增值税业务流程

1、增值税相关业务流程（一）增值税发票的概述（二）当前纸质增值税发票防伪标识（三）增值税发票管理的相关问题（四）增值税纳税申报表填列（五）涉税事项的会计处理发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。它是消费者的购物凭证，是纳税人经济活动的重要商事凭证，也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据。税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票的作用： 发票是记录经营活动的一种原始证明；发票是加强财务会计管理，保护国家财产安全的重要手段；发票是税务稽查的重要依据；发票是维护社会秩序的重要工具。随着市场经济的发展，

2、商品流通的不断扩大，发票在整个社会经济活动中，特别是在税收征管及财务管理中起的作用越来越大。发票分为： 普通发票和增值税专用发票和专业发票；还可以分为纸质发票和电子发票 增值税专用发票是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票。专用发票既具有普通发票所具有的内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购销方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。 目前我省增值税专用发票分为三联票和五联票两种，均为电脑版发票

3、，必须使用防伪税控开票子系统进行开具。 增值税专用发票的基本联次为三联，从2007年下半年起，增值税专用发票联次的排序进行了调整，由原来的抵扣联、发票联和记账联调整为记账联、抵扣联和发票联。增值税发票的防伪当前我国纸质增值税专用发票防伪标识有：1、使用红色荧光油墨套印全国统一发票监制章，用紫外灯检查，可看见发红的全国统一发票监制章2、用放大镜看，可看见全国统一发票监制章内圆线由多组“国家税务总局监制”等汉字的汉语拼音声母缩写组成；3、发票联、抵扣联“XX增值税专用发票”字样下端的双实线由微缩字母组成。其中上线为“XX增值税专用发票”等汉字的汉语拼音声母缩写，下线为“国家税务总局监制”等汉字的汉

4、语拼音声母缩写；4、使用总局提供的增值税专用发票检验器对增值税专用发票印刷的特殊油墨成分进行鉴别，达到鉴别真伪的目的。（详细鉴别方法见增值税专用发票检验器使用说明书）5、发票号码采取异型字体印刷；6、我省08版发票的纸张采用防涂改专用纸张，用酒精或涂改液进行修改后，纸张会呈现红色；7、生产专用发票企业的暗记，我省由南京造币厂统一印制全省增值税专用发票和增值税普通发票。（1）内部管理主要执行依据有增值税专用发票内部管理办法（国税发【1996】第136号）和其他相关文件（2）外部管理（面对纳税人管理）主要执行依据有：增值税专用发票使用规定（国税发【2006】第156号）、国家税务总局关于修订增值税

5、专用发票使用规定的补充通知（国税发【2007】第018号）和其他相关文件增值税专用发票使用管理 增值税专用发票是为增值税特定管理目的服务的，是增值税一般纳税人计算进项税额的主要凭证，加强增值税专用发票管理的核心就是强化增值税专用发票使用管理，确保纳税人开具和取得增值税专用发票内容真实和准确，对促进纳税人依法纳税，保障国家财政收入有着极其重要意义。增值税专用发票使用管理增值税专用发票发售增值税专用发票的领购及保管增值税专用发票的开具增值税专用发票抵扣条件及管理增值税专用发票违章处理增值税专用发票发售 发售原则 身份合法原则：确定经办人身份 对象准确原则：是否具备领购条件 满足需要原则：保证正常业

6、务活动所需用量 适量发售原则：确定合理发售量 发售要求 发售增值税专用发票是发票管理和监督的重要环节，也是审视纳税人能否正常依法纳税的重要窗口，主管税务机关要有专人负责管理，同时要与纳税申报相结合，建立增值税专用发票发售的审批制度，由纳税人提出申请，经税务机关审验合格后，按规定的用量向其发售增值税专用发票发售方式： 初次领购应根据核定的发票用量发售 再次领购的实行验旧供新制度发售流程：最高开票限额审批发售方式：申请-审批-发售购买发票发票发售采取验旧购新方式。一般纳税人月初购买增值税发票前必须先进行增值税申报和抄报税。企业领购发票时请提供以下资料：1、税务登记证副本2、合格办税员证书3、 购票

7、员身份证4、发票领购、核销单5、发票领购簿6、 税控传输设备 7、 发票开具明细表8、 已开具发票存根联。核销增值税发票的，纳税人须提供最后一张正常开具的增值税发票记账联原件；如增值税发票空白作废，须带齐所有空白作废发票（全联）与最后一张正常开具的增值税发票记账联原件增值税专用发票的领购及保管 增值税专用发票的领购及保管是增值税专用发票使用的前提条件，搞好这一环节的监督、控管，是加强增值税专用发票使用管理的基本保证。 增值税专用发票的领购：增值税专用发票领购是增值税一般纳税人取得增值税专用发票的法定程序。对增值税专用发票领购程序加以规范，有助于主管税务机关加强对增值税专用发票的管理，有效防范偷

8、骗税行为的发生。 领购对象：依法办理了税务登记，具有领购专用发票条件的一般纳税人 领购要求：增值税专用发票领购簿、C卡和经办人身份证明 增值税专用发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式增值税专用发票的领购及保管保管范围：增值税专用发票领购簿 空白增值税专用发票 已开具的增值税专用发票 取得的增值税专用发票 增值税防伪税控系统专用设备保管要求：专人、专库、专帐保管时限： 已开具的专用发票、专用发票领购和专用发票电子数据应当保存5年丢失被盗的处理：登报申明遗失按丢失联次不同分别处理： 发票联和抵扣联均丢失 仅丢失抵扣联 仅丢失发票联发票联和抵扣联均丢失的处理 一般纳税人丢失已开具专用发的发票联和抵

9、扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认发票联和抵扣联均丢失的处理证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。仅丢失抵扣联的处理一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未

10、认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。仅丢失发票联的处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。增值税专用发票的缴销与收缴（一）缴销类型： 注销税务登记或者转为小规模纳税人结存的专用发票 改版或换版的专用发票 存在质量问题的专用发票 丢失或被盗的专用发票 霉变、水浸、鼠咬、火烧的专用发票缴销方法：在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角作废 作废相应的增值税专用发票数据电文 被缴销的纸质增值税专用发票退换纳税人增值税专用发票的缴销与收缴（二）专用发票收缴： 专用发票的收缴和缴销既相互联系又相互区别，它

11、们都是将一般纳税人未使用的专用发票收回税务机关的一种管理手段，但是专用发票的收缴和缴销具有完全不同的性质，收缴更具有强制性。发生下列行为应收缴专用发票： 伪造和非法携带、邮寄、运输或者存放空白专用发票的 增值税一般纳税人违反税收征收管理法拒不接受处理的增值税专用发票的开具增值税专用发票开具方式：增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票，共有三种开具模式： （一） 一般纳税人自行开具专用发票 （二） 主机共享集中开具专用发票 （三）税务机关为小规模纳税人代开专用发票增值税专用发票开具要求： 开具增值税专用发票是实现增值税专用发票功能的关键环节。 是否按照规定的时限和号码顺

12、序开具增值税专用发票，开具的增值税专用发票是否真实、完整，直接决定着增值税专用发票使用的合法性、真实性和完整性，直接关系到能否实现增值税专用发票管理的目的。专用发票的作废处理专用发票的作废处理有即时作废和符合条件作废两种。即时作废是指开具时发现有误的；符合条件作废是指一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合条件作废的。符合作废条件是指同时具备下列情形：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月（二）销售方未抄税且未记账（三） 购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。作废的专用发票须在防伪税控

13、系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。红字专用发票的开具（一）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。未按规定开具红字专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。红字增值税专用发票开具要求： 纳税人开具申请单 主管税务机关开具通知单 购买方须暂依通知单所列增值税税额进行账务处理 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票红字专用发票的开具（二）红字专用发票应视不同情况分别处理： 1、因专用发票抵扣联，

14、发票联均无法认证的 2、购买方所购货物不属于增值税扣税范围，专用发票未认证的 3、因开票有误购买方拒收专用发票的 4、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的发生销货退回或销售折让的，销售方应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。增值税专用发票抵扣条件及管理一、增值税专用发票的抵扣条件我国目前实行的增值税是凭增值税扣税凭证上注明的税款进行扣税的税制。根据规定只有符合条件的增值税扣税凭证才能抵扣税款。增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进

15、口增值输死专用缴款书、农产品收购或销售发票、货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票。二、增值税专用发票抵扣进项税额的管理用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证，相符应作为购买方的记账凭证，不得退换销售方经认证，有无法认证、纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退换原件，购买方可要求销售方重新开具认证时出现上述情形，如在开票的当月，购买方可将发票退回销售方作废并重开；如已跨月可凭税务机关出具的证明开红票申请单重复认证，密文有误，认证不符，列为失控专用发票的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，

16、分情况进行处理抵扣联无法认证的，可使用发票联到主管税务机关认证，发票联复印件存留备查三、丢失增值税专用发票的抵扣处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关进行认证，相符的凭该记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增

17、值税进项税额的抵扣凭证四、失控增值税专用发票的处理1、失控发票市直防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的增值税专用发票，以及被列为非正常户的防伪税控企业，未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。通过认证发票数据与失控发票数据双向比对，税务机关能够及时发现属于失控发票的抵扣联。2.在认证环节将要认证的专用发票抵扣联数据与失控专用发票数据进行自动比对吗，发现属于失控专用发票的抵扣联，该类专用发票称为“认证时失控发票”；通过每天新增的失控发票数据与前期已认证相符的专用发票抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，该类发票称为“认证后失控发票”认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失

18、控发票”经检查却属失控发票的，不得作为增值税扣款凭证，应要求一般纳税人在发现当月做进项税额转出处理增值税专用发票法律责任根据增值税专用发票违法行为的性质及其承担责任的不同，增值税专用发票违法处罚可以分为行政处罚和刑事处罚两种国家对不同的增值税专用发票违法行为分别制定了相应的处罚规定对造成偷税、骗税、少缴税款的除按中华人民共和国税收征收管理法的规定补缴罚款外，还可按中华人民共和国发票管理办法进行经济制裁增值税专用发票违法事实、情节特别严重，构成犯罪的还应移送司法机关追究刑事责任增值税专用发票违法、违规处罚的具体规定：中华人民共和国税收征收管理法第七十一条中华人民共和国发票管理办法第三十五、三十六

19、、三十七、三十八、三十九、四十、四十一条中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十四至三十六条虚开、伪造或者出售伪造、非法出售、非法购买和盗窃增值税专用发票以及抵扣税款的其他发票触犯刑法的，将依照中华人民共和国刑法第三章第六节危害税收征管罪的有关条款处理增值税普通发票使用管理增值税普通发票的领购：（1）增值税普通发票只限于防伪税控一机多票企业领购使用。商业零售企业、经销水、点、气、暖的企业、报刊自办发行，食品进销以及药品批发行业，若是增值税是一般纳税人，按规定可自行决定是否使用一机多票系统，非防伪税控一机多票企业不得领购增值税普通发票（2）增值税普通发票的其他领购要求按照普通发票领购规定执行增值

20、税普通发票的开具：（一）增值税一般纳税人必须通过增值税防伪系统开具使用增值税普通发票（二）增值税是普通发票其他开具要求应按照普通发票开具的有关规定执行（三）增值税普通发票的发售、保管、处罚均按照普通发票的有关规定执行（四）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1、向消费者个人提供应税服务； 2、适用免征增值税规定的应税服务。认证纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用

21、缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率（4）接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下简称税收缴款凭证）上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物

22、、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。抄报税 一般纳税人必须在每月15 日前（遇节假日顺延，超过3天的长假按实际休假天数顺延）在本企业防伪税控开票系统中抄税，完成增值税纳税申报后再持IC卡、传输盘或报税盘到办税服务厅综合业务窗口报税，新区范

23、围内的纳税人可以到大港分厅报税。系统提供了分次抄税功能，月度中间不论抄报税几次，次月初必须按规定时限抄税并向税务机关报税。增值税纳税申报表的填列增值税纳税申报表的填列由一张主表，五张附表组成:1、本期销售情况明细-附列资料（一）2、本期进项税额明细-附列资料（二）3、应税服务扣除项目明细-附列资料（三）4、税额抵减情况表-附列资料（四）5、固定资产进项税额抵扣情况表48增值税纳税申报表的填列附表一问题：6%的税率和6%的征收率有什么不同 ？ 第12列填写什么? 第13行预征率？ 49增值税纳税申报表的填列附表一 各税率有哪些应税项目17%：一般纳税人的基本税率13%： 1.粮食、食用植物油；

24、2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 11%：交通运输、邮政 6%：现代服务50增值税纳税申报表的填列附表一 简易征收各征收率有哪些应税项目？51增值税纳税申报表的填列（1）附表一（2）即征即退项目（3）先征后返、即征即退、先征 后退、免税区别52增值税纳税申报表的填列附表一区别：先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。即征即退：指税务机关将应征的增值税征收 入库后，即时退还，时间较短

25、，退税机关为税务机关；如黄金交易所会员单位销售标准黄金.53增值税纳税申报表的填列附表二问题： 第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”填什么？ 第17栏“简易计税方法征税项目用”为什么要进项税转出？54增值税纳税申报表的填列主表 主表第23栏、第6栏、第910栏、第22栏、第2527栏、第2933栏、第3538栏不需填报。 主表只有23栏、28栏和35栏需要纳税人录入55增值税纳税申报表的填列主表第1栏“（一）按适用税率计税销售额”： 包含：1、在财务上不作销售但按税法 规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用 的销售额； 2、外贸企业作价销售进料加工复出口 货物的销售额； 3、税务、财政、审计部门检查后

26、 按一般计税方法计算调整的销售额。56增值税纳税申报表的填列主表视同销售： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 57增值是纳税申报表的填列主表视同销售： （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送 其他单位

27、或者个人。58增值税纳税申报表的填列主表“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数” 附列资料（一）第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；“ 即征即退货物、劳务和应税服务”列“本月数” 附列资料（一）第9列第6、7行之和。59增值税纳税申报表的填列主表 第4栏“纳税检查调整的销售额”： 填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。但享受增值税即征即退政策的货物、劳务和应税服务，经纳税检查发现偷税的，不填入“即征即退货物、劳务和应税服务”列，而应填入“一般货物、劳务和应税服务”列。60增值税纳税申报表的填列主表第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法

28、规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及 技术维护费；处置固定资产，按简易征收办法，减征的2% 税款。 61增值税纳税申报表的填列主表第23栏第19栏+第21栏当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额 大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。62增值税纳税申报表的填列主表第31栏本期缴纳欠缴税额”：反映纳税人本期实际缴纳和留抵税额抵减的增值税欠税额，

29、但不包括缴纳入库的查补增值税额。63增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）及其附列资料64增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）填表说明本申报表适用于增值税小规模纳税人（以下简称纳税人）填报。纳税人销售使用过的固定资产、销售免税货物、提供免税劳务、提供免税服务的，也使用本表。本表“应税货物及劳务”与“应税服务”各项目应分别填写，不得合并计算。65原先按差额交营业税的企业，现在营改增后，到国税为小规模纳税人，不能按差额3%交税，取消了的差额政策，增值税纳税申报表小规模纳税人适用）附列资料需取消了。66一些涉税事项的会计处理购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理财政部国家税务总局

30、2012年2月7日联合下发财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理解读：可以在增值税应纳税额中全额抵减的“二项费用”是指购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，不包括其培训费、资料费等其他的附加费用。 无论是新办的增值税企业，还是

31、原有企业自2011年12月1日起，新开展增值税业务，只要是初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费均可享受该抵减政策。抵减的是“应纳税额”，包含所有原因形成的增值税应纳税额，当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。要注意在增值税应纳税额中全额抵减的是价税合计额而不是税控系统专用设备的进项税额，不足抵减的可结转下期继续抵减。 抵减的是“应纳税额”，包含所有原因形成的增值税应纳税额，当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。购买增

32、值税税控系统专用设备和技术维护费用的会计核算【案例】2013年9月，甲公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的会计核算. 首次购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产税控设备 1416 贷：银行存款 1416 .发生防伪税控系统专用设备技术维护费 借：管理费用 370 贷：银行存款 370. 抵减当月增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款） 1786 贷：管理费用 370 递延收益 1416.以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例

33、）借：管理费用 35.40 贷：累计折旧 35.40借：递延收益 35.40 贷：营业外收入 35.40固定资产抵扣范围财税2008170号 ：一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入

34、“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。固定资产抵扣范围二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按

35、照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。四、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。固定资产抵扣范围 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，从2013年8月1日起其进项税额准予

36、从销项税额中抵扣。固定资产盘亏的进项税额转出处理例： 甲企业盘亏设备一台，原值72000，增值税税率17%，累计折旧28000(2009年1月 1日以后购置)。 借：待处理财产损益51480 累计折旧 28000 贷：固定资产72000 应交税费-应交增值税-进项税额转出7480【(72000-28000) * 17%】价外费用的处理 甲企业为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，2013年9月销售一批电器给某商场，取得不含税销售收入10万元，同时收取优质费0.5万元、运输费1万元。价外费用的处理 “营改增”以前，增值税一般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取货款的同时收取运费，此项销售

37、行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，该行为被认定为混合销售行为，销售额和运费一并征收增值税，对运输劳务收入不再征收营业税。 “营改增”后，运输劳务不再属于非增值税应税劳务，所以上述业务不再属于混合销售，提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税。价外费用的处理营改增前应交增值税： (100000+(5000+10000)/1.17)*0.17= 19179.49 营改增后应交增值税:(100000+5000/1.17)*17%+10000/1.11*0.11= 18717.49 价外费用的处理借：银行存款 132000.00 贷：主营业务收入 104273.50 其他业务收

38、入 9009.01 应交税费应交增值税（销项 税额18717.49出租设备 2013年9月，出租给L公司两台数控机床，收取3个月租金，每月6万元，并开具发票。.企业9月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款 180000 贷：主营业务收入设备出租 51282.05 应交税费应交增值税（销项税额） 26153.85预收账款 102564.10免费提供服务 2013年3月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。3月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人

39、800元/小时）免费提供服务财税2013106号：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（24800）（16%）6%362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出 362.26 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 362.26.3月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。电信业业务案例 用户于自有营业厅购买一台iphone5的“预存话费送手机”合约计划，用户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即以优惠价格1899元购得原价为5288元的iphone5一