2014-审计理论与实务习题讲义

1、第二部分第一章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计采购与付款循环审计生产与存货循环审计薪酬业务循环审计筹资与投资循环审计第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章货币财务审计审计【考情分析】销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次中的重点难点环节。而且中所占分值较高，题型多样。特别是案分析例题，每年都有涉及。本章分值在 15 分左右。【本章考点】【内容讲解】第一节 本业务循环的性质【考点一】销售与收款业务循环中的主要文件销售与收款业务循环中的主要文件：订货（订货单）-销售单（销售单）-批准赊销-发货-装运（提货单）开票（销售）记账。客户订货单，销货单，销货合同，发运凭证，销货，贷项通知单；

2、收款凭证；3.账或明细账，现金和存款账，坏账表，应收账款账龄分析表，客户。【例题 1多选题】（2009 年）销售与收款业务循环所使用的凭证和A.客户订货单 B.销货单C.销售合同 D.销售E.付款凭单有（ ）。正确ABCD1.客户订货单；2.销货单；3.销货合同；4.发运凭证；5.销货；6.贷项通知单；7.销货账或明细账；8.销售退回、折让及折让账或明细账；9.汇款通知书；10.现金和存款账；11.坏账表；12.应收账款账龄分析表；13.应收账款明细账；14.收款凭证；15.客户；16.转账凭证。【例题 2单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应主要内容考点第一

3、节 本业务循环的性质销售与收款业务循环中的主要文件、销售与收款业务循环中的控制第二节 业务循环控制与审计目标销售与收款业务循环控制、营业收入和应收款项的审计目标第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计第四节 应收款项和其他相关账户审计应收账款审计收账款减少的凭证是（ ）。A.销货合同 B.销货单C.贷项通知单D.客户订货单正确C销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。【考点二】销售与收款业务循环中的控制控制活动要素建立明确的职责分工，信息传递程序控制（独立检查），实物控制，定期寄出表一程序、文件和的使用、【例题 3多选题】（2013 年）在销售与收款循环中，根据责有（ ）。

4、A.发送货物与登记销售收入 B.发送货物与开具C.接收客户订单与填制销货单控制要求，应当相互独立的职控制活动要素1.建立明确的职责分工批准赊销信用和销售相互独立防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大；批准赊销信用和发货开票相互独立防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；发送货物与开票相互独立-防止发货批准，销售业务没有被或商品窃；发送货物与记账相互独立-防止商品窃并通过篡改加以掩饰收取货款与销售收入，应收账款相互独立防止客户所付款项被并篡改加以掩饰；批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立防止收到的货款被；批准坏账与收款业务，记账业务相互独立防止不符合规定的坏账被

5、批准，收到的款项被；编制和寄送客户与收款业务，记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊；执行检查与业务办理、相互独立，保证检查的独立性和有效性等2.信息传递程序控制程序、文件和的使用、独立检查3.实物控制限制非接近存货；货物的发出必须有经批准的销货单；销售退回的货物要进行验收并填写和入库单；限制非接近销售等各种和文件；由专人保管应收票据4.定期寄出对账单D.批准坏账与收取货款E.收取货款与登记应收账款正确ABDE参见职责分工的内容。【例题 4多选题】（2011 年）根据控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有（ ）。A.处理客户订单 B.批准赊销信用 C.签订销售合同D.收取销售

6、货款E.营业收入明细账正确BDE批准赊销信用和销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大；收取货款与销售收入，应收账款污并篡改加以掩饰。相互独立防止客户所付款项被贪【例题 5多选题】（2010 年试题）下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有（）。货物的发出必须有经批准的销货单销售退回的货物要进行验收并填写和入库单和文件C.限制非D.由专人接近销售等各种每个客户的信用状况E.由专人保管应收票据正确ABCE销售与收款业务循环实物控制措施：限制非接近存货；货物的发出必须有经批准的销货单；销售退回的货物要进行验收并填写和入库单；限制非接近销售等各种和文件；

7、由专人保管应收票据。【例题 6单选题】（2013 年）下列各项措施中，审计认为能够有效预防客户所付款项被并通过篡改加以掩饰的是（ ）。A.由应收账款明细账的定期向客户寄发B.收取支票与收取现金由不同负责C.销售收入和应收账款与收取货款相互独立D.出纳员收到支票后登记存款账正确C参见职责分工内容。【例题 7单选题】（2011 年）根据控制要求，企业下列中，可以承担向客户寄送应收账款A.信用 B.出纳职责的是（ ）。C.应收账款记账D.销售正确合约。A由出纳、销售及应收账款以外的按月向客户寄发，督促客户履行第二节 业务循环控制和审计目标【考点三】销售与收款业务循环控制1.控制活动要素了解并描述该循

8、环的控制，检查不相容职责的划分，测试制度执行情况，销售合同，观察是否按期寄出，有关凭证上核查的标记，续，评价该循环账龄分析表，控制。关注：2-9 项销货折扣与收款的合理性，审核坏账损失的账簿及相应2.检查不相容职责的划分（1）走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的负责；（2）抽取销售退回或折让，其是否由业务以外的批准；（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的批准；（4）了解应收款项账簿3.测试制度执行情况与出纳员的职责分工。控制测试方法-检查、询问、观察 、重新操作销售合同4.5.观察是否按期寄出6.7.8.有关凭证上账龄分析表核查的标记销货折扣与收款的合理性9

9、.审核坏账损失的账簿及相应续【例题 8单选题】在销售与收款循环审计中，审计是（ ）。A.证实应收账款是否真实存在 B.证实应收账款的完整性C.证实主营业务收入的截止期D.测试该环节控制的执行情况现场观察的寄出情况，其目的正确D观察、询问是否按期编制并向客户寄出是控制程序。【例题 9多选题】审计A.发函询证应收账款对销售与收款循环进行控制的内容有（ ）。B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表C.实地观察不相容职务划分情况D.E.销售是否经过批准验证营业收入账务处理的正确性正确BCD发函询证应收账款和验证营业收入账务处理的正确性属于实质性。【例题 10多选题】审计可实施的审计程序有（ ）。对被审计

10、销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立询问是否按期编制并向客户寄出C.有关凭证上检查的标记，评价检查的有效性D.检查坏账准备的计提比例是否合理E.验证销售退回是否由业务以外批准正确AE检查不相容职责的划分：（1）走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的批准；负责；（2）抽取销售退回或折让，其是否由业务以外的（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的与出纳员的职责分工。批准；（4）了解应收款项账簿【考点四】营业收入和应收款项的审计目标财务报表一般审计目标（结合第四章）1.营业收入的审计目标证实营业收入的真实性证实营业收

11、入计价与分类正确性证实营业收入的完整性确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做恰当的列示及披露。2.应收款项的审计目标证实应收款项真实性证实应收款项计价与分类正确性证实销售退回、折让与折扣的（4）证实应收款项截止期的正确性确认坏账损失的真实性证实应收款项过账和汇总的正确性【例题 11单选题】审计根据营业收入明细账中的抽取部分销售，追查销货合同发货单等资料，其目的是（ ）。A.证实营业收入的完整性 B.证实营业收入的真实性C.证实营业收入的总体合理性D.证实营业收入的披露充分性正确B根据营业收入明细账中的抽取部分销售，追查销货合同、发货单等资料可以证实营业收入是真实发生的，也就是证实营

12、业收入的真实性。第三节 主营业务收入审计【考点五】主营业务收入审计（一）运用分析方法及监盘方法检查营业收入的完整性比率分析趋势分析合理性测试监盘法（二）验证主营业务收入入账正确性（三）核查主营业务收入真实性和账务处理正确性1.和销货合同的主营业务收入记账正确性的核实主营业务收入交易的截止期审计中注意关键日期：开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了是正确的。对营业收入截止期有三条线索：（1）从明细账为起点追查 12 月 31 日前后会计凭证；（2）从 12 月 31 日前后销售为起点追查发运单和明细账；（3）从 12 月 31 日前后发运单为起点追查销售和明细账。（四）销售

13、退回、折让及折扣【例题 12多选题】在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计 A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较B.比较本期各月营业收入的波动情况C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数 D.计算本期存货周转率，并与上期比较可以实施的程序有（ ）。E.计算本期比率，并与上期比较正确ABCD 属于存货分析程序；E 属于负债分析程序。【例题 13多选题】（2011 年）某批货物在期销售并发运，被审计将销售成本在本应该得出的结论有（ ）。期结转，而将销售收入计入下一个A.本期营业收入被低估 B.本期营业收入被C.本期营业成本被低估 D.本期营业成本被E.本期营业利润被低估期，审计正

14、确AE企业在期应该确认收入和结转成本，但是企业在本期结转了成本，没有确认收入，而是在下期确认了收入，所以会导致本期销售收入低估，从而导致本期利润低估。【例题 14多选题】（2012 年）审计发现被审计当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务处理而销售退回业务未作账务处理，不考虑其他，被审计可能存在有（）。A.虚减营业收入 B.虚增营业收入 C.少计存货D.虚减营业成本E.虚增营业成本正确 BCE企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理，所以会导致收入和成本的，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。【例题 15多选题】（2013 年）下列做法中，可能

15、导致被审计）。A.将委托他人代销商品作为已出售商品处理 B.将材料盘盈计入主营业务收入C.将下期销售收入提前至本期确认虚增本期主营业务收入的有（D.将本期销售收入推下期确认E.将销售退回的商品单独存放，暂不作账务处理正确入ABCE选项 A，委托他人代销商品应在收到代销后确认收入；选项 B，材料盘盈应计用； 选项 C，应计入下期销售收入；选项 E，销售退回的商品应冲减收入。【例题 16单选题】（2013 年）为了核实主营业务收入交易的截止期，审计序是（ ）。应当实施的程检查决算日当天的所有销售分析当年销售收入与销售成本之间的关系是否正常 C.取得或编制主营业务收入明细表并复核其正确性 D.检查决

16、算日前后一段时间的销售正确D对营业收入截止期：时可从明细账为起点追查 12 月 31 日前后会计凭证。【例题 17单选题】（2011 年）审计A.检查销售折扣、折让比例的合理性实施营业收入截止测试的主要目的是（）。B.销售退回原因的合理性C.检查营业收入时间的正确性D.评价应收票据的可兑现程度正确C本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明正确。第四节 应收款项和其他相关账户审计【考点六】应收账款审计（一）应收账款的关注：运用分析方法函证应收账款函证目的-函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。函证范围和对象函

17、证方式肯定式函证（称积极式函证）；否定式函证（称消极式函证）不宜函证采取替代程序（5）函证过程的控制向4.分析询证函及应收账款余额（1）函证回函认可函证金额的函证过程均由审计控制。函证回函认可的金额与函证金额有差异二次函证肯定式询证函多次发出后均未收到回复时-采取替代程序-相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入以及其他单据，以证实应收账款真实性。5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值6.坏账准备的提取与使用【例题 18多选题】（2010 年）审计实的内容有（ ）。通过直接向应收账款人进行肯定式函证，可以证A.应收账款人是否存在B.应收账款业务控制是否健全C.应收账款

18、余额是否正确D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当 E.应收账款收账政策是否合理正确AC函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。【例题 19单选题】在A.财务主管应收账款过程中，控制函证过程的应是（ ）。B.出纳 C.审计 D.销售正确C向的函证过程均由审计控制。【例题 20多选题】（2013 年）下列关于应收账款函证的表述，正确的有（ ）。A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证 B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函D.询证函可由被审计财务代为寄发E.审计正确应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

19、ACE选项 B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证；选项 D，函证要审计亲自寄发。【例题 21单选题】（2013、2010 年）对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计可采取的替代审计程序是（ ）。A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常B.C.与应收账款相关的坏账注销申请和文件与应收账款相关的销货合同、发货凭证等D.重新测试相关的控制正确C合同、订货单、货运单据、销货以及其他单据，以证实应收账款真实性【例题 22单选题】（2012 年）审计的是（ ）。A.认为被函证人能认真处理询证函对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极函证B

20、.预计应收账款C.应收账款余额较大差错率较高D.有理由相信欠款可能存在争议正确A对应收账款金额较小、有关控制有效、预计差错率较低、审计认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式。【例题 23多选题】（2009 年）下列对函证结果的处理方法中，正确的有（ ）。A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账 B.对函证回函认可的金额予以确认C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因 E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证正确BDE选项 A，因地址不详而导致的函证退回，应该核实寄送地址之后再次进行函证；

21、选项 C，肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。【例题 24单选题】审计A.应收账款提前入账使用函证程序应收账款时，最难发现的错弊是（ ）。B.应收账款金额错误C.漏记应收账款D.虚列应收账款正确 C函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。【例题 25单选题】（2011 年）为判断应收账款回收的可能性，确定应收账款的可回收金额，应当取得或编制（ ）。应收账款应收账款明细表应收账款账龄分析表主要客户平均应收账款余额表审计正确C取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。【例题 26案例分析题】（2012 年试题）（一）资料2012 年 4 月，某审计组对乙公司

22、2011 年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：1.审计在了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011 年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为平均法。2.审计在对相关控制进评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对；将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较；计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较；抽取大额主营业务收入明细，追查至销售存根和发货凭证。3.乙公司某主要产品的销售毛利率为 6%，审计率为 15%。经了解，发现该类产品的行业平均毛

23、利4.审计决定以积极函证方式应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出；审计编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿；对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函；多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。5.审计对应收账款明细账进行销坏账 320 000 元，所作会计分录为：时发现，2011 年 6 月 30 日，乙公司收回以前年度已核借：应收账款贷：主营业务收入320000320000借：存款320000贷：应收账款320000（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选中选出正确的。1.针对“资料 1”，在不考虑其他 的情况下，乙公司

24、改变会计政策对 2011 年度财务报表项目造成的影响有（ ）。A.当年营业利润减少 B.当年营业利润增加 C.年末存货余额减少D.年末存货余额增加正确AC原来的先进先出法改为平均使营业成本增加，存货成本降低。“资料 2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有（ ）。正确BC属于“检查”，不是数字间的对比计算。3.针对“资料 3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有（ ）。A.产品成本高于行业平均水平B.产品销量处于行业较低水平C.产品产量处于行业较高水平 D.产品售价低于行业平均水平正确AD毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入，BC 产量与销

25、售量不对公式产生影响。4.“资料 4”中，审计 A.在函证过程中实施的审计程序正确的有（ ）。正确BC由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计进行函证的控制（寄出）；多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。5.针对“资料 5”，审计能够得出的初步结论为（ ）。A.乙公司的账务处理正确 B.2011 年末应收账款余额被 C.2011 年度主营业务收入被 D.2011 年末坏账准备余额被低估正确C收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被。【例题 27案例分析题】（2011 年试题）（一）资料2011 年

26、4 月，某审计组对甲公司 2010 年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下：1.销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售根据客户情况谈定。2.财务部在开具销售时未核对产品发运单，仅根据销售签字的产品销售单开具销售发票。3.审计对应收账款进行了函证。客户 A 在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面不一致。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选中选出正确的。1.“资料 1”所述情况A.实物控制了控制的要求，具体是（ ）。B.业务C.独立检查控制D.凭证与正确控制B有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的批准。、销售条件、运费、

27、退货和折让要经过批准，以防止策。、退货和折让背离企业经营管理政2.“资料 2”所述情况A.职责分工控制了控制的要求，具体是（ ）。B.业务C.独立检查 D.凭证与控制控制正确开票或D关键性的销货单、销售、发运凭证等都应事前按顺序使用，以防止遗漏销售业务，防止重复开票或记账。3.“资料 3”中审计确定函证应收账款的范围和对象时，应考虑的有（ ）。A.甲公司是否愿意进行函证B.应收账款控制的有效性C.应收账款余额的大小D.采用积极函证还是消极函证方式正确 如果BCD函证范围和对象：金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。控制有缺陷，以前函证发现差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数

28、量。针对“资料 3”中客户A 的回函，审计直接确认甲公司虚构应收账款检查与客户 A 应收账款相关的凭证应采取的措施有（ ）。C.要求甲公司将账面的应收客户 A 的款项作坏账处理D.向甲公司财务部门进行询问正确BD函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计应对此进行分析。并查明差异的原因。产生差异的原因：由于购销双方登记入账的时间不同。一方或双方记账错误。存在弄虚或舞弊行为。审计应核实销货合同、和发货等并加以证实。【例题 28案例分析题】（2013 年）（一）资料2013 年 4 月，某审计组对甲公司 2012 年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：1.审计在对销售与收款业务控制的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的和批准；仓储部门负责发送货物并填制发货凭证，限制非接近存货，所有发出的货物必须有经过批准的销货单；财务部门负责销售和收款业务的会计核算，指定由出纳员负责业务收入明细账，由主管会计负责批准坏账的核销，同时另指派专人负责保管应收票据。主营2.审计运用如下审计方法对销售