中国税收（第七版）第九章 资源税

1、中国税收（第七版）第四篇 财产税第九章 资源税第一节 税种的设置 一、资源税的性质与类型（一）资源税的性质资源税是对开发与利用应税自然资源的单位与个人征收的一种税。 第一节 税种的设置 一、资源税的性质与类型（二）资源税的基本类型1.特殊资源税与一般资源税特殊资源税是对选择的某类或某几类特殊的自然资源征收资源税，如矿藏资源税、土地资源税等。一般资源税是对一切开发与利用的自然资源征收资源税，即对土地资源、矿藏资源、森林资源、水流资源等普遍征税。中国现行资源税是一种特殊的资源税。 第一节 税种的设置 一、资源税的性质与类型（二）资源税的基本类型2.分类资源税与综合资源税分类资源税是对征收的各种资源

2、按不同类别采取不同税率，分别征收。综合资源税，是对所征收的资源不分类别，采用统一的税率征收。 第一节 税种的设置二、资源税的特殊作用（一）有利于实现国家作为自然资源所有者的经济权益 （二）有利于平衡不同等级自然资源开发者或利用者之间的税收负担 （三）有利于合理开发与利用自然资源，实现经济的可持续发展 第一节 税种的设置 三、资源税的产生与发展目前,中国资源税的法律依据主要是2011年9月国务院修订的中华人民共和国资源税暂行条例(简称资源税条例)和同年10月财政部第66号令发布的中华人民共和国资源税暂行条例实施细则(简称资源税实施细则)。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象现行

3、资源税是一种特殊资源税，征税对象主要是在中华人民共和国领域及管辖海域开采的矿产品或者生产的盐。目前选择在河北省开展水资源税试点。 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象（一）矿产品 1.原油 2.天然气 3.煤炭4.金属矿 5.非金属矿第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征税对象（二）海盐海盐是指海水晒制的盐，不包括提取地下卤水晒制的盐。学习与思考下列资源产品是否应当征收资源税？（1）人造石油；（2）以未税原煤加工的洗选煤 ；（3）凝析油 （4）进口的矿产品和盐。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、纳税人资源税的纳税人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采矿

4、产品或者生产盐的单位和个人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 三、纳税义务发生时间1.纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得销售款凭据的当天。 2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产

5、品的税基采用从价定率法计算资源税的应税产品原本仅有原油和天然气，2014年12月1日起,煤炭资源税由从量定额计征改为从价定率计征;2015年5月1日起,稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征；2016年7月1日起，资源税税目税率幅度表列举的铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐等21种资源品目实行从价定率计征。第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基1.销售额的基本规定 纳税人销售从价计征的应税产品,销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全

6、部价款和价外费用,不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。 第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定征税对象为原矿的应税产品，其销售额为当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。原矿销售额=原矿销售量单位价格第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（1）精矿折算为原矿销售额的方法精矿折算为原矿销售额的计算公式为：原矿销售额=精矿销售额折算率第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（2）应税煤炭销售额

7、和折算率特殊确定 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用,包括洗选副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（2）应税煤炭销售额和折算率特殊确定 纳税人同时销售(包括视同销售)应税原煤和洗选煤的,应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的,一并视同销售原煤,按原煤办法确定应税销售额。 第三节 税

8、基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（2）应税煤炭销售额和折算率特殊确定 纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品,自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的,可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量 。第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（2）应税煤炭销售额和折算率特殊确定 纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认税基时可以扣减外购相应原煤的购进金额。第三节 税基与税率一、税基（一）从价定

9、率法应税产品的税基2.以原矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（2）应税煤炭销售额和折算率特殊确定 纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据(税基)时可以扣减外购相应原煤的购进金额。第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基3.以精矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定征税对象为精矿的应税产品，其销售额为当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。精矿销售额=精矿销售量单位价格第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基3.以精矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定（1）原矿换算为精矿销售额的方法

10、原矿换算为精矿销售额的市场法公式为:精矿的销售额=原矿销售额换算比换算比由当地省级财税部门确定。 第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基3.以精矿为征税对象的各种应税产品销售额的确定(2)稀土、钨、钼资源税销售额特殊确定轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额；离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额；钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额；钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基4.纳税人其他一些特殊情况销售额确定资源税税目税率幅度表中，未列举

11、名称的其他金属矿产品、未列举名称的其他非金属矿产品等，其征税对象由省级人民政府按其销售的主要形态（如原矿、精矿）确定，销售额确定按照上述原矿或精矿销售额确定方法执行。 第三节 税基与税率一、税基（一）从价定率法应税产品的税基5.核定销售额按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。(3)按组成计税价格确定。 (4)按其他合理方法确定。 第三节 税基与税率一、税基（二）从量定额法应税产品的税基自2016年7月1日起，采用从量定额法的应税资源产品仅有粘土、砂石等。 粘土、砂石的税基为销售数量。所称销售数量,包括纳税人

12、应税产品的实际销售数量和视同销售数量。第三节 税基与税率二、税率现行资源税采用比例税率和定额税率两种形式，具体税目税率见表91。第三节 税基与税率二、税率 各地确定应税产品资源税税率水平时，应按以下规则掌握：（1）对资源税税目税率幅度表中列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。第三节 税基与税率二、税率 （2）对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案。（3）省级人民政府在提出和确定适用税率时，要结合当前矿产企业实际生产经营情况，遵循改革前后税费平移原则，以

13、近几年企业缴纳资源税、矿产资源补偿费金额（铁矿石开采企业缴纳资源税金额按40%税额标准测算）和矿产品市场价格水平为依据确定。 第四节 税收优惠一、资源税优惠政策内容(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。(3)对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。(4)对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。(5)对三次采油资源税减征30%。三次采油,是指二次采油后继续以聚合物驱、复合驱、泡沫驱、气水交替驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。

14、 第四节 税收优惠一、资源税优惠政策内容(6)对低丰度油气田资源税暂减征20%。(7)对深水油气田资源税减征30%。 (8) 对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。 (9) 对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。 第四节 税收优惠一、资源税优惠政策内容(10)对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。(11) 纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率

15、计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。(12) 国务院规定的其他减税、免税项目。 第四节 税收优惠二、资源税优惠政策实施为便于税收征管,对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业,根据以前年度符合相关减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例,确定资源税综合减征率和实际征收率,计算资源税应纳税额。计算公式为:综合减征率=(减税项目销售额减征幅度6%)总销售额 实际征收率=6%-综合减征率应纳税额=总销售额实际征收率第五节 税额计算 一、基本公式（一）从价定率法应税产品的应纳税额 应纳税额计算的基本公式为: 应纳税额=销售额适用税率

16、（1）以原矿为征税对象的应税产品销售额计算公式为: 应纳税额=原矿销售额适用税率（2）以精矿为征税对象的应税产品销售额计算公式为: 应纳税额=精矿销售额适用税率第五节 税额计算 一、基本公式（二）从量定额法应税产品的应纳税额 应纳税额计算的基本公式为:应纳税额=销售数量定额税率第五节 税额计算二、例题【例9-1】某油田2017年5月销售原油，开具增值税专用发票，发票上注明的销售额5 000万元, 增值税额850万元，按规定适用8%的资源税税率。计算该油田当月应纳的资源税。 解:应纳税额=5 0008%=400(万元) 【例9-2】某煤矿2017年6月销售原煤,取得不含增值税收入1 000万元,

17、煤炭适用的资源税税率为6%。计算该煤矿当月应纳的资源税。解:应纳税额=1 0006%=60(万元)【例9-3】某砂石开采企业2017年4月销售砂石1 000立方米，资源税税率为2元/立方米。计算该企业当月应纳的资源税。 解:应纳税额=1 0002=2 000(元)第六节 税款的缴纳一、纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上

18、月税款。扣缴义务人的解缴税款期限,比照上述规定执行。第六节 税款的缴纳二、纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向矿产品的开采地或盐的生产地主管税务机关缴纳。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 第七节 水资源税试行办法一、水资源税改革背景 我国水资源严重短缺，用水浪费现象突出，水环境污染和水生态损害严重，制约着我国经济社会的可持续发展。 长期以来，我国对水资源主要采取收费形式，未将其纳入资源税征税范围。与征税相比，收费形式强制性与规范性较弱，有必要将取水行为由原来的缴费模式转为缴税模式上述规定执行。第七节 水资源税试行办法一、水资源税改革背景 开征水资源税，可以利用税收刚

19、性手段，有效调节用水需求，并与其他政策措施相互配合、形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，推进水资源节约利用，缓解水资源供需矛盾，推动形成节约保护水资源的社会环境。 2016年5月9日，财政部、国家税务总局和水利部联合下发水资源税改革试点暂行办法，自2016年7月1日起率先在河北省实施水资源税改革试点。2016年12月1日，三部门又联合下发关于河北省水资源税改革试点有关政策的通知，就水资源税改革试点有关政策问题进行了进一步明确。第七节 水资源税试行办法二、征税对象与纳税人（一）征税对象 水资源税的征税对象为地表水和地下水。 地表水是陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、河、湖泊（含水

20、库）、雪山融水等水资源。 地下水是埋藏在地表以下各种形式的水资源。第七节 水资源税试行办法二、征税对象与纳税人（二）纳税人 水资源税的纳税人为利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人。 纳税人应按中华人民共和国水法、取水许可和水资源费征收管理条例等规定申领取水许可证。第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税基 除特殊用水外，水资源税的税基为纳税人实际取用水量，火力发电循环式冷却取用水，税基也为纳税人实际取用水量，计量单位为立方米。 第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税基 水力发电和火力发电贯流式冷却取用水、疏干排水等特殊用水的税基按以下

21、方法确定： 水力发电和火力发电贯流式冷却取用水，税基为纳税人实际发电量，计量单位为千瓦小时。 疏干排水，税基为排水量，计量单位为立方米。 第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税率1.按照地表水和地下水分行业设置最低税额标准 水资源税按地表水和地下水分类确定适用税额标准。 地表水分为农业、工商业、城镇公共供水、水力发电、火力发电贯流式、特种行业及其他取用地表水；地下水分为农业、工商业、城镇公共供水、特种行业及其他取用地下水。 地表水和地下水所指的特种行业取用水，包括洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。 对水力发电和火力发电贯流式以外的取用水设置最低税额标准，地表水平均不低于每立方米0

22、.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元；水力发电和火力发电贯流式取用水的税额标准为每千瓦小时0.005元。 具体取用水分类及适用税额标准由河北省人民政府提出建议，报财政部会同有关部门确定核准。第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税率 2.分类别、分地区、分行业从高制定税额标准（1）对同一类型取用水，地下水水资源税税额标准要高于地表水，水资源紧缺地区地下水水资源税税额标准要大幅高于地表水。（2）超采地区的地下水水资源税税额标准要高于非超采地区，严重超采地区的地下水水资源税税额标准要大幅高于非超采地区。在超采地区和严重超采地区取用地下水（不含农业生产取用水和城镇公共供水取水）的具体适用税

23、额标准，由河北省人民政府在非超采地区税额标准2-5倍幅度内提出建议，报财政部会同有关部门确定核准；超过5倍的，报国务院备案。第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税率 2.分类别、分地区、分行业从高制定税额标准（3）城镇公共供水管网覆盖范围内取用地下水的，水资源税税额标准要高于公共供水管网未覆盖地区，原则上要高于当地同类用途的城市供水价格。（4）对特种行业取用水，即洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场取用水，从高制定税额标准。（5）对超计划或者超定额取用水，从高制定税额标准。除水力发电、城镇公共供水取用水外，取用水单位和个人超过水行政主管部门批准的计划（定额）取用水量，在原税额标准基础上加征1-3倍，具体办法由河北省人民政府提出建议，报财政部会同有关部门确定核准；加征超过3倍的，报国务院备案。第七节 水资源税试行办法三、税基与税率（一）税率 3.对特定取用水从低制定税额标准（1）对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水，从低制定税额标准。农业生产取用水包括种植业、畜牧业、水产养殖业、林业取用水；供水规模在1000立方米/天或供水对象1万人以上的农村生活集中