通用税收事项自查指引

1、通用税收事项自查指引增值税纳税义务发生时刻自查要点检查企业销售收入的结算方式，确认是否存在应税销售额未申报纳税的情况,要紧包括:采取直接收款方式销售物资,是否存在物资差不多发出，未收到货款而不申报纳税的情况。采纳托收承付或托付收款结算方式销售物资时,是否存在差不多发出物资并办妥托收手续而不申报纳税的情况。采取预收货款方式销售物资时，是否存在发出商品时不申报纳税的情况。采纳交款提货销售方式销售时,货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，是否存在企业未及时申报增值税的情况。采取赊销和分期收款方式销售物资，是否存在未按合同约定的收款日期申报纳税的情况。采取托付代销方式销售物资，

2、是否存在未按税法规定的日期申报纳税的情况。自查程序查阅主营业务收入明细账,依照摘要内容和凭证字号，调阅有关记账凭证和原始凭证，将销货发票、出库单等单据上记载的发出商品的时刻等内容，与主营业务收入明细账、增值税纳税申报表的相关记录进行比较分析,核实增值税税金是否在规定的限期内缴纳。审查托收承付或托付收款销售合同，依照记账凭证所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对比产品销售收入明细账等,核实企业是否有不及时结转收入而延误纳税申报的情况。关于采取预收货款结算方式销售物资的情况,检查库存商品、预收账款、应收账款、及主营业务收入、主营业务成本明细账,核实企业账

3、务处理是否正确,是否存在发出物资时不作账务处理或只做物资减少的账务处理,有无滞后实现收入、不如期纳税的问题。抽查大额赊销、分期收款销售合同，核实企业是否按照合同规定的货款结算到期日进行账务处理,有无只依照实际收款结转收入而不依照顾收款结转收入的问题;有无只依照全部货款收齐时结转收入而不是每次收到货款都结转收入的问题，有无将收到的货款长期挂入其他应付款、预收账款、待处理财产损益等科目的问题。对托付代销业务,通过代销合同订立的结算时刻核查实际商品销售实现的时刻,是否有延期做销售的现象;审查在收到代销清单前是否收取货款，收到清单后是否及时结转销售;审查发出代销商品是否超过18天，核实有无延迟纳税义务

4、发生时刻和不计销售的问题。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财法字1938号）第三十三条 销售物资或者应税劳务的增值税纳税义务发生时刻,按销售结算方式的不同，具体为:采取直接收款方式销售物资,不论物资是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和托付银行收款方式销售物资，为发出物资并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售物资,为按合同约定的收款日期的当天;采取预收货款方式销售物资,为物资发出的当天；托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。财政部

5、、国家税务总局关于增值税若干政策的通知 (财税20065号)纳税人以代销方式销售物资,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时刻为收到全部或部分货款的当天；关于发出代销商品超过80天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务发生时刻为发出代销商品满18天的当天。适用税率自查要点检查企业兼营不同税率的物资或应税劳务时，是否分不核算不同税率物资或应税劳务的销售额；如未分不核算销售额,是否从高适用税率。检查企业兼营不同税率的物资或应税劳务时,是否将高税率物资的销售额混入低税率物资的销售额进行核算。自查程序采纳比较分析法，计算不同税率物资的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往

6、年度的比例对比。假如低税率物资的销售收入比例明显上升，高税率物资的销售比例明显下降,应分析不同税率物资的销售价格和销售数量是否发生变化，假如变化不大,则企业可能存在高税率物资按低税率物资申报纳税的问题。采纳实地观看法，调查了解企业实际生产经营物资的具体品种、物资的性能、用途、配料、工艺流程等,结合税收政策的相关规定,审查其申报的税率是否正确。抽查不同税率的物资或应税劳务的财务核算情况,重点抽查存货核算的凭证资料、原始附件,核实企业是否将高税率的物资并入低税率的物资中核算。抽查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账设置情况，核实是否按规定分不核算和准确核算不同税率的物资或应税劳务的销售额。对比

7、审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细账和纳税申报表,核实是否按规定计提、申报不同税率的物资或应税劳务的销项税额。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例 (国务院令1993134号）第三条 纳税人兼营不同税率的物资或者应税劳务，应当分不核算不同税率物资或者应税劳务的销售额。未分不核算销售额的,从高适用税率。销项税 销项税额申报自查要点检查企业是否存在采取少申报或不申报销售额方法,不计或少计销项税额的情况,要紧包括：账面已记销售，但账面未计提销项税额,未申报纳税。账面已记销售、已计提销项税额,但未申报或少申报纳税。销售物资直接冲减生产成本或库存商品,不计提销项税额。销售物资不开发

8、票，取得的收入不按规定入账。销售收入长期挂账不转收入。将收取的销售款项,先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、托付代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货)，再将余款入账作收入的行为。检查企业按照增值税税法规定应征增值税的代购物资、代理进口物资的行为,是否缴纳了增值税。自查程序关于企业向税务机关申报的增值税销项税额与账面销项税额不一致,申报数额小于账面计提数的情况，能够采纳以下方法检查:采纳对比分析法，对账表进行比对，将增值税纳税申报表与“应交税金-应交增值税”进行逐月比对,核实是否存在不一致的问题。关于汇总申报缴纳增值税的企业,还要注意将各成员单位的增值税明细账进行汇总,并与应交增

9、值税汇总账户进行比对，核实是否存在不一致的问题。关于企业账面隐匿销售额的情况，能够采纳以下方法检查：检查生产成本、原材料或库存商品明细账的贷方发生额，假如存在与资金账户直接对转的异常情况，则结合原始凭证,核查销售物资是否直接冲减生产成本或库存商品。审核销售收入日报表和“主营业务收入”明细账以及销售收入原始凭据和物资出(入)库单,核实实际销售收入。关于将费用凭证和销货记账原始凭证混在一起记账的，应对上述原始凭据进行认真审核,核实是否存在坐支销货款的问题。对有托付代销业务的，应审核代销合同、代销清单，查阅销售价格是否异常，核实是否存在坐支代理销售款的问题。对企业代购物资、代理进口物资是否正确缴纳增

10、值税可采纳如下方法检查:查阅企业销售、采购资料和往来明细账，以及相关合同、协议,了解企业是否存在代购物资、代理进口物资业务。抽查银行存款、应收账款、其他应收款等明细账，核实企业代购物资、代理进口物资是否垫付资金，是否属于应缴纳增值税的行为。抽查大额代购物资、代理进口物资合同、协议,核实企业代购物资、代理进口物资是否符合税法规定免征增值税的条件;假如不符合，追查至相应的原始凭证和应交税金明细账，核实企业是否正确缴纳增值税。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令193134号）第六条增值税应税销售额为纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,然而不包括收取的销项税额。关于

11、增值税、营业税若干政策规定的通知 (财税199426号）代购物资行为，同时具备以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的，不管会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一)受托方不垫付资金；(二）销货方将发票开具给托付方,并由受托方将该项发票转交给托付方;（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口物资则为海关代征的增值税额）与托付方结算货款，并另外收取手续费。销项税 价外费用自查要点检查企业是否将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用(例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等)，采纳不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段,不计算缴

12、纳增值税。自查程序了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业治理部门是否要求其代收价外费用的情况等。审核销售合同,查阅是否有收取价外费用的约定或协议。检查往来明细账,重点检查其他应付款明细账户,假如存在长期挂账款项,需进一步批阅有关原始单据，核实是否属于价外费用;假如属于，应对比应交税费应交增值税(销项税额）科目，核实是否申报纳税。检查其他业务收入、营业外收入等明细账，如有从购买方收取的价外费用，应对比应交税费应交增值税（销项税额)科目,核实是否申报纳税。检查治理费用、制造费用、销售费用等明细账,如有贷方发生额或借方红字冲减销售额,应对比记账凭

13、证,逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。批阅购销合同，并与其他应收款科目进行核对,确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等,推断代垫运费业务是否成立,有无将销售业务人为分割成物资销售和代垫运费的情况等。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令933号）第六条 增值税应税销售额为纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,然而不包括收取的销项税额。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财法字93号)第十二条价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备

14、费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用,不管其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。销项税 销售残次品、废品、材料、边角废料等自查要点检查企业是否将销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入并入应税销售额。自查程序检查企业的其他业务收入、营业外收入等科目贷方相对应的科目，核查销售收入是否申报了销项税额。检查生产成本、库存商品、制造费用、治理费用等账户,看是否有红

15、字冲减记录,并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入；如是，核实企业是否正确计提销项税额。结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对;对差额较大的,应查明缘故。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令199134号）第一条 在中华人民共和国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人,为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。销项税 - 以旧换新自查要点检查企业采纳以旧换新销售方式销售物资时，是否按新物资的同期销售价格确认应税销售额。自查程序了解企业是否存

16、在以旧换新业务。检查企业的收入类明细账和销售原始凭据,核实有无某种物资销售价格明显低于正常时期的销售价格，若有异常且无正当理由的,是否为实行以旧换新按实际收取的款项计算销售额造成的;如是，是否调增应税销售额。税法规定国家税务总局关于印发的通知 (国税发1993154号)纳税人采取以旧换新方式销售物资，应按新物资的同期销售价格确定销售额。销项税 还本销售自查要点检查企业采纳还本销售方式销售物资时，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。自查程序了解企业是否存在还本销售业务。检查销售费用、主营业务成本等成本费用明细账的摘要记录,核实有无还本销售业务,对比销售收入进行审核，核实企业是否

17、存在还本支出冲减销售收入的问题；如还本支出直接冲减销售收入，是否调增应税销售额。税法规定国家税务总局关于印发的通知(国税发931号）纳税人采取还本销售方式销售物资,不得从销售额中减除还本支出。销项税 - 销售退回和销售折让自查要点检查企业发生销售退回和销售折让是否依据退回的增值税专用发票或者购货方主管税务机关开具的企业进货退出及索取折让证明单或开具红字增值税专用发票通知单,按退货或折让金额冲减原销售额。检查企业是否在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。自查程序将主营业务收入明细账和应交税金应交增值税销项税额明细账相互核对，核实企业销售退回或折让是否冲减当期的销

18、项税额,有无将销售折扣做折让处理。审查企业开具的红字增值税专用发票存根联有无购货方主管税务机关开具的企业进货退出及索取折让证明单或开具红字增值税专用发票通知单,有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。税法规定国家税务总局关于印发增值税专用发票使用规定的通知(国税发19315号）(该法规自20年 1月1日失效）销售物资并向购买方开具专用发票后,如发生退货或销售折让,应视不同情况分不按以下法规办理:购买方在未付货款同时未作账务处理的情况下,须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后,应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样,作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退

19、还的专用发票前,销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。在购买方已付货款,或者货款未付但已作账务处理,发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单往常,不得开具红字专用发票;收到证明单后，依照退回物资的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后,应将红字专用发票所注明的增值税额从当期

20、进项税额中扣减。如不扣减,造成不纳税或少纳税的,属于偷税行为。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知(国税发200156号)（本规定自07年1月日施行）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单)。通知单应与申请单一一对应。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票

21、后,与留存的通知单一并作为记账凭证。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票,在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知(国税发200第18号）增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称专用发票)后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分不按以下方法处理:因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单),并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单）。购买方

22、不作进项税额转出处理。购买方所购物资不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的,由购买方填报申请单,并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。因开票有误购买方拒收专用发票的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。因开票有误等缘故尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单

23、，并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。发生销货退回或销售折让的，除按照国税发2006156号的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。对206年开具的专用发票，在2007年月0日前可按照原规定开具红字专用发票。销项税 折扣销售自查要点检查企业采取折扣方式销售物资时,将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。（适用于007年前）检查企业采取折扣方式销售物资

24、时,将折扣额另开红字增值税专用发票且冲减了增值税销售额的,是否符合增值税专用发票使用规定中有关开具红字增值税专用发票的规定。(适用于2007年后)自查程序抽查企业增值税申报表与相应的主营业务收入账户的总账，核对二者销售额是否一致,如不一致,是否为存在折扣销售方式的缘故。将增值税申报表中的收入额与主营业务收入账户的差额和企业销售物资的折扣额进行核对,看是否一致。审核企业的销售物资中的折扣额是否在同一发票中注明，查主营业务收入明细账，看有无红字冲销，若有，应调出记账凭证，核实其所附的发票，看折扣额的处理是否符合规定，如另开发票,在2007年前是否将折扣额并入销售额中计税;在27年及以后是否符合增值

25、税专用发票使用规定中有关开具红字增值税专用发票的规定。抽查企业实行折扣方式销售物资的合同（协议）等书面规定的资料，看是否与执行的折扣标准相符。税法规定国家税务总局关于印发的通知(国税发19931号文)纳税人采取折扣方式销售物资,假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;假如将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知(国税函2027号） （本通知自007年1月日施行）纳税人销售物资并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买物资达到一定数量,或者由于市场

26、价格下降等缘故,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。销项税 出售、出借包装物自查要点检查企业是否存在随同产品出售单独计价包装物不计或少计收入的情况。检查企业包装物押金收入是否存在不及时纳税的情况。自查程序检查企业成品仓库的产品有无包装,询问相关人员随同产品出售的包装物是否单独计价。审查企业包装物账户,看其贷方是否与货币资金、往来结算等账户发生对应关系；依照包装物明细账贷方发生额逐笔审查产品销售领用包装物业务的记账凭证和原始单据，核实其是否存在随同产品出售单独计价的包装物,应计而未计销售收入、未申报纳税的问题

27、。了解企业是否有出借包装物的行为及包装物的出借方式、押金的收取方式等。审查与出借包装物有关的物资销售合同、审核与包装物押金相关的其他应付款明细账,掌握各种包装物的回收期限,核实时刻超过一年的押金,是否按规定计算缴纳了增值税。税法规定国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知 （国税发354号)纳税人为销售物资而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装物资的适用税率征收增值税。国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知 （国税函发1995288号）问：增值税若干具体问题的规定中规定,纳税人为销售物资而出租出借包装物

28、收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装物资的适用税率征收增值税。该规定中“逾期”的期限应如何确定？答:包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限,对收取1年以上的押金,不管是否退还均并入销售额征税。个不包装物周转使用期限较长的,报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。销项税 - 受托加工业务自查要点检查企业同意托付加工业务时收取的抵顶加工费的材料、余料是否存在不计收入不申报纳税的情况。自查程序审查托付加工合同,了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定。检查受托加工材料备查簿、原材料明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票或收据，复核企

29、业代制代修品耗用材料的数量，结合加工后退还托付方的材料数量,检查其是否存在托付方以材料抵顶加工费。检查主营业务收入、其他业务收入等科目贷方发生额，察看原始凭证，看有无加工、修理修配收入未计提销项税额的行为。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例 (国务院令19314号)第一条在中华人民共和国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人,为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。销项税-以物易物或用应税物资抵偿债务自查要点检查企业以物易物是否并入应税销售额。检查企业用应税物资抵偿债务是否存在不按规定核算物资销售、不按规定计提销项税额。自查程序检查库存商品、

30、原材料等存货类账户明细账的贷方发生额,若对应账户是原材料或工程物资或其他物资等账户的，应进一步检查记账凭证和原始凭证,查明是否存在以物易物的情况;假如是,是否存在不按规定确认收入少缴税款的问题。查阅相关合同和负债类账户的明细账,审核各种债务的清偿方式,核实是否存在与库存商品、原材料等资产类账户的贷方发生额对转的情况,确认是否存在以货抵债的事项。检查偿还债务的原始凭证和应交税金明细账,核实以货抵债业务是否按规定计提销项税额。税法规定国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知 (国税发19933号）纳税人对外捐赠应税产品的，以及采取“以物易物”方式销售的产品,按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算

31、销售收入。销项税 利用关联企业转移利润自查要点检查企业向关联方销售产品或提供增值税应税劳务的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的物资（应税劳务）销售价格明显低于同期该物资的平均销售价格,是否存在利用关联企业转移利润的情况。自查程序采纳比较分析法,将企业的物资(应税劳务)销售价格、销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售利润率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。采纳询问、调查等方法，了解企业经营战略、进展规划和销售政策，了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核企业物资销售价格偏低的理由是否正当，如无正当理由，应予以补缴税款。税法规定中华人

32、民共和国增值税暂行条例实施细则 （财法字19338号)第十六条 纳税人销售物资或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。其核定顺序如下：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定,组成计税价格的公式为: 组成计税价格成本(1+成本利润率）销项税 - 销售自己使用过的固定资产自查要点检查销售的固定资产是否为增值税应税资产，假如是，是否正确申报缴纳增值税。自查程序审查企业固定资产登记卡(簿），核实出售的固定资产(包括售价超过原值的应征消费税的机动车、摩托车、游艇）是否属于列入企业固定资产目录同时作为固定资产治理

33、的物资、是否是使用过的固定资产。依照固定资产清理账户的贷方发生事项，检查有关转让、变卖固定资产收入的原始凭证（转让合同、协议等），与转让固定资产账面原值比较，审查转让价格是否高于原值。假如高于原值,是否按规定申报缴纳了增值税。税法规定国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一）的通知 （国税函发1995288号）问：依照（94）财税字第026号通知的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不管销售者是否属于一般纳税人，一律按简易方法依照6的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于物资的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其他属于物资的固定资产”的具体标

34、准应如何掌握?答:“使用过的其他属于物资的固定资产”应同时具备以下几个条件:属于企业固定资产目录所列物资;企业按固定资产治理，并确已使用过的物资;销售价格不超过其原值的物资。对不同时具备上述条件的，不管会计制度规定如何核算,均应按%的征收率征收增值税。财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知 (财税200229号）一、纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，不管其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也不管其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩

35、托车、游艇，售价超过原值的,按照4的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照%的征收率减半征收增值税。销项税 视同销售自查要点检查企业将物资交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。检查企业销售代销物资是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。检查企业将物资从一个机构移送其他机构(不在同一县(市）用于销售，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。检查企业将自产或托付加工的物资用于非应税项目、集体福利和个人消费，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。检查企业将自产、托付加工或购买的物资用于对外投资、分配给股东或无偿赠送

36、他人,是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。自查程序对托付代销业务不按规定申报纳税的检查。查阅托付方与受托方签订的托付代销合同或协议，重点检查是否构成代销业务,核实纳税人是否将直销业务作为托付代销业务进行核算。通过库存商品托付代销产品贷方发生额核查对应科目是否异常,有无漏做销售,特不是将代销手续费从销售额中扣除减少收入的现象。对受托代销业务未申报纳税的检查。审查代销商品账户、销售资料和往来明细账,查阅相关合同、协议，了解被查单位是否存在代销业务。关注应付账款、其他应付款的动向,检查是否存在往来发生而无实际业务的转来转去的款项,核实是否存在代销收入不入账,或延缓实现销售收入时刻的问题。在不同

37、县(市）间移送物资用于销售，未申报纳税的检查。了解企业是否存在跨市县的分支机构，检查仓库明细账、仓库出库单等，以确定库存商品的流向和用途,判定是否有将库存商品移送到统一核算的在其他县（市)的机构用于销售，未作销售处理,未提销项税额的现象。检查“库存商品”明细账的贷方摘要栏,特不对摘要栏内注明“移库”字样的，应深入审查,检查附在凭证后的相关附件资料。将自产或托付加工的物资用于非应税项目、集体福利和个人消费,如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，未视同销售申报纳税问题的检查。实地观看或询问自产或托付加工物资的用途,分析有无用于非应税项目、集体福利和个人消费。检查“库存

38、商品”、“自制半成品”账户的贷方发生额，若发生额大于当期结转的主营业务成本，讲明有可能将自制或托付加工的物资用于非应税项目或集体福利、个人消费，应对“应付职工薪酬”、“其他业务支出”、“在建工程”账户进行逆向反查,对这些账户的借方发生额的对应账户进行审核,检查其是否使用了自产或托付加工的物资。检查仓库发货单，审核是否存在非应税项目、集体福利和个人消费领用自产、托付加工物资的情况。审核计税价格,核实有无以成本价作为计税依据的情况。将自产、托付加工或购买的物资用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人,未视同销售申报纳税的检查。检查企业长期股权投资、应付股利、营业外支出账户的借方发生额,与其对应账户核

39、对，核实企业有无将自产、托付加工或购买的物资用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人等事项;假如有,查阅相应业务的记账凭证,再对应“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，核实企业用于投资、赠送或分配的物资是否按规定核算销项税额。企业对外长期股权投资的计价，一般是由投资协议、合同确认的。检查时，应重点批阅企业每一项长期投资协议(合同）,与“长期股权投资”借方发生数核对,同时与“应交税费应交增值税(销项税额)”相应数据核对,分析确认企业做视同销售时的计税价格是否和投资协议、合同上面确认的价格(价值）一致。此外,在核对投资协议或者合同时，对协议(合同）中双方确认的投资物资价格（价值），还应与同期市场公

40、允价相比对，以防止投资双方通过降低投资物资计价，提高投资收益分配比例（或增加固定收益分配)的形式，达到投资方少缴增值税的目的。审核企业库存商品、自制半成品等账户贷方发生额，如发生额大于当期所结转的主营业务成本账户借方发生额,讲明企业可能将自制或托付加工物资用于无偿赠送或分配给股东、投资者,应对比企业的营业外支出、应付利润等账户进行审核。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财法字199338号)第四条 单位或个体经营者的下列行为，视同销售物资：将物资交付他人代销;销售代销物资;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将物资从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市)的除

41、外;将自产或托付加工的物资用于非应税项目;将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者;将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者;将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财法字9938号）第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售物资行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本（1成本利润率）属于应征

42、消费税的物资,其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产物资的为实际生产成本,销售外购物资的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。国家税务总局关于企业所属机构间移送物资征收增值税问题的通知 （国税发998137号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售物资行为的第（三)项所称的用于销售,是指受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款。受货机构的物资移送行为有上述两项情况之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情况的，则应由总机构统一缴纳增值税。销项税 - 混合销售自查要点关于企业业务既涉及物资又涉及非应税劳务，结合企业经营范围和业务实质

43、，检查是否存在混合销售行为。关于混合销售行为，检查企业是否依照税法规定正确申报缴纳了营业税或增值税。自查程序查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经营范围,检查企业的生产经营场所，了解有无混合销售业务。检查主营业务收入、其他业务收入账户,核实混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税,有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分不核算的情况。审查有关成本、费用账户，核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用。税法规定增值税暂行条例实施细则 (财法字19933号)第五条一项销售行为假如既涉及物资又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位

44、及个体经营者的混合销售行为,视为销售物资,应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务,不征收增值税。国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知（国税发194122号）以从事非增值税应税劳务为主,并兼营物资销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但假如其设立单独的机构经营物资销售并单独核算,该单独机构应视为从事物资的生产、批发或零售的企业,企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。销项税 兼营非应税劳务自查要点检查企业兼营非应税劳务时是否分不核算、是否能准确核算销售物资或应税劳务和非应税劳务的销售额,是否按规定申报缴纳增值税。自查程序查阅工商

45、登记证，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况。检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他业务支出”、“营业外支出”以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分不核算,不分不核算或者不能准确核算的,是否一并缴纳了增值税。税法规定增值税暂行条例实施细则 （财法字1338号)第六条 纳税人兼营非应税劳务的,应分不核算物资或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分不核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与物资或应税劳务一并征收增值税。进项税-进项税额抵扣凭证自查要点检查小规模纳税人转为一般纳税人后,企业是否抵扣了其小规模纳税人期间发生的进项税额。检查企业购进物资或应税劳务是否按规定取得增值

46、税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否真实合法，是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载物资与实际入库物资不一致的发票用于抵扣;并检查企业抵扣增值税进项税的增值税专用发票是否在规定的时限内到主管税务局认证。检查企业用于抵扣进项的运费发票是否真实合法，计算进项税额的运费金额是否正确。检查是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况。检查用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。检查进口物资是否按规定取得真实合法的海关完税凭证，并按税法规定进行进项抵扣。检查企业对进货退回或折让而收回的增值税税额,是否在取得红字增值税专用发票的当期，从进项税额中扣减。自查程序一般纳税人资格认

47、定前的进项税额的检查审核一般纳税人的认定时刻、经济业务事项的发生时刻，查阅购销合同、协议、物资入库单、仓库保管记录等,核实是否存在小规模纳税人转为一般纳税人后抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。检查企业购进物资或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否真实合法,是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载物资与实际入库物资不一致的发票用于抵扣检查取得增值税专用发票注明的进项税额,核实票面开具内容是否填写齐全正确,税务登记号是否准确，专用发票实际金额与专用发票版面是否相符;核实企业据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致，发票联和抵扣联是否齐

48、全;审核“应付账款”、“其他应付款”等科目,检查用于抵扣进项的增值税专用发票的开票单位与收款单位是否一致;审核物资入库单、仓库保管记录等,检查用于抵扣进项的增值税专用发票票面所记载物资与实际入库物资是否一致;企业取得的增值税发票是否在规定时刻内去主管税务机关认证。检查企业运费结算单据是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。核实企业抵扣发票的合理、合法性。审核抵扣运费单据是否属于规定的可抵扣票据,审查发票开票单位是否真实合法、内容填写是否规范（如:各项必须填列的项目是否填写齐全，运费和其他杂费是否分不注明)、票面项目是否符合要求；检查“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的记账凭证

49、。审核有无将不属于运费的款项,也计罢了进项税额；检查“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等明细账。审核单据所列项目与实物是否相符；核实运费发票是否超范围抵扣。通过审核货运单、验收单、入库单等原始凭据，审查纳税人是否将非运输单位开具的发票、与购进和销售物资无关的运费发票、运输免税物资、固定资产或非应税项目物资的发票、国际物资运输代理业发票和国际物资运输发票也申报抵扣了进项税。将购进物资的进项税额与运费的进项税额进行比较分析,查看有无异常，核实是否有虚抵运费进项税额。审查运输业务的真实性。通过审查购销合同和原始货运单据,核实其合同中有关运输条款与原始货运单据上注明的发货人、收货人、

50、起运地、到达地、运输方式、物资名称、物资数量等项目是否一致；将运费价格与市场公允的运输价格相比较，审查运费价格是否合理，如有异常,应进一步查清实际情况;审查仓库保管员的入库记录,核实购进的物资是否差不多验收入库。检查是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况。抽查大额农产品收购发票，核实企业的收购发票是否超范围开具。审查开具收购发票的物资是否属于开票的范围。是否将收购的非初级农产品和其他不同意自开收购发票抵扣税款的物资也开具收购发票申报抵扣了进项税。审核收购发票的开具对象是否符合要求。审查是否存在假借农业生产者的名义,将向非农业生产者收购的初级农产品也自开收购发票。核查的要紧

51、内容是：农产品的产地与收购地是否相符；有无利用某一个农业生产者的个人身份证集中、反复、轮番使用填开收购发票的情况；有无出售人姓名、身份证号不实及不填出售人住址或身份证号码或两项均不填的现象;有无假借身份证虚开收购凭证的现象。抽查大额农产品收购发票,审核企业的收购价格是否真实。将企业的收购价格与同行业企业同期的收购价、同期的市场公允价格进行比对,审查其收购价格有无异常，是否存在将农产品的生产扶持费用、运输费、装卸费、包装费、仓储费等并入收购收购价格虚增收购金额的问题。采纳批阅法、核对法、观看法等多种方法,审查“原材料”、“库存商品”及其对应账户的账务处理,查看原始凭证所列示的内容，结合产地和其他

52、企业购进价格，核实买价是否正确,并按核实的买价计算出可抵扣的进项税额后，再与“应交税费应交增值税（进项税额)”账户进行核对,看是否相符。抽查大额农产品收购发票，审核收购业务的真实性。结合“原材料”和“库存商品”账户,深入车间、仓库实地查看，审核收购的物资是否验收入库,验收入库农产品品种、数量是否与收购发票一致。必要时,可进行实地盘点,核实账面数量与实际情况是否相当,有无虚增收购数量的现象，或者是收购业务与企业的生产能力、经营项目明显不符的现象。检查用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。审查收购业务是否真实。要紧抽查企业的购货合同、物资运输凭据、物资验收单和入库单以及发出(领用）记录等原始

53、凭据，深入车间、仓库实地查看,审核其与销货方是否有真实物资交易，实际采购物资与销售发票上注明的物资品种、数量等全部内容与实际是否相符。审查票货款是否一致。要紧是抽查银行存款等账户，审核其货款的支付情况，核实支付货款的收款单位是否与发货单位以及开票单位完全一致。查证票款结确实是否相符，往来是否一致，确定物资交易是否真实。检查进口物资是否按规定取得真实合法的海关完税凭证，并按税法规定进行进项抵扣。核实海关代征进口物资增值税时的增值税专用缴款书票据的真实性。即审核原件的唯一性,企业名称的准确性。专用缴款书若标明有两个单位名称,既有代理进口单位名称，又有托付进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件

54、的单位抵扣税款;审核进口物资合同，发觉是否存在真签合同、假物资或者无物资、少物资的情况。审查货款的支付情况,如:资金是否付往代理人的账户，是否通过银行付款来推断其业务的真实性。核实专用缴款书所注明的进口物资入库单。重点追踪进口物资的流向,若无库存,是否已作销售申报纳税。检查企业对进货退回或折让而收回的增值税税额,是否在取得专用发票的当期,从进项税额中扣减。依照主管税务机关开具的“进货退回及索取折让证明单”(以下简称“证明单”)的存根联,审查留存的“证明单”是否按照规定保存；如未按规定保存，是否存在将已收回的增值税抵扣销项税额的事项;对比“证明单”和销货方开具的红字专用发票的发票联、抵扣联,审核

55、“应交税费应交增值税（进项税额)”明细账,查明发生材料退货后,其进项税额是否从进项税额中扣减,或所扣减的进项税额是否小于“证明单”、红字专用发票抵扣联上注明的税额；检查收到的红字专用发票上所注明的开具时刻，审查是否存在延期扣减进项税额的现象。税法规定中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令199314号)第八条纳税人购进物资或者同意应税劳务(以下简称购进物资或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额

56、,按照买价和百分之十的扣除率计算。第九条纳税人购进物资或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。第十三条 小规模纳税人销售物资或者应税劳务，不得抵扣进项税额。增值税暂行条例实施细则(财法字198号)第十七条 条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知 （国税发1922号）依照细则第十七条的规定，购进免税农业产品的买价，仅限于经主管税

57、务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。各地反映,些农业生产单位销售自产农产品,能够开具一般发票,为了简化手续对一般纳税人购进农业产品取得的一般发票，能够按一般发票上注明的价款计算进项税额。国家税务总局关于加强增值税征收治理若干问题的通知（国税发199519号)纳税人购进、销售物资所支付的运输费用明显偏高、通过检查不合理的,不予抵扣运输费用。国家税务总局关于加强进口环节增值税专用缴款书抵扣税款治理的通知 （国税发19第3号)进口增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即代理进口单位名称和托付进口单位名称，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。申报抵扣税款的托付进口单位,必须提供相应的海关

58、代征增值税专用缴款书原件、托付代理合同及付款凭证,否则,不予抵扣进项税款。国家税务总局关于调整国家税务局、地点税务局税收征管范围若干具体问题的通知 （国税发99637号 ) 农产品收购发票,由国家税务局负责印制、发放、治理。国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 (国税发1997134号）在物资交易中,购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票,向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收治理法及有关规定追缴税款,处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。纳税人取得虚开专用发票未申报抵扣税款，或

59、者未申请出口退税的，应当依照中华人民共和国发票治理方法及有关规定,按所取得专用发票的份数,分不处以一万元以下的罚款；但明白或者应当明白取得的是虚开的专用发票,或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。国家税务总局关于增值税一般纳税人恢复抵扣进项税额资格后有关问题的批复 （国税函200584号）一般纳税人在税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后,其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额（包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额）不得抵扣。国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知 （国税发2001140号)自营进出口业务的商贸企业须向主管税务机关报送对外贸易经济合作部门关

60、于给予其进出口经营权的批准文件的复印件（以下简称进出口经营权批件)；否则,其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。有自营进出口业务或托付代理进口业务的商贸企业，须在签订的进口合同后五日内向主管税务机关报送合同复印件；未按期报送合同复印件的，其相关进口物资的海关增值税完税凭证不得作为扣税凭证。财政部、国家税务总局 （财税20022号）经国务院批准，从2002年月1日起,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13。国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知 （国税发0317号）增值税一般纳税人申请抵扣