论中美文化差异与我国会计准则的制定

1、论中美文化差异与我国会计准那么的制定近年来，不少中外会计学者致力于会计与文化之间内在关系的研究，令会计学术界耳目一新。尤其是各国文化对本国会计准那么制定的影响方面的研究，对于协调不同国家会计准那么或会计惯例之间的差异，促进国际资本的流动和国际贸易的开展，无疑具有积极意义。中华文明绵延五千年，虽屡经变革，但其文化传统延续至今，经久不衰。作为在这一独特的、渊源流长的文化传统下孕育出的中国会计准那么1，当然也就不可防止地会受其影响。霍夫斯蒂德Hfstede，1984曾从四个方面建立了一个文化研究的框架，这四个方面是：个人主义/集体主义Individ-ualisVersuslletivis、权距Per

2、Distane、躲避不确立性UnertaintyAvidane、阳刚/阴柔asulinityVersusFeininity。葛雷Gray，1988那么在Hfstede的根底之上，提出了一个四维的会计亚文化观AuntingSubulture，这四维是：职业化/法律管制Prfessin-alisVersusStatutryntrl、统一性/灵敏性UnifrityVersusFlexibility、稳健主义/乐观主义nservatis/ptiis、保密/透明SereyVersusTranspareny。据此，我们不妨用霍夫斯蒂德、葛雷的框架，通过比拟中、美文化及其会计准那么之间差异，进而探究我国文化

3、传统对会计准那么的影响。1.崇尚集体主义lletivis中华文化崇尚集体主义，人们之间互相依赖，团结合作，在个人利益与集体利益相矛盾时，将集体利益放在首位；这与美国文化不同，美国文化崇尚个人自由，追求个人利益，因此，美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者IndividualUsers的需要，而中国首先是为了满足机构尤其是政府的信息需要。我国?企业会计准那么?明确规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方理解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。在这一对我国会计目的的阐述当中，突出了我国会计信息应首先满足国家宏观经济管理的需要，这不能不说是我国崇尚集

4、体主义的文化特征在会计准那么制定中的详细表达。反顾美国，在其第1号财务会计概念公告中，提出“编制财务报告应为如今和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策，把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位，而国家或政府的需要那么没有明确提及，应该说，这与美国崇尚个人主义的文化传统正好一脉相承。2.大权距LargePerDistane权距是指权威或管理当局的集权程度，在一个权距大的社会里，集权程度较高，等级构造Hierarhy严密，下级必须服从上级，管理理论的重心在管理者；在一个权距小的社会里，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理理论

5、的重心在雇员，而非管理者。我国长期以来属于一个高度中央集权的国家，尽管改革开放以来，进展了一定程度的简政放权的改革，但相对于美国等西方国家来讲，我国显然属于典型的权距大的国家。由此可以想见，我国会计准那么的制定较难集思广益，准那么内容往往会流于笼统，缺乏完好性和全面性，而且财务会计信息必然在很大程度上是为了照应权利拥有者PerHlders的需要，这一点实际已被理论所证明。例如，我国会计准那么的制定主要是官方财政部会计司来制定的，会计实务界和学术界的影响甚微。这样势必会暴露许多准那么内容考虑不周的问题。例如，我国对长期工程合同仅分为固定造价合同和本钱加成合同两类，而美国会计准那么中，除了固定造价

6、合同和本钱加成合同外，还包括本钱不加成合同st-ithut-feentrats和工料合同Tie-and-aterialntrats两类，显然，我国理论中存在着本钱不加成合同和工料合同，它们没有被包括在?长期工程合同?准那么中，应该说与我国权距过大不无关系。至于我国?企业会计准那么?相对于美国的财务会计概念框架，那么更为笼统、简单，甚至在很多方面已经难以驾驭、指导详细会计准那么的制定，更可见“大权距的文化特征对会计准那么制定的影响。再如，在我国，符合条件的借款费用发生时，即应予以资本化，而在美国，除了应满足“借款费用发生时这一条件外，还应满足“资产支出正在发生和“为使资产到达其预定可使用或可销售

7、状态所必要的准备工作正在进展两个条件，借款费用才允许资本化国际会计准那么亦是如此。两相比拟，我国借款费用资本化的条件要比美国来得广泛，相应地，在一样情况下，我国资本化的借款费用一般会比美国多，不可否认，我国准那么这样标准与我国会计人员的职业判断程度有关，但也不能排除，我国准那么标准的这种做法没有准那么制定者对财税利益目的需要的考虑，因为我国的做法无疑可以减少期间财务费用，以增加企业当期利润和国家税收收入，而这样做，也只能在大权距的文化环境中为了管理当局即权利拥有者的利益需要才会较容易地变为现实。3.躲避不确定性的意识较强StrngUnertaintyAvidane躲避不确定性是指文化成员对将来

8、不确定性或未知状况的感知态度。假如一个社会躲避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规那么来标准和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求以据以减少其所面临的不确定性情况。假如一个社会躲避不确定性的意识较弱，那么相反。霍夫斯蒂德1987认为对于会计制度，最好将其理解为是一种减少不确定性的方式，因此，在躲避不确定性的意识较强的社会里，其会计制度往往比躲避不确定性意识弱的社会来得详细详细。如我国长期以来，各行各业各种经济业务均有相应的会计制度，事无巨细，几乎均作标准，即使在1993年?企业会计准那么?施行后，我国仍然公布了13个详细的行业会计制度来指导会计行为和会计业务的处理。企业会

9、计人员在碰到新的经济业务时也是首先寻找会计制度看有无相应标准，假设无相应标准再向国家财政机关要求标准，然后才作相应处理。可见我国会计文化中具有明显而强烈的躲避不确定性的趋向，同时也可见在我国会计准那么的制定过程当中。如在我国会计准那么制定的方案中，就在短期内制定了几乎包含会计业务各领域的30个详细会计准那么征求意见稿，其目的就是为了减少将来公布施行时有关经济业务无相应准那么可循所带来的不确定性。再比方，我国单独制定了?资产负债表?和?损益表?准那么，对这两张报表编制的根本要求、工程、构造、附注均作了详细而详细的标准，并提供了相应的参考范式，从而可直接指导会计人员的编报工作。这是我国有较强的躲避

10、不确定性的文化特征在会计准那么中的又一表达。而在美国、国际会计准那么中均没有为资产负债表、损益表制定相应准那么，相关内容仅散见于其他会计准那么有关信息披露的标准中，因为美国躲避不确定性的意识相对较弱。4.阴柔强于阳刚asulinityverFeininity阳刚社会崇尚财富、竞争、成就，如美国；阴柔社会崇尚关系融洽、为人谦恭、关心弱者和生活质量，如中国。中美在这一方面的文化差异势必会影响到两国的会计准那么。如我国的?职工福利?准那么主要标准企业向职业提供的各种社会保险、住房公积金和其他额外福利，而美国的会计准那么仅以职工退休金为标准对象，可见两者之差异，而这差异又与两国文化中对阳刚、阴柔各有倚

11、重不无关系。因为中国文化偏好中庸之道，崇尚“和为贵，注重通过温和方式协调职工与企业、职工与社会乃至职工互相之间的关系与矛盾，因此，即使在竞争日趋剧烈的市场经济中，企业仍须向职工提供社会保险、住房公积金等福利，以缩小贫富差距，安定民心，促进社会稳定与开展。相反，美国社会偏好优胜劣汰，金钱至上，因此，企业除了向职工提供合理的薪资和退休金外，甚少再向职工提供其他福利，职工的社会保险和住房支出均由己出，企业不再负担，当然也就没有必要再做相应的会计标准了。5.职业化程度低LPrfessinalis美国早在19世纪末、20世纪初就开场建立会计职业团体，致力于会计职业自身的有序开展，从而为美国会计始终保持较

12、高的职业化程度和自我管制才能奠定了基矗如今，美国会计准那么是由其民间会计职业团体自己制定的，大量的经济业务可以依赖其会计人员自身的职业判断来处理，这些均对其会计准那么的开展产生了深远影响。与美国相比，我国会计的职业化程度明显偏低，无论是会计职业的自我管制才能，还是会计人员的职业判断才能均捉襟见肘，差距甚远，从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。比方，我国会计界的职业管理是由财政部即官方来详细管理的，非民间的自律管理；我国的会计准那么亦是由财政部来负责制定，而非民间制定，这些均与我国会计职业化程度较低直接相关。至于因我国会计职业化程度低而导致的我国会计准那么内容与美国、国际会计准那么的差

13、异那么俯拾皆是，如我国会计准那么规定的收入计量方法只能采用总价法，美国既允许采用总价法，也允许采用净价法，国际会计准那么只允许采用净价法。我国没有采用净价法的原因就是假如按净价法计量收入，那么需依赖会计人员的职业判断才能事先对将来现金折扣、销售折让、销售退回等进展估计，比拟复杂，依我国目前的会计职业程度难以到达这一点。再比方我国对承租人融资租赁资产和负债的计量中，直接以租赁付款额的原值入帐，没有考虑折现因素，而美国、国际会计准那么那么都规定要考虑折现因素，主张将来现金流量的现值入帐，产生这一差异原因亦同出一辙。6.强调统一性Unifrity如前所述，我国文化崇高集体主义，以集权的等级管理构造维

14、系政经与人际关系，讲求“仁、礼、忠、孝、“恭敬不如从命，均表达我国文化是偏好整体的统一而非个体的灵敏与主动。反映到会计制度或会计准那么中，就是需求不同企业会计实务的统一和企业不同期间会计方法的一贯，较少给企业留下因地制宜进展会计处理的余地。我国会计改革前实行的统一会计制度即是这一文化现象的翻版；会计改革后，虽然希翼给企业会计人员以一定的灵敏性，但在理论中却难以摆脱这一文化影响。比方?企业会计准那么?在界定其适用范围时，就规定该准那么“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，同时又规定“会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更等，都明显地留下了“大一统中华文化特征的烙樱相对而言，美国的会计准那

15、么仅适用于股份公司，其他类型企业可参照进展会计处理，但不强迫要求。对会计方法选择的一贯性问题也持灵敏态度，美国在其财务会计概念公告第二辑会计信息的质量特征中指出：“在会计期间，会计原那么由此期至彼期的一贯应用，假如走得太远，会阻碍会计的开展。对于一种优选的会计方法，作一次变更，总是要牺性一贯性的，但是不作变更，会计就无从开展了，它认为，只要符合本钱效益原那么，就应允许实行会计变更。美国文化注意个性开展、注重个体的能动性与灵敏性，由此可见一斑。7.偏好稳健nservatis在一国会计文化中，会计人员偏好稳健还是乐观无疑会影响到会计业务的处理和会计准那么的制定。那么，中国文化终究具有稳健主义特征还

16、是乐观主义特征？从亘古以来国人信奉的“有备无患、“凡事预那么立，不预那么废等观念，到今日国人远高于他国的储蓄率，均从不同侧面反映出中国人偏好稳健而非乐观的文化特征。由此可以推论，在我国会计准那么标准会计要素确实认计量、报告和会计方法的选择时，理应表达稳健性原那么，以与我国的文化特征相照应。然而从我国各详细会计准那么来看，尽管部分标准表达了稳健性原那么如固定资产允许采用加速折旧法，研究和开展费用于发生时一律计入期间费用等，但从整体上看，稳健性原那么表达缺乏，甚至有不少会计处理方法有违稳健性原那么，明显“乐观。如我国对同类非货币性资产的交换不确认损失，收入确认的条件比国际会计准那么来得广泛，应收票

17、据、其他应收款不计提坏帐准备等。这说明我国会计准那么在这方面受文化影响不大，反过来，主要是受政治、经济因素的影响所致。但我们认为，随着我国政治、经济的平稳开展和市场发育的日趋成熟，会计原那么必将重现我国稳健主义的文化本色。8.保密甚于透明SereyverTranspareny一般而言，美国文化被公认为是一个透明、开放、公开的典范，而中华文化那么是一个含蓄、神秘、束缚较多的样本。这种文化差异，直接表达在中、美会计信息披露上的悬殊差异，即我国会计准那么中要求披露的事项较少，而美国要求披露的事项多而且非常详细。比方我国收入准那么要求在会计报表注中披露收入确认所采用的会计政策，而美国还要求披露正常和重

18、复发生的收入数以及不正常的或偶然发生的收入数；美国损益表中包括停顿经营、会计政策变更的影响和会计估计变更的影响等工程，而我国损益表中那么没有这些工程；再如美国除要求披露计入当期损益的研究和开发金额外，还要求披露有关研究和开发协议的信息包括重复条款、每期发生的本钱和盈利等，而我国对后者的披露就不作要求。通过上述分析，我们可以看到我国文化传统的特点及其对我国会计准那么的制定所产生的影响当然上述观点还有待进一步的经历验证。以下我们再利用会计文化观来对目前我国会计准那么制定中所出现的一些原那么问题略作剖析。1.关于我国在会计准那么制定过程中应用稳健性原那么游移不定的问题关于我国在会计准那么制定过程中对

19、稳健性原那么应用的态度问题，近年来争论颇多，分歧较大，从纯文化传统的角度来讲，我国在制定会计准那么时应该充分表达稳健性原那么，而从当前我国政治、经济状况的角度来讲，我们又不具备普遍应用稳健性原那么的充分条件尤其是宏、微观经济条件，这两大因素交互作用，注定了我国在会计准那么的制定过程中，对于稳健性原那么的应用举棋不定，难作决断。详细到每一项经济业务上只能两相权衡，看孰重孰轻，再作结论。而在目前准那么的实际制定过程中，往往受政治、经济因素的影响，甚至文化因素的影响，这也就决定了我国目前会计准那么从总体上讲稳健缺乏的场面。2.关于本质重于形式原那么的应用问题本质重于形式，无论在美国还是国际会计准那么委员会均将其作为重要的会计原那么贯穿于会计准那么的制定过程当中，而我国在?企业会计准那么?中没有将它列为一项会计原那么，在各详细会计准那么中也很少见到这一原那么被贯彻其中。对于本质重于形式原那么的态度，中外大相径庭，令人费解。我们认为，假如从文化的角度去探究其中的原因或答应以得到一些启示。众所周知，所谓本质重于形式，是指我们在处理经济业务时除了