长期待摊费用

1、长期待摊费用根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待 摊费用。待摊费用的概念基础是权责发生制， 也是配 比原则的要求。中国新会计准则已废除该科目。待摊费用的内容分析指已经支出但应由本 期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗 品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污 费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、 预付租入固定资产的租金等。企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在 生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费用，应作为 递延资产”不得列作待摊费用。 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的 各项费用，包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等

2、。 应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理长期待摊费用科目长期待摊费用科目长期 待摊费用科目长期待摊费用科目一、本科目核算小企业已经支出，但摊销 期限在1年以上（不含1年）的各项费用。二、小企业在筹建期间内发生的费用，包 括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目； 在开始生产经营的当月转入当期损益，借记 管 理费用”科目，贷记本科目。三、小企业发生的其他长期待摊费用，借 记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记制造费用”、管理费用”等科目，贷记本科目。四、本科目应按费用的种类设置明细账， 进 行

3、明细核算。五、本科目期末借方余额，反映小企业尚未 摊销的各项长期待摊费用的摊余价值待摊费用的会计处理待摊费用的会计处理 待摊费用的会计处理待摊费用的会计处理（一）这类费用，虽在本期发生，但在以后各 期仍起作用，不应将它全部记入本期生产费用、 商品流通费，要由以后各期分摊，以正确计算各 期的生产费用或商品流通费。为了反映待摊费用 的增减变动情况，应设置 待摊费用”科目。费 用支付时，记入该科目的借方；费用摊销时，记入该科目的贷方。借方余额表示尚待摊销的费 用数额，在资产负债表中列作流动资产。对外经济合作企业在 待摊费用”科目中还核算搭建临时设施、在用周转材料、在用低值易耗品的 实际成本，以及一次

4、发生数额较大受益期较长的 大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费。（二）待摊费用的归集和分配方法待摊费用 的归集和分配方法是通过待摊费用的归集和分 配”科目进行的科目进行的科目进行的科目进行 的。1发生（支付）各项待摊费用时，记入该 科目的借方，同时记入 银行存款、低值易耗 品”、包装物”、应交税金”等相应科目的贷方；2摊销的费用一般没有专设成本项目，按 受益期摊销时，记入该科目的贷方，按车间部门 和费用用途分别记入制造费用”、辅助生产成 本”、产品销售费用”、管理费用”等科目的借 方；3待摊费用”按费用的种类设置明细帐进 行明细核算，分别反映和监督各种待摊费用的发 生和摊销情况。（三）待摊费用

5、的分录支付的时候 借：待摊费用一XX 贷：银行存款（现金）摊消时：借：管理费用（营业费用）一电话费贷：待摊费用一XX新准则下待摊费用的会计处理至于什 么费用需要摊消，那就看这费用是不是属于 本期发生（支付）的，但应由本期和以后各 期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项 费用，如低值易耗品摊销、固定资产修理费 等。掌握原则就是这费用是否能本期一次性 进入成本或受益期限是不是比较长。待摊费用”和 预提费用”历来都是体 现权责发生制原则最主要的账户。财政部于 2000年颁布的企业会计制度（以下简称 原制度”）中规定的 两费”分别属于资产类 和负债类科目，其期末余额在资产负债表中 均有专项列示。新准则

6、应用指南”附录含 计科目和主要账务处理”中删除了待摊费 用”与 预提费用”科目，并在企业资产负债 费”的定义，因为每一个 两费”明细项目的 设置都是在经济利益很可能流出企业，而且 每个项目经济利益的流出额都能可靠地计 量。因此，两费”应隶属于新准则中的费用 要素而不是资产或负债要素。（三）对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础，但是 这并不意味着作为权责发生制主要账户的两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状 况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具 有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷， 也往往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实 质重于形式、谨慎性

7、、相关性和重要性等相矛盾， 会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，两 费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披 露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到 了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正 的收付实现制（如现金流动制）也对权责发生制 提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量 要求的重要性来衡量，可以不设置 两费”科目， 以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这 个观点恰恰符合新准则的要求。（四）有利于解决实务中的问题一、在实务中，有些企业对 两费”业务进行 核算时，故意作账户游戏，利用 两费”作为调节 利润的 蓄水池”或 变压器”，成为企业粉饰会计 报表的惯用手段。概括起来，

8、利用两费”做假账主要有随意改 变 两费”的摊销、预提期和摊销、预提额：挂而不摊”掩盖亏损；将不属于 两费”的内容列入 两费”；将属于 两费”的内容未列入 两费”：两 费”摊入和预提对象不正确：两费”在会计报表上披露不准确等几种情况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。 所以，新准则取消 待摊费用”和 预提费用”这些过渡性科目，限制 了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益 期在一年以内的费用，直接计入当期损益。这样 既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了 审计人员对该类业务审计的工作量。二、新准则下原制度规定的待摊费用的会 计处理原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以

9、后各期分别负担的、 且 分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用， 如低值易耗品和出租出借包装物摊销、 预付保险 费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季 节性生产企业在停工期内的费用、 一次交纳数额 较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销对于原制度中的低值易耗品和包装物， 在新准则 中归类到 周转材料”科目核算。新准则应用指南 指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转 移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定 资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用 一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建 造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周 转材料等

10、，可以采用一次转销法、五五摊销法或 者分次摊销法进行摊销。 周转材料”科目可按其 种类，分别 在库”、在用“和 摊销”进行明细核 算采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值， 借记 管理费用”、生产成本”、销售费用”、工 程施工”等科目，贷记 周转材料”科目。周转材 料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记 原材料”等科目，贷记 管理费用”、生产成本”、 销售费用”、工程施工”等科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记 周转 材料一一在用科目，贷记 周转材料一一在库” 科目；摊销时按应摊销额，借记 管理费用”、生 产成本”、销售费用”、工程施工”等科目，贷 记 周转材料一一摊销”科目

11、。周转材料报废时应 补提摊销额，借记 管理费用”、生产成本”、销 售费用”、工程施工”等科目，贷记 周转材料 摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料 价值，借记 原材料”等科目，贷记 管理费用”、生产成本”、销售费用”、工程施工”等科目； 并转销全部已提摊销额，借记 周转材料一一摊 销”科目，贷记 周转材料一一在用“科目。（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、 预付报刊杂志费对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的 金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业 行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动 所发生的计入管理费用；属于企业生产车间（部 门）为生产产品或者提供劳

12、务而发生的计入制造 费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发生 的计入销售费用。预付上述款项时，借记 管理 费用”、制造费用”、销售费用”等科目，贷记 银 行存款”等科目。（三）季节性生产企业在停工期内的费用 新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停 工损失，借记 制造费用”科目，贷记 原材料”、应付职工薪酬”、银行存款”等科目。（四）一次交纳数额较大、需分摊的印花税 对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处 理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定 的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税，借记 管理费用”科目，贷 记应交税费”科目。（五）固定资产修理费用新准则规定

13、，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固 定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不 符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当 期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定 资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的 确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费 用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用 指南规定，企业生产车间（部门）和行政管理部 门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不 满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业 发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费 用等后续支出，直接计入销售费用。三、新准则下原制度规定的预提费用的会计 处理原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本

14、费用中预先提取但尚未支付的费用， 如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修 理费等。（一）借款利息新准则应用指南规定，通过设置应付利息” 科目，核算企业按照合同约定应支付的利息， 包 括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企 业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊 余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记利息支出”、在建工程”、财务费用”、研发 支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付 利息，贷记 应付利息”科目，按其差额，借记或 贷记 长期借款一一利息调整”、吸收存款一一 利息调整”等科目。实际支付利息时，借记 应付 利息”科目，贷记 银行存款”等科目。（二）预提的固定资产修理费用

15、、租金和 保险费根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及其应用指南不再对 固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生 时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不 能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资 本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际 支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有 关成本或损益类科目。编辑本段编辑本段编辑本段编辑本段待摊费用和预提费用对比待 摊费用和预提费用对比待摊费用和预提费用对 比待摊费用和预提费用对比待摊费用和预提费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支出， 但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1

16、年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品 和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预 付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待 摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳 税额较多且需要分月摊销的税金等。 待摊费 用的特点是支付在前，受益、摊销在后。 预 提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未 实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、 预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。一、待摊费用和预提费用的联系待摊费用 和预提费用的联系待摊费用和预提费用的联系 待摊费用和预提费用的联系（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的

17、是按权责发 生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算 各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是谁受益，谁负担费用（二）账户的用途和结构相同：两者是用来 核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费 用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。 借方登记费用的实际支出额或发生额， 贷方登记 应由各个会计期间负担的费用摊配数。 在实际工 作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以 合二为一，设置一个 待摊和预提费用”账户，借 以简化核算手续。待摊和预提费用”账户的余额 应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待 摊费用大于预提费用的差额列为借方余额， 而期 末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。 此

18、账户余额列示于资产负债表。（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆 在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待 摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一 定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。（四）明细账的设置相同：两者都是按费用 种类设置明细账，进行明细分类的核算（五）审计方对两者的审计目标相同：审查 待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记 入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在 实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产 经营利润的 蓄水池”，特别是实行 工效挂钩” 的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承 包目标的实现和多计提效益工资的目的。二、待摊费用和预提费用的区别待摊费用

19、和预提费用的区别待摊费用和预提费用的区别 待摊费用和预提费用的区别（一）账户的性质不同：账户按经济内容分 类中，待摊费用”属于资产类账户。因为它是先 支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记 录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余 额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际 拥有的资产数额。预提费用”属于负债类账户。 因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用， 成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加 额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反 映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。（二）两种费用的发生和记录受益期的时间 不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益 期在后即：按实际

20、数支付，按平均数在以后受益 期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支 付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按 实际数支付。（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊 费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的 分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余 额，填制会计报表时不需要进行调整； 而预提费 用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出 现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时, 一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表 时，却应将其填入 待摊费用”项目，视同待摊费 用处理，实务中叫做 账表不符”。三、核算举例核算举例核算举例核算举例 例一、假定

21、某工业企业10月份通过银行 预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车 间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管 理部门2700元，专设的销售机构1200元。 支 付时的会计分录为： 借：待摊费用一一预付 保险费12600 贷：银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用一一保险费2900管理费用一一保险费900 营业费用保险费400 贷：待摊费用一一待摊保险费4200 该企业 11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大 修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平

22、均 预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平 的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月 平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用 为：4月份13000元，8月份14000元。修理费 用均用支票支付。企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：13月份，每月末预提修理费用时：借：制造费用一一修理费2200贷：预提费用一一预提修理费用22004月份支付修理费用时：借：预提费用一一预提修理费用13000贷：银行存款130004月末预提修理费用时：借：制造费用一一修理费2200贷：预提费用一一预提修理费用2200此时，4月末预提费用账面是借方余额 4200（元）

23、57月份，每月末预提修理费用时：借：制造费用一一修理费2200贷：预提费用一一预提修理费用2200此时，7月末预提费用账面是贷方余额 =2200*3-4200=1400 （元）（含 7 月份） 8 月 份支付修理费用时：借：预提费用一一预提修理费用14000贷：银行存款14000此时，预提费用账借方发生额=13000 +而实际的预提数=14000=27000 （元）2200 7= 15400 （元）所以还应预提数额=27000 15400= 11600（元）即812月5个月内每月应提修理费用=11600-5=2320 （元）812月份，每月计提修理费用时：借：制造费用一一修理费2320贷：预提费用一一预提修理费用2320此时，12月末预提费用账面已无余额。取 消使用待摊费用和预提费用待摊费用是 指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的， 分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用， 包括企业预付保险费、经营租赁的预付租金、季 节性生产企业在停工期内的费用以及