13注会审计易错易混班004第四讲

1、【易错易混点六】1.分部：会计师分部、退休金计划？的分支机构，包括分所。例：B 所挂靠在 A 所，则 B 所是 A 所的分所、分部。2.退休金计划：雇主为员工退休以及残疾、亡故等作出的投资安排的统称。根据国家的政策，由公司和员工单独或共同投资于特定投资品种，可享受润。待员工退休或因疾病、伤残失去劳动能力时可支取或动用这部分并可冲减经。3.【例题简答题局部】U审计 X 公司（上市公司）2012 年度财务报表，A会计师担任项目。情况（5）：2012 年 10 月，X 公司接受了 Z 公司的投资，需要对 Z 公司投入的成套设备进行评估。因金额部提供该项服务。，为保持审计的独立性，U建议 X 公司委托

2、本所的评估分情况（6）：W 公司是 X 公司的全资子公司。按照 U的退休金计划，U为项目组成员 HW 公司的 10 万元 10 年期持有至到期投资提供了 50%的资助。【】情况（5）不符合相关职业道德规范。分部与 U属于同一网络。由评估分部提供金额的评估服务将从自我评价方面对 U的独立性产生不利影响。情况（6）不符合相关职业道德规范。审计项目组成员通过会计师的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。【易错易混点七】如果某一关键审计加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。“除非该不再担任关键审计、

3、并且不是该审计项目组成员后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，否则独立性视为受到损害”，十二月起止时间怎么算？ABC 会计师审计一家以公为会计年度的上市公司 X 公司的 2009 年度的财务报表会计期间为 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 12 月 31 日。A会计师作为 2009 年财务报表审计项目组的关键，在执行并完成了 X 公司 2009 年度审计工作后，离开项目组。X 公司 2011 年 3 月 31 日发布已审计 2010 年度财务报表该财务报表涵盖的期间不要少于十二个月。不少于 12 个月的规定意味着发布了月报、季报、半年报。A 最早可以加入

4、 X公司并担任董事、高级管理【例题简答题局部】U或特定员工的时间是在 2011 年 4 月 1 日。审计 X 公司（上市公司）2012 年度财务报表，A会计师担任项目情况（7）：F。会计师是 X 公司 2013 年 1 月 1 日新任的财务经理。F 曾担任 X 公司2011 年度财务报表审计业务的项目，2012 年 3 月完成审计工作后加入 U 会计师事务所，但没有参与 X 公司 2012 年度财务报表的审计业务。【】不符合相关职业道德规范。F 是 X 公司 2011 年度审计业务的关键审计。从其不再参与 X 公司审计业务到加入 X 公司担任特定职务期间，X 公司尚未发布年度财务报表。【易错易

5、混点八】被审计的董事、高级管理和特定加入到项目组，有时间限制吗，比如说上述，两年前离职，且与被审计不存在联系，没有利系了，现在加入到项目组，对独立性产生影响吗？原文：如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。（一）在财务报表涵盖的期间或特定员工，可能因自将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类分派到审计项目组。（二）在财务报表涵盖的期间之前可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。例如，如果在当期需要评价此类以前就职于审计客户时作出的决策或工作，将产生这些不利影响。不利影响存在与否及其严重程

6、度主要取决于下列该成员在客户中曾担任的职务；该成员离开客户的时间长短；该成员在审计项目组中的角色。：会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。时间属于考虑之一，但不是关键考虑，并且没有明确的时间界限。问题的关键在于是否存在自身利益、自我评价或密切关系，需要具体问题具体分析。【例题简答题局部】U审计 X 公司（上市公司）2012 年度财务报表，A会计师担任项目。情况（8）：项目A会计师 10 年前审计客户负责基建工作的副总经理。任职期间负责建造了办公大楼。该办公大楼设计使用年限为 50 年，但因施工质量存在问题，2012

7、 年预计剩余使用年限为 10 年。【】不符合相关职业道德规范。只要该办公大楼还在，由 A 担任项目产生不利影响。就会因自我评价【易错易混点九】如果审计项目组成员曾经是被审计吗？的监事，会对独立性产生影响监事会与董事会并立，独立地行使对董事会、总经理、高级职员及整个公司管理的监督权。监事会对公司的经营管理进行全面的监督，包括和公司的业务状况，检查各种财务情况，并向股东大会或董事会提供，对公司各级管理的行为实行监督，并对的提出建议，对公司的计划、决策及其实施进行监督等。从监事会的职能看出，如果项目组成员不利影响。审计客户的监事，可能因自我评价产生【例题简答题局部】U审计 X 公司（上市公司）201

8、2 年度财务报表，A会计师担任项目。情况（9）：项目组成员 G会计师曾是X 公司的监事会成员。2010 年，G 查处并向股东大会了 X 公司现经理的财务舞弊行为。因公司董事会最终没有采纳其总经理建议，G 于 2010 年末从X 公司辞职后加入 U 会计师。【】不符合相关职业道德规范。G 加入审计项目组，可能因自我评价或外在压力对独立性产生不利影响。【易错易混点十】P75 招聘服务中列示了 4 条会计师可以提供的服务，但在对于属于公众利益实体招聘时，又列示了 2 种不得提供的服务，是不是可以理解为四条的规定中，如果针对公众利益实体，则其中的 1 和 3 属于不能提供的情形？原文：面1.会计师为审

9、计客户提供招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列（1）要求提供协助的性质有没有决定权；：（2）拟招聘的职位是不是。2.会计师通常可以提供下列服务：（1）申请者的专业资格包括检查专业；（2）对申请者是否适合相关职位提出意见服务；（3）对候选人进行面试纯专业性的测试；（4）对候选人在财务会计、行政管理或询意见。控制等职位上的胜任能力综合方面提出咨3.如果属于公众利益实体的审计客户性质不同拟招聘董事、高级管理，或所处职简称特殊人位能够对客户会计或被审计财务报表的编制施加影响的高级管理员，职位不同，会计师不得提供下列招聘性质服务：（1）寻找何谓寻找？可以理解为提出意见和建议候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的；（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核査包括专业。上述 3 说明，如果为公众利益实体招聘特殊，则 2 中的某些服务将受到限制。受到限务主要是 2 中的（1）对可能录用的候选人的证明文件进行核査，也可能限制到 2中的（2）与（4）从候选人中挑选出适合相应职位的不会影响到 2 中的（3）。，要看“意见”的分量，但【例题简答题局部】U审计 X 公司（上市公司）2012 年度财务报表，A