专项审计工作基本内容及年报审计基本流程

1、财产清查审计:怎样进行行政事业单位财产清查审计：审计人员经过对各单位财产清查基准日的会计报表、会计账簿和会计凭据，财产管理与会计核算等内部控制制度以及按照财产清查文件规定编制的基础表、报表和申报清查损溢的有关证明材料等进行审计。对清查出的各项财产损溢的真切性、正确性发表审计建议，出具财产清查专项审计报告.财产清查审计主要采取清点、函证、计算、检查、询问和剖析性复核等审计方法。其中银行存款、往来款项、对外投资及长短期借钱主要进行函证，实物财产主要进行盘点，财产损溢主要进行检查、复核、鉴证、清点等，对财产损溢需要推行逐笔详尽审查.财产清查审计主要内容一、财产类财产类清查包括流动财产、固定财产以及账

2、外财产等，要求核查财产的种类、金额、真切性和权属关系等。1钱币资本的清查内容包括库存现金和银行存款。（1）库存现金的清查。查察现金收支是否切合现金管理规定，库存现金是否超过审定的限额.查对库存现金实存数与现金日记账余额是否符合，编制库存现金清点报告表。对库存外币按照币种清查，并以财产清查基准日人民银行外汇市场汇率的中间价折合为人民币金额.(2）银行存款的清查。查察各单位在金融机构开立的人民币各类存款账户以及经常项目或资本项目外汇账户的情况.检查各类存款账面余额与金融机构的账面余额是否相符。将银行存款对账单、银行询证函、存款种类及钱币种类逐一查对、核实银行存款金额。检查银行存款余额调节表中未达账

3、项的真切性，检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇率是否正确,折算差额账务办理是否正确。2应收款项的清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。要索取各单位与对方单位金额查对一致的对账确认单或向对方单位发函询证，对有争议的债权要仔细查证核实,从头明确债权关系（公司说明）。对长久拖欠的款项要查明原因，认识催收情况。要索取各单位员工个人借钱明细表，对借钱金额较大的应由借钱人署名确认。剖析应收及预付款项的账龄、检查回函情况以及坏账损失确实认情况，索取坏账损失的有关依据。3存货清查内容包括原材料、协助材料、燃料、包装物、低值易耗品等。要求各单位配合审计人员对库房进行实地清点。对长久外借未收回

4、的存货，前往实地清点或实施询证并查明未收回原因,检查催收情况及是否按规定作价转让。对于代保存物资要提供代保存单位确认的清查明细表。重点核实寄存时间长、闲置、毁损和待报废的存货.4对外投资清查内容包括国库券、各样特种债券、股票及基金等。要取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额查对。清点库存有价证券，与有关账户余额进行查对.对其他单位的投资，要索取有关投资的合同、协议或章程以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认当前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比率、历次分成情况等.对已归入汇总、归并范围的法人主体，需独自进行财产清查。5固定财产清查内容包括土地、房子及建筑物、通用设施、专用设

5、施等.检查固定财产原值、待报废和提早报废的数额及损失、待核销数额等。固定财产分类是否合理，当前的使用状况怎样。对出租的固定财产要检查有关租借合同，租借费收取情况。对临时借出、调拨转出但未执行调拨手续的和未按规定手续批准转出的财产，要求收回或许补办手续.检查房子、车辆等产权证明原件，关注产权是否受到如抵押、担保等限制.对批量购进的单价低的图书,如果无法列示明细金额的，按加总数量清查查对实物，按总计金额填列固定财产清查明细表，并注明总数量.对清查出的各项账面盘盈（含账外财产）、盘亏固定财产，要查明原因，分清责任，提出办理建议。二、欠债类欠债类的清查包括流动欠债、长久欠债以及账外欠债，要求核查欠债的

6、性质、种类、金额和合法性等。1借入款项清查内容包括向金融机构、财政部门、上级单位的借钱和向其他单位借入有偿使用的各样款项。向银行和其他债权人发函询证，索取有关借钱协议或财政部门、上级单位的有关文件。核实借钱数额、期限、利率和还款日期。测算借钱利息计提是否充分,有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。2应付款项清查内容包括各单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。应按款项的类型或单位、个人列示明细，与对方单位进行对账,核实金额和性质。是否将应归入单位的收入款项列入应付款项,是否存在长久挂账未实时清理结算的情况。对于无法支付的应付款项作为清查财产损溢办理。3应交税金清查内容包括应

7、缴纳的各样税费.应按应缴纳的税费种类列示明细,查阅有关纳税认定、纳税通知、纳税优惠等文件。查对有关会计期间完税证明，对期末未交税金余额复核其是否正确,列示是否允当，是否存在税收罚款。三、收支类收支类清查的内容主要包括检查财产清查期间的收支数额是否真切反应会计期间的收支情况，核查收入入账的全面性，支出的真切性与合法性，对重要跨期现象予以调整.财产清查审计需要关注事项：为保证财产清查审计质量,财产清查应关注如下事项:一、关注已交托使用但长久未转固定财产的基建工程以及已报废、毁损或丢掉未销账的固定财产情况，同时应付财产出租、出借、对外投资、担保等情况进行必要关注。二、关注各单位资本往来，单位内部往来

8、款项原则上不能作为财产清查损溢申报但为了全面摸清行政事业单位的“家底”，真切、完整地反应单位财产状况，内部的单方挂账在同时取得下列凭据时能够作为财产清查损溢：一是单方挂账产生的内部凭据，包括会计核算有关资料和原始凭据，有关经济行为的业务合同，形成单方挂账的详尽原因；二是债务方提供的不承认此笔挂账的合法原因；三是审计人员对该笔挂账的经济鉴证证明三、关注财产损溢，审计人员在财产清查中发现的财产损溢,应按照财产清查有关政策的规定予以确认.对清理出来的各样由于会计技术性差错造成的错账，应该根据会计制度对于会计差错调整的规定进行账务调整。四、关注或有事项，经过审阅对外借钱合同、协议等来发现对内或许对外的

9、或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索,根据实际情况分类编制情况说明.五、关注盘盈及报损额较大、凭据不全及特殊的需个案办理的项目。对金额较大、.影响较大或比较特殊可能需个案交流办理的项目，审计人员应予重点关注，敦促各单位集中力量进行重点取证，收集材料，并积极与财产清查组织领导部门交流。对金额不大或性质不重要的项目,予以适合关注。对介于两者之间的项目予以一般关注。六、成立定期交流联系制度为控制审计风险,保证财产清查审计工作总体进度和财产清查专项审计报告的质量，审计部门或社会中介机构要成立重要问题实时反应体制,对于财产清查中碰到的重要问题，如难以评估确订价值的财产、财产清查中发现的产权归属不

10、清、有争议的财产等，特别是一些与规定的标准不符合的财产损溢,要实时将问题反应给财产清查组织领导部门。离职审计(任期内经济责任审计)：离职审计是经济责任审计的一部分，是对因任期期满、退休、调任、撤职、离职等原因不再担当本职务的领导干部在任职期间执行经济责任的情况进行审查和客观评论。根据任期对其经济责任进行审计，在出具审计报告前，要先出具征求建议稿，同个人的征求建议稿回函和企事业单位征求建议稿回函一并交给公司，与公司交流之后再出具审计报告。这些都需要放在工作稿本中。离职审计主要审什么：1、收支的真切性、合法性和效益性这里的收支,在一级政府能够表现为财政收支,行政部门表现为经费收支，事业单位表现为事

11、业经费的收支，在公司单位则表现为公司会计准则中会计要素观点上的收入和支出，以“收支”来表达，能够归纳行政、企事业单位在一定期限内的动向情况,实际是被审计单位在一定期限内经过会计资料载体所反应出来的经济活动。2、财产、欠债和权益的真切性和合法性这里的财产、欠债和权益，也是包括行政、企事业单位按会计要素观点所确认的财产、欠债和权益,这是联合对收支的真切性、合法性和效益性审查，确认一个时点的静态结果，确定离职者管理的资本状况的真切状况即所谓的家底，使得离职者交个清楚，接任者接个理解，这是交接双方所关心和要求的。离职审计关注点：1、检查内部控制：检查被审计公司的内部控制，既是离职审计的重要内容，也是进

12、一步确定审计重点的必要前提。检查一个公司是否成立了卓有成效的内部控制制度，一是参照有关规范性文件确定该公司内控制度模式，二是检查该公司内控的现状和健全性，三是测试该公司内控的有效性（即切合性测试)，四是根据测试结果对公司内部控制予以评论。2、审查任期内财务状况及经营成就:以财务收支审计为基础，审查会计资料的真切性与合法性。一是审查财务收支及恪守财经法例和公司规章等情况，关注有无隐瞒收入、偷漏税行为，有无利用职权便利牟取私利的不法行为,有无按规定程序办理投资决议、重要采买、股权改动、经济担保等事项;二是审计收入、成本、费用、利润及其分派，关注有无故弄玄虚、潜亏挂帐、虚盈实亏、转移损失等问题；三是

13、审计财产、欠债和损益，关注债权债务是否清晰，有无呆坏帐及其他经济遗留问题。3、审查任期内财产管理、使用及保值增值情况:公司负责人作为财产的受托经营者和管理者，必须执行其托管责任，保证各项财产的安全完整、有效利用和保值增值。对公司存量财产进行审计核实，能划清前后任的经济责任归属。一要谨慎地检查各类财产的真实完整性、合法合规性，比如，对现金、原材料、产成品、固定财产进行实物清点或抽查,对银行存款、应收帐款等进行证实;鉴识财产报废依据等。二要审查各项财产的有效利用和增值情况，将公司纵向变化的有关指标和同行业先进水平进行对照与剖析,如投资回收期、资本利润率、设施完好率等，有利于考察公司发展前景和生产后

14、劲.4、重点审查任职期间的经营业绩：任期经济责任审计要着重评论公司负责人是否达成经济责任目标，一般包括销售、利税、固定财产及投资管理、财产保值增值等内容。实施审计要逐项核查指标达成情况，并适合拓展和延长审计内容。比如审核固定财产投资时，将项目计划、合同与实际投资支出进行对照，剖析取得的投资利润.对任期经营业绩的剖析与评论，由于公司实际情况不同，能够就地取材，选用一些最能反应经营活动真实情况的经济指标来进行。离职审计注意事项:一、把握好离职经济责任审计的重点。离职经济责任审计就是对财政、财务收支情况及其净财产的保值及增值情况、资本的筹集及使用情况、债权债务增减改动情况等方面承担的经济责任的审计。

15、它将在财政财务收支审计基础上,深入查清任职期间的职责范围、工作业绩、财务管理、财政财务收支工作目标的达成情况，恪守国家财经法例情况；深入查清党政领导干部个人在财政财务收支中有无侵占国家财产,违犯廉政规定和其他违法违纪问题。二、灵活运用离职经济责任审计的方法。根据各级党委、政府和社会各界对经济责任审计的关注和要求，不断总结经验，改良方法,努力提高离职经济责任审计质量，采取灵活有效的方法展开审计：一是要采取多种审计方式相联合。要做到经济责任审计与惯例财政财务收支审计相结合，利用财政财务收支审计资料，提高审计效率；离职审计与任中审计相联合，将审计关隘前移，把问题解决在初始阶段,实时办理和防备各样违法

16、违规行为的发生；审计与审计检查相联合,经过查问有关的讲话记录、会议记录、有关文件、召开会谈会等，认识掌握账面上没有反应的情况。二是要延长审计.检查财政财务管理可能存在的转移资本、转嫁负担给部下单位行为；向重点投资项目或计划进行延长，检查专项资本分派、管理和使用情况，进而更为真切、全面、正确地反应领导干部应担当的责任。三、搞好任期内经济责任审计的评论。审计评论是领导干部任期内经济责任审计的重要组成部分,审计评论是否客观公正，关系到领导干部任期内经济责任和工作业绩是否真实、正确，并直接影响着这些领导干部的荣辱升降等问题，而且也关系到审计工作是否落到实处。要做到客观公正地评论首先要坚持实事求是的审计

17、原则,在界定经济责任上必须以审计取证的数据为基础,以成立的评论指标体系为依据，进行纵向和横向比较剖析，如实反应实际状况，分清职责，不偏不倚;其次要坚持一分为二的观点，划清现任与前任的责任、直接责任与间接责任、集体与个人责任、错误与舞弊责任、主观责任与客观责任，客观地肯定成绩，指出问题，总结经验教训；最后要进行综合剖析、谨慎评论。四、利用好离职经济责任审计的成就。离职经济责任审计是否有生命力,审计监察作用能否充散发挥，重点看审计中发现的问题可否获得解决，审计结果可否真切成为核查、使用领导干部的依据。如果审计中发现的遵纪守纪、开拓进步的领导干部得不到公正使用,如果审计中发现的有严重错误甚至违法人员

18、还获得提携重用,如果违犯财经纲纪的行为得不到纠正和惩处，离职经济责任审计制度就失去它存在的意义。所以，展开离职经济责任审计时,应成立起有审计、组织和人事部门等参加的联席会议制度，积极利用联席会议这个阵地，坚持执法必严，违法必究原则，用好审计结果,扩大审计影响.五、将审计结果归入干部任职公示制度。在干部监察管理上，要求推行任前公示制度.如果将干部经济责任审计结果作为干部任前公示的内容之一，使经济责任审计与干部任职公示制度二者有机联合起来,在干部监察与管理方面必将会收到更为理想的效果。一方面能够进一步完善公示制度,让群众更全面、更详细的认识拟任用的干部,尤其是经济上的问题；另一方面能够有效推行审计

19、结果通告制度,充散发挥社会舆论监察作用,提高经济责任审计的作用和效果,使两项制度同时获得完善。六、成立干部任用失察制度。为了防备出现审计结果与组织人事部门的任用建议不一致，任用干部出现偏差的情况，应成立干部任用失察制度,出现任用干部偏差的应首先追查任命机关的责任，凡任用机关存心违背先审计，后任命的规定，不采用审计结果,乱用干部任职权的要严肃追查任命机关有关人员的责任，严重的除进行党纪政纪处分外，还应追究刑事责任.离职审计的方法:因受时间和人力安排等条件的限制，离职审计应根据实际情况，灵活科学地采用审计方法。在详细操作时应注意以下几个“联合”：1、公司自查与审计检查相联合。对财产规模较大，情况比

20、较复杂的公司,可先由公司对实物和财产进行清点，对债权债务进行清理,在此基础上由审计人员进行重点抽核查实，以提高审计效率。2、检查会计资料与检查内部控制相联合.较好的内部控制是保证会计信息真切可靠的关键，能预防差错和舞弊行为的发生.检查会计资料与检查内部控制的有机联合，可减少审计风险,提高工作效率。3、账簿审查与实物查对相联合.对重要的财产除对账表进行审查外,还要查对实物，这样能够有效地降低审计风险，保证审计质量。4、账簿审查与检查研究相联合。审计中除审查账簿外，还可经过检查，如与有关人员进行谈话，认识和掌握有关情况,为合理评论打好基础.5、离职审计与延长审计相联合。延长审计部下公司及有经济往来

21、的公司,是全面有效评价经济责任的一个有效途径。6、离职审计与专项审计等平时审计相联合。能充分利用从前审计成就，提高审计工作效率，防止重复审计，起到事半功倍的效果。年报审计稿本（财务报表审计）审计工作稿本目的：审计工作稿本，是指注册会计师对拟订的审计计划、实施的审计程序、获取的有关审计凭据,以及得出的审计结论作出的记录。注册会计师应该实时编制审计工作稿本,以实现下列目的：（1）提供充分、适合的记录，作为出具审计报告的基础；2）提供凭据，证明注册会计师已按照审计准则和有关法律法例的规定计划和执行了审计工作。3）有助于项目组计划和执行审计工作；（4）有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师审计准

22、则第1121号一对财务报表审计实施的质量控制的规定，执行指导、监察与复核审计工作的责任;（5）便于项目组说明其执行审计工作的情况;（6）保存对未来审计工作持续产生重要影响的事项的记录；（7）便于会计师事务所按照质量控制准则第5101号-会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和有关服务业务实施的质量控制的规定,实施质量控制复核与检查；8）便于看管机构和注册会计师协会根据有关法律法例或其他有关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作稿本的目的不包括方便后任注册会计师查阅。审计工作稿本的性质：（一）审计工作稿本的存在形式在实务中，注册会计师能够将以电子或其他介质形式存在的审计工作稿

23、本经过打印等方式，变换成纸质形式的审计工作稿本，并与其他纸质形式的审计工作稿本一并归档，同时,独自保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作稿本.（二）审计工作稿本往常包括的内容第一，包括的主要工作稿本.第二，审计工作稿本不能替代被审计单位的会计记录。审计工作稿本往常包括下列全部或部分要素：1。审计工作稿本的标题；2。审计过程记录；3。审计结论；4。审计表记及其说明;索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。（一）审计工作稿本的标题每张稿本应该包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及财产欠债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易有关）.（二）审计过程记录在记录审计

24、过程时，应该特别注意以下几个重点方面：详细项目或事项的辨别特点；重要事项及有关重要职业判断；针对重要事项怎样办理不一致的情况.辨别特点是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。辨别特点因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个详细项目或事项而言,其识别特点往常拥有唯一性,这种特性能够使其他人员根据辨别特点在总体中辨别该项目或事项并从头执行该测试.（三)审计结论；（四）审计表记及其说明；（五）索引号及编号；往常，审计工作稿本需要注明索引号及次序编号，有关审计工作稿本之间需要保持清晰的勾稽关系。（六）编制人员和复核人员及执行日期。根据财务报表审计工作稿本编织指南审计工作稿本基本要求:第

25、一部分初步业务活动工作稿本一、初步业务活动程序表：针对保持客户关系和详细审计业务实施相应的质量控制程序；评论恪守有关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致建议.二、业务承接评论表三、业务保持评论表四、审计业务约定书审计业务约定书的详细内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应该包括以下主要内容:财务报表审计的目标与范围；2。注册会计师的责任；管理层的责任；指出用于编制财务报表所合用的财务报告编制基础；5。提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。审计业务约定书的特殊考虑：考虑特定需要(有必要时应有的内容）(1）详尽

26、说明审计工作的范围，包括提及合用的法律法例、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他通告；2）对审计业务结果的其他交流形式；3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即便审计工作按照审计准则的规定获得适合的计划和执行,仍不可防止地存在某些重要错报未被发现的风险；4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的组成；管理层确认将提供书面声明；管理层同意愿注册会计师实时提供财务报表底稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表达成审计工作;7）管理层同建议告注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；(8）收费的计算基础和收费安排;(9）管理层确认收

27、到审计业务约定书并同意其中的条款；(10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（11)对审计波及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；（12)在首次审计的情况下，与前任注册会计师(如存在）交流的安排;13)说明对注册会计师责任可能存在的限制；14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；（15)向其他机构或人员提供审计工作稿本的义务.连续审计对于连续审计，注册会计师应该根据详细情况评估是否需要对审计业务约定条款作出改正，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师能够决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。但是，下列因素可能致使注册会计师改正

28、审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：1）有迹象表示被审计单位误解审计目标和范围；2）需要改正约定条款或增加特别条款;(3)被审计单位高级管理人员近期发生改动;4）被审计单位所有权发生重要改动；5）被审计单位业务的性质或规模发生重要变化;6）法律法例的规定发生变化；7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生更改；8）其他报告要求发生变化。审计工作稿本的复核（一）项目组成员实施的复核中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制规定,由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人)复核经验较少人员的工作.注意:复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显

29、著差别。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理达成，并最终由项目合伙人复核。（二）项目质量控制复核中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制规定，注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应该指定特意的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核.审计工作稿本归档的期限：审计工作稿本的归档期限为审计报告日后六十天内.如果注册会计师未能达成审计业务,审计工作稿本的归档期限为审计业务中止后的六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应该将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部拟订的政策和程序，在规

30、定的归档期限内分别将审计工作稿本规整为最终审计档案。审计工作稿本归档后的改动:（一)需要改动审计工作稿本的情形注册会计师发现有必要改正现有审计工作稿本或增加新的审计工作稿本的情形主要有以下两种:1。注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适合的审计凭据并得出了适合的审计结论，但审计工作稿本的记录不够充分;审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或致使注册会计师得出新的结论。（二）改动审计工作稿本时的记录要求在达成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要改正现有审计工作稿本或增加新的审计工作稿本,不论改正或增加的性质怎样,注册会计师均应该记录下列事项：1。改正或增加

31、审计工作稿本的原因；2。改正或增加审计工作稿本的时间和人员,以及复核的时间和人员。注意：改正现有审计工作稿本主假如指在保持原审计工作稿本中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以改正。审计工作稿本的保存期限：会计师事务所应该自审计报告日起，对审计工作稿本起码保存10年。如果注册会计师未能达成审计业务，会计师事务所应该自审计业务中止日起，对审计工作稿本起码保存10年.注意：第一，如果这些资料在某一个审计期间被替换起码保存10年.,被替换资料应该从被替换的年度起第二，在达成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或荒弃任何性质的审计工作稿本。年度报表审计注意事项：一、明确审计目标注册会计师的审计目标是：财务报表是否按照合用的会计准则和有关会计制度的规定编制;财务报表是否在所有重要方面公允反应了被审计单位的财务状况、经营成就和现金流量.由此可见，注册会计师审计不是拾遗补缺性的,也不