讲义第8.2.2节税收优先权

1、六、优先权（一）优先权的概念、特点和种类（不要求掌握）在学习民法的时候，学过当在同一物上存在多个债权的时候，债权受偿的顺序是什么？优先权是指特定债权人直接基于法律的规定而享有的就人的总或特定价值优先受偿的权利。的（二）优先权的概念（识记）及其设立的依据（）优先权是一种一般优先权，即当全部优先于其他债权受清偿。债权与其他债权并存时，债权就人的优先权设立的依据在于，是国家公共利益的重要物质基础，具有公益性。作为一种社会整体利益，它实质上是社会利益的基本保障之一，是社会全体成员的共同利益所在。若国家利益受到损害，则社会全体成员的共同利益受到损害，从而必然殃及社会征收，必须使（三）我依据我利益。因此，

2、当国家居于优先地位。收优先权的具体内容收征管法的规定，与普通债权并存时，为确保国家的及时足额优先权主要有三种情况：1.优先于无担保债权。法和保险法中关于企业或保险公司时，企受偿。业或保险公司欠职工或被保险人的工资、劳动保险费、人寿保险金等应优先于2.优先于发生在后的担保债权。发生在以其设定抵押、质押或者的被留置之前的，应当先于抵押权、质权、留置权执行。3.优先于行政罚款和没收违法所得。欠缴，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，优先于罚款、没收违法所得。是对国家应尽的义务，而行政罚款和没收违法所得是对违法所进行的行裁。前者涉及国家和社会整体利益，而后者主要是通过促使违法者，收取罚款和没

3、收违法所得本身不是目的，因此，当两者出现时，应当优先。七、税务检查税务检查是指以国家和财务会计制度等为依据，对、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴税务检查职能贯穿于税务征管活动全过程义务情况进行的监督活动的过程。税务征收管理部门的日常检查是指税务征收机构或管理机构对征管活动中的某一环节出现，或者为防止征管活动中某一环节出现问题，而进行的一般性监督。对日常征管活动中存在的一般性违章行为的检查，对发现的偷逃骗税处理。（一）税务检查权实现的方式应及时移送稽查机构1.一般检查到税务检查权的实现方式和扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。的生产、经营场所和货物存放地检查应纳税的商品、货物或

4、者其他，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴有关的经营情况。（3）责成、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关的文件、证明材料和有关资料。（4）询问、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关和情况。（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他的有关单据、凭证和有关资料。（6）（经过法定程序），经县以上税务局（分局）批准，凭格式的检查存款账户证明，查询从事生产、经营的、扣缴义务人在或者其他金融机构的存款账户。批准，可以查询的用途。在违法时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）的储蓄存款。查询所获得的资料，不得用于以外（7）对采用电算化会计系统的2.

5、税务检查权的实现方式税务检查权实现方式主要有：，对其会计电算化系统进行查验；（1）检查进工具，查验进货物、物品；对法或者其他有关法律、行政的，可以。查阅进其违法行为。查阅、在的证件；查问法或者其他有关法律、行政的嫌疑人，相关资料；区和附近沿海沿边规定地区，检查有嫌疑的嫌疑的工具和有藏工具、货物、匿货物、物品嫌疑的场所，检查嫌疑人的身体；对有物品和在 嫌疑的嫌疑人，可以。和附近沿海沿边规定地区以外，在的时候，对有工具和除公民住处以外的有藏匿货物、物品嫌疑的场所，经过直属或者其在 批准，可以查询进的隶属批准，可以进行检查，有关当事人应当到场；的时候，经过和工具或者个人违抗直属或者其的隶属在金融机构

6、、邮政企业的存款、汇款。逃逸的，可以连续追至区和附近沿海沿边规定地区以外，将其带回处理。（7）实现税务检查权的过程中，可以依法配备。（二）税务检查权实现的程序八、税务稽查（一）税务稽查权与税务检查权的区分（）征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对收管理机构负责；、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征二是违法的查处（包括选案、检查、执行）由稽查局负责；三是专项署由稽查局负责牵头组织。中国的税务检查权应当界定为税务部门的日常检查权，具体是指漏管户、核查与系统核查、催报催缴、评估问询，了解生产经营和财务状况等不涉及审计的日常管理行为，也就

7、是前面所说的在征收机关征收的过程中，对征管的某一环节或者某个问题进行的检查。税务稽查权则是针对税务违法的查处权，由目前的税务稽查部门行使。（二）税务稽查权的行使主体根据税务稽查工作规程等行政规章、制度的规定，中国从到地方各级税务部门都设立相应的税务稽查机构，各自在一定的管辖范围内行使税务稽查权。国家税务稽查局和各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖的税务稽查工作。的税务稽查工作。（三）税务稽查的具体程序税务稽查对象的确定与税务稽查的实施税务稽查的实施，是指对检查、收集有关等活动。税务稽查的、扣缴义务人执行国家税法和有关财经制度的情况进行税务稽查工作应当

8、由专门负责，必要时可以组织会审。4.税务处理决定的执行九、缴纳及其相关规定（一）纳税期限的确定（）、扣缴义务人应当按照法律、行政规定或者依照法律、行政规定确定的纳税期限，缴纳或者解缴。纳税期限是根据和扣缴义务人向国家缴纳的生产经营规模和各个税种的特点确定的，由税限，由纳税计算期、定的或者解缴的时间界缴库期决定。（二）的入库及滞纳金（识记）国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的征收管理范围和入库级次，将征收的缴入国库。采取邮寄申报纳税的，应当在邮寄纳税申报表的同时，汇寄应纳。、扣缴义务人未按规定期限缴纳或解缴的，除责令限期缴纳或解缴外，从滞纳之日起，按日加收滞纳万分之五的滞纳金。（三）的退还、

9、补缴和追征（识记）1.退还：依据征收管理法的规定，退还多缴主要有两种情况：一是发现多，可征，应主动通知办理退还手续，予以退还；二是自己发现多缴了以自结算缴纳之日起 3 年内，向要求退还多缴的并加算同期存款利息，及时查实后应当退还。多征的，退还。发现后应当立即退还；纳税义务人自缴纳之日起 1 年内，可以要求2.追缴关于欠税追征期限问题，依据征收管理法第 52 条的规定：因的责任，、扣缴义，未缴或者少致使、扣缴义务人未缴或者少缴的，在三年内可以要求务人补缴，但是不得加收滞纳金。因、扣缴义务人计算错误等缴的，在三年内可以追征、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，款，不受

10、前款规定期限的限制。追征其未缴或者少缴的、滞纳金或者所骗取的税已申报或已查处的欠缴，不受追征期规定的限制，应当依法无限期追缴。货物放行后，发现漏征发现少征的，应当自缴纳之日起 1 年内，向纳税义务人补征的，应当自货物放行之日起 1 年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人规定造成少征的，应当自缴纳之日起 3 年内追征；因纳税义务人【例题】.因规定造成漏征的，应当自货物放行之日起 3 年内追征。计算错误致使少缴的，在法定期限内可以要求补缴A.6 个月。该法定期限为（ ）。（2007 年 4 月）B.1 年C.3 年D.5 年答疑【91080301：针对该题提问】C（四）其他相关规定1.合并、分立时的征收。合并时未缴清的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；税义