2 会计基础讲义2

1、楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永波 第二章 会计科科目与账户户考情分析本章主要介介绍会计科科目的概念念、会计科科目的具体体内容、会会计科目分分类、会计计账户的概概念、基本本结构及分分类。重点点掌握会计计科目的分分类、账户户的基本结结构和“T”型账户在在学习、考考试及实际际工作中的的运用，熟熟悉常用的的会计科目目。本章知知识的理解解与掌握是是学习第三三章复式记记账法和第第五章会计计账簿的基基础。常用用会计科目目的熟悉是是编制会计计分录的前前提。本章章属于比较较重要的章章节。066年考过22道单选，22道多选和和3道判断断，计9分分；07年年考过1道道单选，11道

2、多选和和1道判断断，计4分分。08年年考试分值值应维持在在5分左右右。基本要求1. 掌握握会计科目目的概念、设置意义义、设置原原则、分类类、编号。 2掌握会会计账户的的概念、基基本结构。3. 掌握握账户分类类的意义、标志作用用，熟悉账账户按经济济内容、用用途和结构构以及按统统驭关系的的分类。 第一节 会计科目目概述一 会计科科目（一） 会会计科目的的概念和意意义1 会计科科目概念会计科目就就是对会计计要素的具具体内容进进行分类核核算的项目目。2 会计对对象、会计计要素、会会计科目的的关系能以货币表现的经济活动资产负债所有者权益费用收入银行存款应收账款利润应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务

3、收入其他业务收入管理费用财务费用（二） 会会计科目设设置的原则则 （06年年多选题）1 合法性性原则。为为了保证可可比性，所所设置的会会计科目应应当符合国国家序统一一的会计制制度的规定定2 相关性性原则。会会计科目的的设置，应应为提供有有关各方所所需的会计计信息服务务，满足对对外报告和和对内管理理的要求。3 实用性性原则。在在合法的基基础上，应应根据企业业自身特点点，设置符符合企业需需要的会计计科目。同时，会计计科目的设设置既要适适应经济业业务发展需需要，又要要保证相对对稳定；既既要有统一一性又要有有灵活性，在在保证提供供统一核算算指标的前前提下，各各会计主体体可以根据据本单位的的具体情况况和

4、经济管管理要求，对对统一规定定的会计科科目作必要要的增补和和合并。会会计科目的的设置要简简明、适用用。【例2-11】会计科科目设置的的原则包括括（ ） （20006年考考题）A 既要适适应经济业业务发展需需要，又要要保证相对对稳定 B 要要简明、适适用C 要保持持统一性，不不能灵活变变通 D既要符符合对外报报告的要求求，又要满满足内部经经营管理的的需要答案：ABBD【例2-22】会计科科目设置的的原则不包包括（ ）A 客观性性原则 BB 合法性性原则 C 相关关性原则 D 实用用性原则答案：A二 会计科科目的分类类（一） 会会计科目按按经济内容容（会计要要素）分类类会计科目按按其经济内内容的分

5、类类是主要的的、基本的的分类。22006年年发布的企业会计计准则应用指南南，将会会计科目分分为资产类类、负债类类、所有者者权益类、共同类、成本类、损益类六六大类。变化点：在在07年以以前，会计计科目按经经济内容分分类，分为为五大类。20077年以后，会会计科目类类别增加共共同类，分分为六大类类。【例2-33】会计科科目按经济济内容分类类，分为（ ） A 资产类类 B 负债债类 C 损益类 D 共同同类答案：ABBCD常用会计科科目熟悉顺序号编号会计科目名名称会计科目适适用范围熟悉一 资产类类11001库存现金21002银行存款31003存放中央银银行款项银行专用41011存放同业银行专用510

6、12其他货币资资金61021结算备付金金证券专用71031存出保证金金金融共用81101交易性金融融资产91111买入返售金金融资产金融共享101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追追偿款保险专用161211应收分保账账款保险专用171212应收分保合合同准备金金保险专用181221其他应收款款191231坏账准备201301贴现资产银行专用211302拆出资金金融共用221303贷款银行和保险险共用231304贷款损失准准备银行和保险险共用241311代理兑付证证券银行和保险险共用251321代理业务资资产261

7、401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差差价331408委托加工物物资341411周转材料351421消耗性生物物资产农业专用361431贵金属金融共用371441抵债资产金融共用381451损余物资保险专用391461融资租赁资资产租赁专用401471存货跌价准准备411501持有至到期期投资421502持有至到期期投资减值值准备431503可供出售金金融资产441511长期股权投投资451512长期股权投投资减值准准备461521投资性房地地产471531长期应收款款481532未实现融资资

8、收益491541存出资本保保证金501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清清理561611未担保余值值租赁专用571621生产性生物物资产农业专用581622生产性生物物资产累计计折旧农业专用591623公益性生物物资产农业专用601631油气资产石油天然气气开采专用用611632累计折耗石油天然气气开采专用用621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减减值准备651711商誉661801长期待摊费费用671811递延所得税税资产681821独立账户资资产保险专用691901待处理财产产

9、损溢二 负债类类702001短期借款712002存入保证金金金融共用722003拆入资金金融共用732004向中央银行行借款银行专用742011吸收存款银行专用752012同业存放银行专用762021贴现负债银行专用772101交易性金融融负债782111卖出回购金金融资产款款金融共用792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款款872251应付保单红红利保险专用882261应付分保账账款保险专用892311代理买卖证证券款证券专用902312代理承销证证券款证券和银行行

10、共用912313代理兑付证证券款证券和银行行共用922314代理业务负负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任任准备金保险专用972602保险责任准准备金保险专用982611保险储金保险专用992621独立账户负负债保险专用1002701长期应付款款1012702未确认融资资费用1022711专项应付款款1032801预计负债1042901递延所得税税负债三 共同类类1053001清算资金往往来银行专用1063002货币兑换金融共用1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目目四 所有者者权益类1104001实收资本1114

11、002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准准备金融共用1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五 成本类类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商商专用1225402工程结算建造承包商商专用1235403机械作业建造承包商商专用六 损益类类1246001主营业务收收入1256011利息收入金融共用1266021手续费及佣佣金收入金融共用1276031保费收入保险专用1286041租赁收入租赁专用1296051其他业务收收入1306061汇兑损益金融共用1316101公允价值

12、变变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责责任准备金金保险专用1346202摊回赔付支支出保险专用1356203摊回分保费费用保险专用1366301营业外收入入1376401主营业务成成本1386402其他业务成成本1396403营业税金及及附加1406411利息支出金融共用1416421手续费及佣佣金支出金融共用1426501提取未到期期责任保证证金保险专用1436502提取保险责责任准备金金保险专用1446511赔付支出保险专用1456521保单红利支支出保险专用1466531退保金保险专用1476541分出保费保险专用1486542分保费用保险专用1496601销售费用15

13、06602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1536701资产减值损损失1546711营业外支出出1556801所得税费用用1566901以前年度损损益调整【例2-44】按经济济内容分类类，下列不不属于负债债类科目的的是（ ）A 应付账账款 BB 应付票票据 CC 应付利利息 DD 预付账账款答案：D【例2-55】按经济济内容分类类，下列不不属于资产产类科目的的是（ ）A 预收账账款 BB 应收账账款 C 应收收股利 D 其他他应收款答案：A【例2-66】按经济济内容分类类，下列属属于损益类类科目的有有（ ）A 管理费费用 BB 财务费费用 C 长期期待摊费用用 DD 制造费

14、费用答案：ABB【例2-77】按经济济内容分类类，下列属属于资产类类科目的有有（ ） A 坏账账准备 B 累计计折旧 C 长期待摊摊费用 D 待待处理财产产损益答案：ABBCD【例2-88】按经济济内容分类类，下列属属于成本类类科目的有有（ ）A 生产成成本 BB销售费用用 CC 制造费费用 D 主营营业务成本本答案：ACC（二）会计计科目按其其提供核算算指标详细细程度的分分类会计科目按按其提供核核算指标详详细程度的的不同，可可以分为一一级科目、二级科目目和明细科科目三级。1 一级科科目、二级级科目和明明细科目的的内涵及提提供核算指指标详细程程度一级科目也也叫总账科科目、总分分类科目，它它是对

15、会计计要素的具具体内容进进行总括分分类的科目目。二级科目也也叫子目，它它是介于一一级科目和和明细科目目之间的科科目。二级级科目比一一级科目详详细，比明明细科目概概括。明细科目也也叫细目，它它是对会计计要素的具具体内容进进行详细分分类的科目目。2 一级科科目、二级级科目和明明细科目的的关系一级科目控控制二级科科目（父子子关系）；二级科目目控制明细细科目（父父子关系）；一级科目目与明细科科目为爷孙孙关系；3 一级科科目、二级级科目、明明细科目设设置要求一级科目：企业在不不违反会计计准则确认认、计量规规定的前提提下，可根根据本企业业的实际情情况自行增增设、分拆拆、合并会会计科目。二级科目：企业可自自

16、行根据管管理需要，设设置二级科科目，但并并不是每一一个总账科科目都需要要下设二级级科目。明细科目：企业可自自行根据管管理需要，设设置明细科科目，在总总账科目下下一般需要要设置明细细科目。【例2-99】各会计计主体可以以根据本单单位的情况况，在保证证提供统一一核算指标标的前提下下，对统一一规定的会会计科目作作必要的增增补或合并并。 ( )答案：【例2-110】一级级科目、二二级科目和和明细科目目提供核算算指标详细细程度不同同，因此，为为完整提供供会计信息息，企业对对每一会计计科目都需需要设置一一级科目、二级科目目和明细科科目三级。 （ ）答案：第二节 会会计账户的的概念及其其基本结构构一 账户户

17、的概念账户是根据据会计科目目设置的，具具有一定的的格式和结结构，用于于分类反映映会计要素素增减变动动过程及其其结果的载载体。账户户是按照规规定的会计计科目设置置的，会计计科目名称称就是账户户的名称。1 账户开开设的依据据：会计科科目 会计科目目与会计账账户的关系系2 账户的的特点：具具有一定格格式和结构构3 账户的的作用：用用来反映会会计要素具具体内容增增减变化过过程及其结结果的载体体二 账户的的基本结构构（一） 账账户的基本本结构（1） 账账户名称，即即会计科目目（2） 日日期，即记记录经济业业务发生的的日期（3） 摘摘要，概括括说明经济济业务的内内容（4） 凭凭证号数，表表明记录经经济业务

18、的的依据（5） 金金额增加额额、减少额额和余额（二） 账账户金额要要素及关系系【例2-55】20007年122月22日日甲公司银银行存款余余额10万万元；122月23日日银行存款款增加1000万元，银银行存款减减少60元元，则122月23日日银行存款款期末余额额50万元元四个金额要要素：期初初余额、本本期增加发发生额、本本期减少发发生额、期期末余额关系：账户户期末余额额=账户期期初余额+本期增加加发生额-本期减少少发生额命题方式：一：指对对四个金额额要素关系系式本身命命题，将关关系式变型型；二：指指明一个账账户，给出出一些实例例，一部分分实例涉及及该账户金金额增加，一一部分实例例涉及该账账户金

19、额减减少，计算算该账户期期末余额。【例2-111】账户户一般有四四个金额要要素，它们们之间的关关系为“账户期初初余额-本本期减少发发生额=期期末余额-本期增加加发生额。 （ ）答案：解析：可将将公式变型型为：“账户期末末余额=账账户期初余余额+本期期增加发生生额-本期期减少发生生额”【例2-112】甲公公司20007年8月月1日应收收乙公司货货款500000元；8月155日销售一一批商品给给丙公司，货货款1000000元元尚未收到到；8月222收到乙乙公司前欠欠货款300000元元；则甲公公司20007年8月月末应收账账款余额为为（ ）A 500000 B 700000 C 12200000

20、D 200000答案：C 解解析：期末末余额=5500000+1000000-300000=12200000（元）（三） 金金额增加额额、减少额额与“借”、“贷”的关系在会计语言言中，“借”、“贷”代表金额额增加或减减少；至于于哪一方登登记增加，哪哪一方登记记减少，则则由所采用用的记账方方法和记录录的经济内内容而决定定；如资产类账账户，借方方记增加，贷贷方记减少少；负债类账户户，借方记记减少，贷贷方记增加加；【例2-113】按照照借贷记账账法记账原原理，账户户的借方记记增加，贷贷方记减少少。（ ）答案：解析：在会会计语言中中，“借”、“贷”代表金额额增加或减减少；至于于哪一方登登记增加，哪哪一

21、方登记记减少，则则由所采用用的记账方方法和记录录的经济内内容而决定定；（四） “T”型账户的的应用为了便于在在教学中说说明问题，常常把账户的的典型结构构简化为“T”型账户， 【例22-14】甲甲公司20007年88月1日应应收乙公司司货款500000元元；8月115日销售售一批商品品给丙公司司，货款11000000元尚未未收到；88月22收收到乙公司司前欠货款款300000元；三、账户与与会计科目目的联系和和区别（一） 会会计科目和和账户的联联系 （006年多选选题）（1） 分分类对象同同一，因而而它们反映映的经济内内容是一致致的；（2） 设设置原则一一致，会计计科目一经经制定，账账户设置就就

22、必须遵循循会计科目目所作的规规范。（二）会计计科目和账账户的区别别（1） 从从时间上看看，会计科科目是在经经济活动发发生之前，事事先对如何何反映会计计对象具体体内容做出出的分类规规范；而账账户则是在在经济活动动发生以后后对其做出出的分类记记录。（2） 从从分类上看看，会计科科目主要按按经济内容容分类，而而账户在按按经济内容容分类的基基础上还可可以按用途途和结构分分类。（3） 从从设置上看看，会计科科目由国家家有关部门门统一规定定的，具有有统一性；而账户开开设具有灵灵活性；（4） 会会计科目无无结构；而而账户有结结构【例2-115】有关关会计科目目和账户的的联系与区区别叙述正正确的是（ ） （2

23、2006年年多选题）A 分类对对象一致B 设置原原则相同C账户在经经济活动发发生之前，事事先对如何何反映会计计对象具体体内容做出出的分类规规范；而会会计科目则则是在经济济活动发生生以后对其其做出的分分类记录。D账户主要要按经济内内容分类，而而会计科目目在按经济济内容分类类的基础上上还可以按按用途和结结构分类答案：ABB解析：选项项C会计科科目是在经经济活动发发生之前，事事先对如何何反映会计计对象具体体内容做出出的分类规规范；而账账户则是在在经济活动动发生以后后对其做出出的分类记记录。选项项D会计科科目主要按按经济内容容分类，而而账户在按按经济内容容分类的基基础上还可可以按用途途和结构分分类。第

24、三节 账账户分类的的意义和作作用一 账户分分类的意义义二 账户分分类的标志志（一） 账账户按其经经济内容分分类可以分为资资产类账户户、负债类类账户、共共同类、所所有者权益益类账户、成本类账账户和损益益类账户六六大类（二） 账账户按其用用途和结构构分类可分为盘存存账户、资资本账户、结算账户户、暂记账账户、跨期期摊提账户户、成本计计算账户、收入账户户、费用账账户、财务务成果账户户、调整账账户等十类类账户盘存账户库存现金、银行存款款、交易性性金融资产产、物资采采购、材料料、生产成成本、库存存商品、长长期投资、固定资产产、在建工工程、无形形资产资本账户实收资本、资本公积积、盈余公公积结算账户债权结算账

25、账户应收账款、应收票据据、其他应应收款、预预付账款债务结算账账户短期借款、应付票据据、应付账账款、预收收账款、其其他应付款款、应付职职工薪酬、应交税费费、应付利利润、长期期借款、应应付债券、长期应付付款债权债务结结算账户应收账款、应付账款款、其他往往来暂记账户制造费用、固定资产产清理、待待处理财产产损溢跨期摊提账账户长期待摊费费用成本计算账账户物资采购、生产成本本、在建工工程收入账户主营业务收收入、其他他业务收入入、投资收收益、营业业外收入费用账户主营业务成成本、营业业费用、营营业税金及及附加、其其他业务成成本、管理理费用、财财务费用、营业外支支出、所得得税费用财务成果账账户本年利润调整账户抵减调整账账户累计折旧、坏账准备备附加调整账账户该类账户在在理论上可可以设置，但但实际应用用很少抵减附加调调整账户材料成本差差异、利润润分配（三） 账账户按其统统驭关系分分类账户按统驭驭关系分类类可分为总总分类账户户和明细分分类账户。总分类账账户提供总总括的核算算资料，是是所属明细细账户的统统驭账户和和控制账户户；明细分分类账户提提供明细