际上判定一个公司是否属于一国法人居民的一般判定标准包括（）。（2013 年）A.管理中心标准B.总C.资本控制标准D.主要营业活动地标准E.法人居住地标准【】ABCD【例题单选题】按照居民管辖权的国际惯例，自然人居民的一般判定标准不包括（）。（2008 年）A.住所标准B.时间标准C.意愿标准D.籍贯

4、标准【】D三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免要点主要内容特殊判定标准法人双重居民的判定只能由有关国家之间协商解决公民管辖 权公民 的判定首先明确该人与本国是否有法律联结，即公民。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准：自然人国籍标准法人登记标准来源地管辖权（1）劳务所得行使来源地管辖权的约束标准（2营业所得行使来源地管辖权的约束标准一般为营业活动发生地（3）投资所得行使来源地管辖权的约束标准【例题单选题】国际中，彻底消除国际重复征税的办法是（）。（2009 年）A.免税法B.C.直接抵免法D.间接抵免法【】A【】免税法又称豁免法，是彻底避免国际重复征税的方法。【例题单选题】两个或两个

5、以上的主权国家或地区在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同的同一征税对象征收了相同或类似的税。这种征税结果在国际中称为（）。（2007 年）A.国际征税B.国际重复征税C.国际抵免D.国际【】B（二）国际抵免制度1.抵免限额的确定抵免限额以不超过其外国来源所得按照本定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下：国际重复征税的概念是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同的同一征税对象，征收相同或类似的税国际重复征税的产生原因具体有以下三个原因：所得或收益的；各国所得税制的普遍化；各国行使管辖权的性避免国际重复征税的一般方式单边

6、方式、双边方式和多边方式避免国际重复征税的基本方法免税法：指一国对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法；抵免法：指一国对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税税率）（来自非居住国应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住国应税所得居住国所得税税率2.分国限额法与综合限额法（1）分国抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税税率）（来自某一非居住国应税所得来

7、自居住国和非居住国全部应税所得）上述公式可简化成：分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得居住国所得税率【案例】我国某（在我国适用 25%的所得税税率）有来自 A 国的应税所得 50 万元和来自 B 国的应税所得 80 万元。则其分国抵免限额为：A 国抵免限额=5025%=12.5（万元）B 国抵免限额=8025%=20（万元）。（2）综合抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得居住国所得税税率）（来自非居住国全部应税所得来自居住国和非居住国全部应税所得）上述公式可简化成：综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得居住国所得税税率【案例】我国某（在我国适用 25%的所得税率）有来自 A 国的应税

8、所得 50 万元和来自 B 国的应税所得 80 万元。则其综合抵免限额为：综合抵免限额=（50+80）25%=32.5（万元）。分国限额法与综合限额法比较：以上例假定一：国外经营普遍，税率高低不同（居住率 25%）A 国经营（ A率30%）B 国经营（B率20%）所得额50 万元80 万元实际来源国纳税5030%=15（万元）8020%=16（万元）分国限额法分国限额法的限额5025%=12.5（万元）8025%=20（万元）假定情形分国限额法综合限额法在国外经营普遍盈利，且税率高低不同对居住国有利对有利国外经营有盈有亏对有利对居住国有利假定二：国外经营有盈有亏3.直接抵免法与间接抵免法4.（

9、理解）抵免方法特点及适用情况直接抵免法特点：对本国居民直接缴纳或应由其直接缴纳的外国所得税给予抵免适用情况：适用同一经济实体总、分机构之间的抵免间接抵免法特点：对本国居民间接缴纳的外国所得税给予抵免适用情况：适用子公司的经营方式，又适用、子、多层公司的经营方式（居住率 25%）A 国经营（A率 30%）B 国经营（B率 20%）所得额-60 万元80 万元实际来源国纳税08020%=16（万元）分国限额 法分国限额法的限额08025%=20（万元）分国限额实际抵税016 万元（20 万元 ）分国限额法合计可抵税16 万元综合限额 法综合限额法的限额（-60+80）25%=5（万元）综合限额实际

10、可抵税5 万元（16 万元）结论分国限额法可抵免的税额多，对有利分国限额实际抵税12.5 万元（15 万元）16 万元（20 万元）分国限额法合计可抵税12.5+16=28.5（万元）综合限额法综合限额法的限额（50+80）25%=32.5（万元）综合限额实际抵税15+16=31（万元）（32.5 万元）结论综合限额法可抵免的税额多，对有利又称为抵免，是指居住国对其居民在非居住国得到的那部分所得税，特准给予，视同已纳税额而给予抵免，不再按本定补征。不是一种独立的免除国际重复征税的方法，只是抵免法的附加。【例题单选题】关于国际抵免制度的说法，正确的是（）。（2010 年）A.直接抵免法仅适用、子

11、公司之间的抵免B.允许抵免额等同于抵免限额C.与抵免法共同了避免国际重复征税的办法D.抵免限额是指对在国外已纳进行抵免的限度【】D第三节 国际与反（2016 年调整增加内容）一、国际基本方法1.通过纳税主体的国际转移进行的国际2.通过纳税客体的国际转移进行的国际3.利用国际地4.选择有利的公司组织形式5.资本弱化（指资本结构中股权小于债权，公司在高税国投资往往要利用这个进行税务筹划。）6.国际协定7.利用电子商务其中：国际地类型（1）不征收所得税和一般税的国家和地区，如、百慕大群岛、开曼群岛等；（2）征收所得税但税率较低的国家和地区，如、列支敦士登、爱尔兰、英属京群岛。（3）所得税课征仅实行地

12、域管辖权的国家和地区，如中国、巴拿马、。（4）虽有规范税制但有某些特例或提供某些特殊的国家和地区，如卢森堡。二、国际反及其基本方法（一）国际反基本方法1.防止通过纳税主体国际转移进行国际2.防止通过纳税客体国际转移进行国际3.防止利用地的措施4.转让定价调整（二）转让定价税制：1.内涵：是一国为防止公司利用转让定价策略从而本收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊制度规定的总称。2.转让定价税制的管辖对象公司的关联交易3.转让定价调整方法（4 种）：可比非受控价格法、再法、成本加利法、可比利润法。【例题单选题】关于转让定价税制，下列表述正确的是（）。（20

13、09 年）A.转让定价税制是某一税种的专门税制B.转让定价税制的管辖对象是公司的关联交易C.转让定价税制实质上属于单一程序性规则D.转让定价的调整方法主要采用综合抵免法【】B三、国际反举措（一）税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS 计划）指企业利用国际规则存在的，以及各制差异和征管,人为造成应税利润“”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而最大限度地减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各基的侵蚀。为此，2012 年 6 月，G20 财长和央行行长会议同意通过国际合作应对 BEPS 问题，并委托经济合作与发展组织（OECD)开展研究。2015 年 1

14、0 月，税基侵蚀和利润转移（BEPS)项目 15项行动计划全面出炉。（二）税基侵蚀和利润转移（BEPS)的影响1.造成税负。使得有能力进行经营和筹划的企业比单纯在国内经营的企业承担更少的税负，企业之间税负。2.资源配置。使资源流向税前回报率低而税后回报率高的经营活动。3.影响纳税遵从。(三）BEPS 行动计划的内容 BEPS 行动计划的 15 项分类（四）BEPS 计划的影响1.正面影响：规则的一致性；强化对经济实质的要求；确保和确定性的提高。各方就四个领域设立最低标准、构建公平环境达成共识，即：协定、国别、争端解决和有害实践。2.影响：造成税负；资源配置；影响纳税遵从。第四节 国际协定的概念

15、协定一、国际国际协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的分配关系，本着对等的原则，在有关事务方面通过谈判所签订的一种协议。【提示】在国际实践活动中，缔结的国际协定绝大多数是双边协定。二、国际协定的基本内容从“OECD 范本”和“范本”的内容以及各国已签订的双边或多边协定情况类 别行动计划（15 项）应对数济带来的数济协调各国企业所得税税制混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害实践、重塑现行协定和转让定价国际规则协定、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易提高和确定性数据统计分析、强制披露原则、转让定价同期资料、争端解决开发多边工具促进行动计划实施多边工具来看，国

16、际协定的基本内容主要有七个方面，了协调国家间关系的基本框架：（一）适应的范围：1.人的适用。一切双边协定只适用于缔约国双方的居民，代表或领事的外交豁免权除外。2.税种的适应。各类协定一般将所得税和一般税列为税种适应的范围。3.领域的适应。一般的协定规定各缔约国各自的全部和水域。4.时间的适应。一般国际协定在缔约国互换批准文件后立即生效，通常没有时间限制。（二）定义：1.一般用语（包括“人”、“缔约国”、“缔约国另一方”等；2.特定用语（如“居民”、“常设机构”等）； 3.专项用语。（三）管辖权的划分：对营业所得、投资所得、劳务所得、所得的征税。（四）避免双重征税方法：免税法、抵免法、扣除法（五

17、）无差别待遇原则（4 方面）：国籍无差别条款；常设机构无差别条款；扣除无差别条款；所无差别条款（即资本无差别条款）。（六）税务交换（七）相互协商程序三、对外签订的协定与国内税法的关系1.协定具有高于国内税法的效力2.协定不能干预有关国家制定或调整、修改税法3.协定不能限制有关国家对投资者提供更为的待遇【例题单选题】关于协定的说法错误的是（ ）。（2015 年）A.协定具有高于国内税法的效力B.协定不能和国内税法相C.协定不能限制有关国家提供投资者更为的政D.协定制定不能干预有关国家制定或调整、修改税法【】B【】协定是主权国家之间协调国际关系的法律文件，属于国际法的范畴，因而具有法律上的约束力，

18、对缔约国任何一方及在协定规定范围内征纳活动起制约作用,从而必然影响到国家权益，有时会同国内税法发生。【例题多选题】国际协定的基本内容主要包括（）。（2011 年）A.管辖权B.避免或消除国际重复征税C.国际抵免制度D.避免E.加强国际合作【】ABDE【例题单选题】在国际实践活动中，缔结的国际协定绝大多数是（）。（2010年）A.单边协定B.多边协定C.双边协定D.特惠协定【】C第五节国际合作（2016 新内容）一、国际合作的概念及形式形式：国际合作主要有交换和征管互助。1.交换:目的：通过核实某些事实以便正确执行协定；协助协定缔约方实施其国内税法。2.征管互助：双边征管互助、多边征管互助1988 年诞生的多边征管互助公约，截至目前已有 60 多个国家在该协议上签字。加入公约的交换与征管互助融为一体，强调自动交换，即各务主管之间根据约定，以批量形式自动提供有关取得专项收入的的行为，专项收入主要包括：利息、股息、特许权使用费收入；工资薪金，各类津贴、奖金，退休金收入；佣金、劳务收入；收益和经营收入等。二、国际合作新形式 税基侵蚀与利润