如何加强审计风险管理

1、如何加强审计风险管理摘要随着市场经济的开展，市场经营风险的加剧，审计风险亦日益突出。人们对审计的期望越来超高，审计职业的责任也越来越大，社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。如何加强审计风险管理，有效控制和躲避审计风险，进步审计质量，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用，已成为职业界关注的热点问题。人类纪元开场进入21世纪，随着信息技术的日新月异和经济全球化的开展，使资本的跨地区流动、金融衍生工具的创新、经济交易行为等渐趋复杂化，于此背景下公司管理层舞弊的动机再次抬头：2001年年底美国安然公司涉案欺诈金额6亿美圆，致使整个美国企业界遭遇了“信誉地震的

2、困扰。2002年3月11日，美国证券交易委员会开场对世通公司进展调查，查明的欺诈金额高达38亿美元，远远高于安然公司。然而美国施乐公司的舞弊案那么使上述两家公司皆相形见绌五年虚报营业收入60亿美元，惊爆于世。于此相应，2002年8月31日，世界五大会计师事务所之一的安达信安然的核数师在美国芝加哥总部宣布自愿放弃并撤消其作为独立核数师的资格，至此原世界第一大的会计师事务所正式解散。国际审计准那么第6号?风险评估和内部控制?指出：审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的?独立审计详细准那么第9号-内部控制和审计风险?中对审计风险定义

3、为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。可见，我国独立审计准那么对审计风险的定义与国际审计准那么中对审计风险的定义是根本一样的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持本钱效益原那么。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量防止风险和控制风险。一必然性；只能削弱，但永远也消除不了；二潜在性；只有在错误形成并经过证实后才能表达出来；审计责任的存在是形成审计风险的一个根本因素，假如审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承当任何责任，就不会形成

4、审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。三无意性；并非审计人员成心所为；四并存性；固有风险，检查风险和控制风险同存在于一个审计过程中；五不可计量性；审计风险不可确切量化；六可控性。可采取有效的加方法进展控制。美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。一固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际程度的一种风险。固有风险有如下几个特点：1固有风险程度取

5、决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险程度越高；反之那么越校就是说，对于不同的业务，固有风险程度也不同；2固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险程度；3固有风险程度受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险；4固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程

6、中，且是一种相对独立的风险。这种风险程度的大小需要经过注册会计师的认定。二控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其程度而不能影响或降低它的大校控制风险有以下几个特点：1控制风险程度与被审计单位的控制程度有关。假如被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险；2控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，方案估计程度；3控制风险

7、是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。三检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进展控制和管理的风险要素。其特点是：1它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。2检查风险与注册会计师工作直接相关。审计人员在执行审计

8、工程中应首先评估固有风险和控制风险。根据固有风险和控制风险的综合程度，确定检查风险从而确定本质性测试的范围和重点。检查越高，要求搜集的证据越多，反之就越少。一固有风险的评估评估固有风险应考虑的因素很多，有企业内部的，也有企业外部的，本文可归纳以下几个因素：1被审计单位的外部环境因素。如经营环境、政策及规章制度等。2被审计单位的业务经营性质。3被审计单位的财务状况及经营管理方面的特点。4容易产生错报的财务报表工程。5容易遭受损失或被挪用错记漏记的交易和事项。根据以因素，注册会计师在评估有风险程度时通常采取比拟保守的态度，其目的是降低最终的审计风险程度。二控制风险的评估控制风险程度的大小，受两方面

9、因素的制约：一方面是内部控制构造的设计风险，另一方面是内部控制构造运行的风险。在理论中，假如审计人员发现被审计单位内部控制非常薄弱或控制不能有效运行，审计人员可将控制风险估计为100%，直接进展本质性测试。三检查风险确实定审计风险的三要素，即固有风险、控制风险和检查风险三者之间的关系可用以下方式表示：审计风险=固有风险控制风险检查风险审计人员在承受客户审计时就应对审计风险进展评估，即确定承受该审计工程的审计人员所需承当的风险的大小，然后将评估的风险程度与预计可承受的总审计风险程度比拟，从而决定是否承受客户。审计理论中，审计总风险确实定还没有统一的、专门的理论为根据，审计人员往往凭经历一般把总审

10、计风险定为5%。认为总体中只有5%的可能出现偏向，这是可以承受的。在总风险程度确定的情况下，可确定检查风险。即：检查风险=总审计风险固有风险控制风险然后，审计人员可根据检查风险的上下，决定本质性测试的时间、性质和范围。假设可承受的检查风险程度越低，那么限制检查风险到达这一程度所需的证据数量就越多，审计人员可在期末以余额测试为主搜集较多证据，否那么可以较小样本较少证据进展审计。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应考虑重要性与审计风险之间的反向关系，来降低控制风险，从而导致降低总审计风险。一内部环境的影响；这主要是指由于审计本身某种原因对风险形成产生的影响。如：审计人员专业才能形成的工作失误，不良职业道德招致的风险程度上升；审计人员要取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，假如取证审计取证不充分，证明不力，其结论也就不一定合理；以及单纯追求收入，违心提供虚假报告形成的审计风险等；还有审计操作不标准，审计程序脱节，主观臆断，凭经历办事，就增加了审计的失误率。二外部环境的影响：这主要是指社会环境，经济环境，法律环境的影响。三审计方法及技巧的影响1审计方法形式滞后的影响。2抽样审计误差的影响。3审计操作不标准的影响。六、审计风险的防范与控制首先，