中国税收（第七版）第四章 消费税

1、中国税收（第六版）第四章 消费税 第一节 税种的设置一、消费税的性质与类型（一）消费税的性质一般而言，消费税是对消费征收的各种税的总称，包括消费支出税和消费品税。 第一节 税种的设置一、消费税的性质与类型 （二）消费税的基本类型1.收入性消费税与调节性消费税 收入性消费税是以取得收入为目的而征收的消费税，又称为一般消费税。调节性消费税是为实施特定的经济和社会政策而征收的消费税。第一节 税种的设置一、消费税的性质与类型 （二）消费税的基本类型2.有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税有限型消费税的征税对象主要是一些传统的应税消费品，包括劣质品和混合品。中间型消费税的征税对象除包括传统的应税消费

2、品外，还包括一些奢侈品和生活必需品。延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消费税的征税对象外，还包括更多的奢侈品和一些用于生产消费的物品。 第一节 税种的设置一、消费税的性质与类型 （二）消费税的基本类型3.直接消费税和间接消费税直接消费税是向消费者直接征收的消费税。它以消费者为纳税人，也由消费者负担。间接消费税是向消费品的生产者或销售者征收的消费税。 第一节 税种的设置二、消费税的特殊作用（一）矫正外部成本，优化资源配置 （二）缩小贫富差距，实现社会公平 （三）鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长 （四）节约资源、保护环境，实现经济的可持续发展第一节 税种的设置三、消费税的产生与发展消

3、费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方,早在古罗马时期,就出现了对特定消费品征收的税。中国早在2 000多年前就开始征收消费税。消费税的法律依据主要是中华人民共和国消费税暂行条例(国务院1993年12月13日颁布,2008年11月修订,简称消费税条例)和财政部、国家税务总局颁发的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则(财政部、国家税务总局2008年12月第51号令发布,简称消费税实施细则)。 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象（一）应税消费品的种类 1.烟 2.酒 3.高档化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时

4、间一、征税对象（一）应税消费品的种类 6.成品油 （1）汽油 （2）柴油 （3）石脑油又叫化工轻油 （4）溶剂油 （5）航空煤油 （6）润滑油 （7）燃料油也称重油、渣油 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象（一）应税消费品的种类 7.摩托车；8.小汽车；9.高尔夫球及球具；10.高档手表；11.游艇；12.木制一次性筷子；13.实木地板；14.电池；15.涂料第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象 （二）应税消费品的性质 1.在中华人民共和国境内生产的应税消费品 2.在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品 3.在中华人民共和国境内批发、零售的应税消费品 4

5、.在中华人民共和国境内进口的应税消费品 学习与思考1下列物品是否属于应税消费品?（1）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩；（2）高尔夫球杆的杆头、杆身和握把；（3）无动力艇、帆艇；（4）体育用的发令纸、鞭炮药引线；（5）润滑油生产企业生产的变压器油、导热类油等绝缘类油品；（6）船用重油；（7）汞含量低于电池重量的0.0001%(扣式电池按0.0005%)的电池；（8）电动汽车；（9）用于换取生产资料和消费资料或投资入股、抵偿债务的应税消费品；（10）由受托方提供原材料或由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；（11）批发销售卷烟。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间

6、一、征税对象（三）以应税消费品连续生产应税消费品的处理消费税实行“一物一税，税不重征”原则第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;(2)以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产化妆品;(3)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;(4)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火;第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：(5)以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;(6)以外购或委托

7、加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;(7)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;(8)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：(9)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;(10)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油;(11)外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。学习与思考2下列应税消费品的已纳消费税是否准予抵扣？（1）将外购或委托加工收回的已税粮食白酒用于销售；（2）将外购或委托加

8、工收回的已税实木地板用于生产车间的装修；（3）以外购或委托加工收回的已税汽油为原料生产的甲醇汽油。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间二、纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间（1）纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税。采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

9、。采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间（2）纳税人自产自用的消费品，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的消费品，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的消费税，为报关进口的当天。第三节 税基与税率一、税基 （一）从价定率法应税消费品的税基 1.生产并对外销售的，税基为销售额 2.自产自用且应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）第三节 税基与税率各类应税消费品的全国平均成本利润率（1）甲类卷烟10%；（2）乙类卷烟5%；（3）雪茄烟5%；（4）烟丝

10、5%；（5）粮食白酒10%；（6）薯类白酒5%；（7）其他酒5%；(8)化妆品5%；(9)高尔夫球及球具10%；(10)高档手表20%；(11)游艇10%；(12)木制一次性筷子5%；(13)实木地板5%；(14)鞭炮、焰火5%；(15)贵重首饰及珠宝玉石6%；(16)摩托车6%；(17)乘用车8%；(18)中轻型商用客车5%第三节 税基与税率一、税基 （一）从价定率法应税消费品的税基 3.委托加工的应税消费品，税基为受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）第三节 税基与税率一、税基 （一）从价定率法应税消费品的税基 4.进口的应税消费品，税基

11、为组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）5.在批发、零售环节纳税的应税消费品，税基为不含增值税的销售额 第三节 税基与税率一、税基 （二）从量定额法应税消费品的税基自制并对外销售的，税基为销售数量；纳税人通过自设门市部销售自产应税消费品的，为门市部的对外销售数量自产自用且应当纳税的税基为应税消费品的移送使用数量委托加工的应税消费品税基为收回的应税消费品数量进口的应税消费品，税基为海关核定的应税消费品进口征税数量。第三节 税基与税率一、税基 （三）复合计税法应税消费品的税基 （1）白酒实行从量定额计税的部分，其税基为应税消费品的数量。 第三节 税基与税率进口白酒：组

12、成计税价格(关税完税价格关税进口数量定额税率)(1比例税率)委托加工白酒：组成计税价格(材料成本加工费委托加工数量定额税率)(1比例税率)自产自用白酒：组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率)(1比例税率) 第三节 税基与税率一、税基 （三）复合计税法应税消费品的税基 （2）卷烟 某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格（1适用批发毛利率）批发环节销售价格=该牌号规格卷烟各采集点的销售额/该牌号规格卷烟各采集点的销售数量第三节 税基与税率 自产自用卷烟：组成计税价格(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1比例税率) 委托加工卷烟：组成计税价格(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1

13、比例税率)进口卷烟：组成计税价格(关税完税价格+关税+进口数量定额税率)(1比例税率)第三节 税基与税率 进口卷烟消费税适用比例税率：首先,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)(1-消费税税率)。其次,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的,适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的,适用比例税率为36%。第三节 税基与税率进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成

14、计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每支0.003元。第三节 税基与税率二、税率 第三节 税基与税率二、税率 第三节 税基与税率二、税率 第四节 税额计算一、基本公式（一）从价定率法应税消费品的应纳税额1.生产销售应税消费品的应纳税额销售额比例税率2.自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率3.批发、零售应税消费品的应纳税额=批发、零售销售额比例税率4.进口应税消费品的应纳税额=组成计税价格比例税率第四节 税额计算一、基本公式（二）从量定额法应税消费品的应纳

15、税额1.生产销售应税消费品的应纳税额=销售数量定额税率2.自产自用应税消费品的应纳税额=移送使用数量定额税率3.委托加工应税消费品的应纳税额=委托方收回数量定额税率4.进口应税消费品的应纳税额=海关核定的进口数量定额税率第四节 税额计算一、基本公式（三）复合计税法应税消费品的应纳税额1.生产销售应税消费品的应纳税额销售额比例税率+销售数量定额税率2.自产自用应税消费品的应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税率+移送使用数量定额税率第四节 税额计算一、基本公式（三）复合计税法应税消费品的应纳税额3.委托加工应税消费品的应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）比例税

16、率+委托方收回数量定额税率4.进口应税消费品的应纳税额=组成计税价格比例税率+海关核定的进口数量定额税率第四节 税额计算一、基本公式（四）以已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额 1.以外购已税消费品生产应税消费品的当期准予扣除的应税消费品税款当期准予扣除的应税消费品买价应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额 第四节 税额计算一、基本公式（四）以已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额 2.以委托加工已税消费品生产应税消费品的当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款+当期收回的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款

17、 3.以进口已税消费品生产应税消费品的当期准予扣除的应税消费品税款期初库存的应税消费品税款+当期进口的应税消费品税款期末库存的应税消费品税款 第四节 税额计算二、例题（略）【例51】 【例52】 【例53】 第五节 税款的缴纳一、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。第五节 税款的缴纳二、纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

18、2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。第五节 税款的缴纳二、纳税地点3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。第五节 税款的缴纳三、销货退回纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。第六节 出口退（免）税一、出口退税的范围出口货物如属于消费税应税消费品,实行下列消费税政策:1.出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税。2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货