关于非货币性资产交换的会计处理

1、关于非货币性资产交换的会计处理摘要：非货币性资产交易是一种不以货币为媒介、非经常性的特殊交易业务。非货币性交易为满足企业消费经营需要、减少货币性资产流出、加快资金周转提供了新的途径，但同时也产生了一些企业利用非货币性交易进展利润操纵等问题，对会计理论和实务产生了较大的影响。关键词：非货币性资产交易公允价值账面价值利润操纵1非货币性资产交换的相关概念1.1非货币资产交换的含义非货币资产交换是交易双方以非货币性资产进展的互惠转让。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价，根据新准那么规定，在资产交换中，使用的非货币资金占整个资产交换的比例低于或等于25%的是非货币性资产交换。1.2非货币资产交换

2、的意义非货币性资产交换是一种特殊交易行为，通过非货币性资产交换，一方面可以满足各自消费经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。例如，某企业需要另一企业的设备，另一企业需要上述企业消费产品做为原材料，双方就有可能发生非货币性资产交换的交易行为。2非货币资产交换的会计处理2.1新准那么下会计处理的会计计量确实认新准那么对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业本质；二是换入资产或换出资产的公允价值可以可靠的计量。不符合条件的，以换出资产的账面价值计量且不确认损益。2.2以公允价值计量例1：2021年5月，甲公司将一台原价为100万元，累计折旧

3、为15万元的设备，换入乙公司消费的一批钢材，钢材的账面价值为80万元，设备与钢材的公允价值均为80万元。接例1：假设甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值为100万元，乙公司另支付20万元的补价给甲公司。2.3以账面价值计量例2：甲公司以一台设备与乙公司的一辆汽车交换，设备的账面原价为12万元，已提折旧2万元，甲公司用银行存款支付设备清理费用1万元，汽车的账面原价为14万元，已计提折旧3万元，假设公允价值均无法可靠计量。例3：甲公司一台专有设备与乙公司一栋古建筑相交换，设备账面原价300万元，已计提折旧220万元；古建筑账面原价200万元，已计提折旧140万元。公允价值均无法

4、可靠计量，乙公司另外向甲公司支付10万元补价。3非货币资产交换的利润操纵现象及其防范对策3.1公允价值与账面价值的可选择性为了减少对公允价值的滥用情况，新准那么对运公允价值计量属性作了严格的条件限制。但实际上，由于这一规定，会使企业在实际操作中利用公允价值与账面价值的这一可择性规定来到达人为调节利润、资产等目的。当用于交换的非货币性资产真实的公允价值低于账面价值时，企业可能会夸张资产，而主动选择账面价值来计量换入资产的本钱。同样道理，当用于交换的非货币性资产真实的公允价值高于账面价值时，企业可能为减少税收，调减利润，而主动选择账面价值来计量换入资产的本钱。因此，非货币性资产交换准那么中对于公允

5、价值与账面价值的可选择性，在某种程度上会成为企业新的调节利润和资产的手段。3.2关联方之间非货币性资产交换的利润操纵自新的非货币性交易准那么修订施行之后，利用非货币性交易操纵利润的空间已经人为缩小，但是现行的这部准那么也并不是无懈可击，仍然有一些企业利用非货币性交易来操纵利润或粉饰业绩。特别是一些上市公司与其关联方交易经常利用非货币性交易来操纵利润。由于交易双方的关联关系，使得它们更加具有可操控性。关联方为了能使子公司为其担保或转移资金，利用非货币性交易转移利润使子公司包装上市或实现再融资，以便到达无偿或低于正常利率占用上市公司资金的目的；或直接利用非货币性交易侵占关联子公司的财产，因此，应加

6、强公司内部治理机构的健全和完善，特别是在非公允交易的情况下，为了到达操纵利润或粉饰业绩或其他特定的目的，交易双方需要设置许多不合理的交易条款。3.3会计人员的职业道德和专业判断才能公允价值计量的优势也正是在于其建立在将来经济利益根底上的决策相关性。但与此同时，要准确计算公允价值，就必须准确计算将来现金流量的现值，其中涉及的因素至少包括预期将来的现金流量、现金流量的时间分布及折现率。无疑，对上述三项因素确实定都需要会计人员大量的主观估计和判断。然而会计人员的专业判断才能，使公允价值确实定缺少明确的技术标准，缺乏可靠性、真实性。在“非货币性资产易中，假设该交易具有“商业本质，那么账面上就要确认损益；假设交易不交换，交易具有“商业本质，那么账面上就不得确认损益；但假设补价稍高只要高于25%，那么为“货币性资产交易，在账面上也得确认损益。也就是说，新准那么在详细执行时确实给了使用者操纵利润的空间，但这绝非准那么本身的问题。因此一方面需要准那么的应用指南规定一些细节，以方便执行者遵照执行，同时也要建立完善的判断交易是否具有商业本质的评价制度，一方面要加强会计人员的职业道德。参考文献：1企业会计准那么编审委员会.最新企业会计准那么讲解与运用.上海:立信会计出版社.2022.2财政部会计司编写组.企业会计准那么讲解.2021.3