合力培训课程(第二讲)

1、第二讲 资产负债表阅读与分析一、资产负债表含义及结构一资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式编制的，反映企业某一时点静态财务状况的会计报表。主要反映企业三要素的基本情况。 1、资产：企业拥有什么？ 2、负债：企业欠别人多少？ 3、所有者权益：投资者（股东）拥有什么？二结构：表头、表体和脚注（附注）第二讲 资产负债表阅读与分析二、资产类项目（按流动性分为流动资产和非流动资产） 流动资产主要包括以下项目：（一）货币资金：现金、银行存款。（二）交易性金融资产：短期持有的股票、债券等。（三）应收票据：在赊销业务中形成的商业汇票；（可贴现）（四）应收账款：在赊销业务中形成的债权；（五）预付

2、账款：采购业务中形成的预付货款；（六）其他应收款：职工个人借款、预借的差旅费等；（七）应收股利：被投资方已宣告但尚未发放的现金股利；（八）存货：原材料、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。第二讲 资产负债表阅读与分析非流动资产主要包括以下项目：（一）长期股权投资：是指企业通过投资取得被投资单位的股份。投资目的是为了达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。通常具有投资大、期限长、高风险以及高收益等特点。 （二）投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地

3、使用权。 下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为存货的房地产。 （三）固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的实物资产。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。（四）在建工程：是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 （五）无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、

4、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。（六）工程物资：是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。（七）商誉：是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。是能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。 第二讲 资产负债表阅读与分析三、负债类项目（按偿还期限长短分为流动负债和非流动负债） 流动负债类项目如下：1、短期借款：企业向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限为一年或一年以下的各种借款。

5、（非银行金融机构，主要包括国有及股份制的保险公司，城市信用合作社，证券公司，财务公司等。） 2、应付票据：是指企业在发生商品购买活动和对工程价款进行结算时，因采用商业汇票结算方式而产生的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。 3、应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。4、预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款或定金。 5、其他应付款：指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。 6、应付工资薪酬：应付职

6、工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 第二讲 资产负债表阅读与分析7、应交税费：按照税法的规定，企业应交纳的税金主要有增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地增值税、土地使用税、印花税、资源税等。除印花税与耕地占用税及其他不需要预计应交的税金外，其他税金一般需要预计应交数额，并与税务部

7、门发生清算或结算关系，因此形成企业的流动负债。 8、应付利润：企业在接受投资或联营、合作期间，按协议或合同规定应支付给投资者或合作伙伴的利润。该项利润在尚未实际支付以前，构成企业的一项流动负债。 9、预计负债：核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 第二讲 资产负债表阅读与分析 长期负债类：1、长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息

8、长期借款。 按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。 2、应付债券：应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 3、长期应付款：是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。如应付融资租入固定资产租赁费。4、专项应付款 ：专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。 专项应付款的特征：（1）属于企业的负债；（2）专款专用；（3）不需要以资产或新的负债偿还。

9、 三、所有者权益项目1、实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。 2006年新公司法实施后，注册公司最低注册资本为： （1）有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元 ； （2）一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元，且股东应当一次缴足出资额 ； （3）股份有限公司注册资本的最低限额为500万元。2、资本公积：是企业收到投资者的出资额超出其在企业注册资本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得

10、和损失等。第二讲 资产负债表阅读与分析3、盈余公积：盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。 公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5至10的比例提取法定公益金。 一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10提取(非公司制企业也可按照超过10的比例提取；二是任意盈余公积。4、未分配利润：未分配利润是企业未作分配的利润，它在以后年度可继续进行分配。未分配利润有两层含义：一是可留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利

11、润。 有限责任公司的人数限制 我国公司法第24条规定，有限责任公司由50个以下股东出资设立。从世界各国公司法对有限责任公司股东人数的规定来看，限制人数的最高限是通例，而对股东人数的下限是否作规定就差别较大。目前，越来越多的国家公司法放弃对有限责任公司必须由两人投资组成这一下限的限制，而承认一人有限责任公司的合法性。我国新修改的公司法也采取了允许设立一人有限责任公司的立法政策，改变了原公司法关于有限责任公司股东必须有两人以上的规定。新公司法关于1人有限责任公司的特别规定 一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。 第五十九条一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币

12、十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。 一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。 第六十条一人有限责任公司应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明。 第六十一条一人有限责任公司章程由股东制定。 第六十二条一人有限责任公司不设股东会。第六十三条一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。 第六十四条一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。新公司法第八章 公司财务、会计 第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务

13、会计报告，并依法经会计师事务所审计。 第一百六十六条有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。 股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。 第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金

14、。 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。 新公司法第八章 公司财务、会计 第一百六十八条股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。 第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 第一百七十条公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。 公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。 第一百七十一条公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。 第一百七十二条公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。 对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。公司法修改解读：公司（取消了“破产”）解散和清算 第一百八十一条 公司因下列原因解散： （一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （二）股东会或者股东大会（新增，表述更规范）决