讲义第四节现金流量表

1、第四节现金流量表二、现金流量表的填列方法1.销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向者收取的税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现

2、金。销售商品、提供劳务收到的现金=（1000+170）+（100-80）+30 -50=1 170销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和销项税额”+ 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收

3、账款等账户（不含三个账户转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿等。【例题】某企业 216 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（2）应收票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预收款项项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）营业收入 6 000 万元；（5）应交税费应交（销项税额）1 020 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5 万元，收到客户用 11.7万元商品（货款 10 万元，1.7 万元）抵偿前欠账款 12 万元。要求：根据上述资料计算“销售商品、

4、提供劳务收到的现金”项目金额。【】根据上述资料，销售商品产生的收入 6 000 万元和销售商品产生的020 万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；销项税额为 1本期计提坏账准备 5 万元和收到客户以商品抵偿前欠账款 12 万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000-5-12=7 013

5、（万元）。 2.收到的税费返还）+（100-120）+（40-20）+（90-80）本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的3.收到其他与经营活动有关的现金、所得税等返还款。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的收入等。4.“括支付的商品、接受劳务支付的现金商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业商品、接受劳务支付的现金（包进项税额）。主要包括：本期商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从商品或接受劳务支付的款项中扣除。商品、接受劳务支付的

6、现金=1 170+（150-100）商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：=1 100商品、接受劳务支付的现金=商品、接受劳务产生的“销售成本和进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户转账业务）借方对应的账户不是商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含

7、四个账户转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。【例题】某企业 216 年度有关资料如下：应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；预付款项项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；存货项目：年初数 100 万元，年末数 80 万元；营业成本 4 000 万元；（6）应交税费应交（进项税额）600 万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 60

8、万元（其中消耗的物料为 5 万元），工程项目领用本企业产品 10 万元。要求：根据上述资料，计算“商品、接受劳务支付的现金”项目金额。【】根据上述资料，600 万元作为计算“商品产生的销售成本 4 000 万元和商品产生的进项税额商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工

9、人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 55 万元（扣除消耗的物料 5 万元），上述三项业务的合计数 165 万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品 10 万元，应作为加项处理。商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。5.支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休【提示】支付给离退休的工资和在建工程的工资。的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程映。的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反【例题多选题

10、】某企业 216 年度有关工资和福利费资料如下：元项 目年初余额本期分配或计提金额期末余额应付 职工薪酬生产工人工资100 0001 000 00080 000车间管理工资40 000500 00030 000本期用存款支付离退休工资元。假定应付职工薪酬本期减少以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休工资，不考虑其他事项。下列项目中，说法正确的有（）。本期支付给职工以及为职工支付的现金为 2本期支付其他与经营活动有关的现金为 500345 000 元000 元C.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的

11、现金为 305D.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为 300000 元000 元【】ABC】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000）+（1 000 000）-（80 000他与经营活动有关的现金为支付给离退休）= 2 345 000（元），选项 A 正确；本期支付其的工资 500 000 元，选项B 正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000项 C 正确，选项 D 错误。6.支付的各项税费-15 000=305 000（元），选不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的、所得税。【提示】本期退回的、所

12、得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。【例题单选题】甲公司 216 年度有关资料如下：（1）216 年利润表中的所得税费用为 500 000 元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为 20 000 元，年末数为 10 000 元。假定不考虑其他税费。甲公司 216 年度支付的各项税费为（）元。A.500 B.520 C.490 D.510【000000000000】D】支付的各项税费=20 000-10 000=510 000（元）。7.支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。【例题单选题】甲公司 216 年度发生的用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 450 万元和管理工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，计提无形资产摊销 350