我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用

1、我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用内容摘要:新审计准那么的核心理念是风险控制,核心程序是重大错报风险的识别、评估和应对,但其宗旨是审计质量的提升。IS9000族2000版适宜于效劳业产品质量的提升。本文基于IS9000:2000产品质量控制原那么,讨论了我国会计师事务所执业质量体系的构建形式。关键词:IS9000:2000质量管理原那么会计师事务所执业质量体系随着全球化进程的推进和我国资本市场的不断开展完善,会计师事务所执业准那么与国际接轨且业务竞争加剧,同时广阔投资者、供给商等社会公众期望的进一步提升要求会计师事务所注重审计效劳质量的提升。而国际标准化组织(IS)于2000年12月发布

2、的9000系列2000版本强调质量管理体系的有效性与效率,采用“过程方法构造的标准建立组织的质量管理体系,引导组织关注顾客、其他相关方、产品与过程,强调最高管理者的作用,将顾客和其他相关方满意或不满意信息的监视作为评价质量管理体系业绩的重要手段,突出“持续改良是进步质量管理体系有效性和效率的重要手段。IS9000:2000质量管理原那么在新审计准那么中的表达IS9000:2000版国际质量标准所强调的质量管理体系,是一种过程质量管理,连续、综合性管理,动态式管理,组织自行管理和全员管理形式。其中的八项质量管理原那么(以顾客为关注焦点、指导作用、全员参与、过程方法、管理的系统方法、持续改良、基于

3、决策施行方法、与供方互利的关系)是在总结质量管理理论经历的根底上的最根本、最通用的一般规律,可以指导企业在长时期内通过关注顾客及其相关方的需求和期望而到达改良其总体业绩的目的,它既是IS9000族国际质量标准的根底理论,又是企业进展质量管理的根本准那么。我国目前施行的新审计准那么,形式上看改变了审计理念、审计形式、审计程序和取证方法等,本质上均是围绕“审计质量的提升而进展的。尤其是在?第5101号:业务质量控制?中充分表达了IS9000:2000版国际质量标准的核心理念:以出具恰当审计报告来表达对不同层面客户的关注;要求指导层树立质量至上的意识并通过一致及经常的行动示范和信息传达来反映指导作用

4、的发挥;要求事务所注重培育以质量为导向的内部文化并加以宣传和施行来表达全员参与;通过制定相应的审计执业质量控制政策,重大错报风险的识别、评估和应对程序来表达质量控制的过程方法;在业务执行中一贯坚持指导、监视、咨询、工程组内复核、工程质量控制复核等来表达质量管理的系统分析方法;通过审计业务工作底稿的复核、监控和审计报告、财务报表的市场反映来进展审计业绩的持续改良;通过对客户诚信信息的搜集、整理与分析以及重大错报风险的识别、评估和认定分析、决策程序的应用来反映决策职能;通过客户诚信、新业务的承接、客户关系的保持、业务约定的解除来加强与供方互利的关系。我国会计师事务所执业质量体系的构建形式根据上述新

5、审计准那么中IS9000:2000管理原那么的表达,我国会计师事务所执业质量体系的构建应表达“过程符合PDA形式(筹划、施行、检查和处置)的业务循环流程,包括:管理职责,产品实现,测量、分析,质量改良四大流程。此流程彼此相连,即根据最高管理层目的责任的层层落实进入审计意见的“实现过程,通过资源管理和执业理念两个“支持过程保证恰当审计意见的出具,最后通过审计报告信息使用者以及监管部门的监视、测量等来持续改良从而进入更高的阶段(见图1)。(一)筹划PDA形式的第一步是筹划,即确定审计质量控制的目的及相应过程,该阶段是针对事务所整体而言的,属于战略层面。事务所根据开展目的和宗旨,要求最高管理层在建立

6、和保持质量管理体系时紧紧围绕“组织的所有相关方利益这一主题来展开。因此,事务所最高管理层是该阶段的总设计师,起决定性引导作用。筹划程序包括:确定持续改良的执业质量管理目的理解客户现有、预期需求和期望制定并宣传事务所质量方针和目的以进步全员参与意识确定使相关方满意的质量管理框架并沟通。为了保证审计执业活动的高效率施行,事务所管理层在筹划质量管理框架和制定质量管理方针时应建立两大支持系统:一是执业理念系统,包括风险意识、职业道德和企业文化;二是资源管理系统,包括人力资源、信息资源(含客户关系)和技术资源。会计师事务所的审计业务属于特殊效劳业务且承当直接的法定责任,所以,审计执业体系的支持系统首先是

7、风险和职业道德根本执业理念的树立进而形成诚信文化的执业气氛。其次是人力资本管理,因一家事务所注册会计师(PA)数量的多寡不仅反映执业质量,还反映执业效率。再次是信息资源管理,重大错报风险的识别和评估要求对被审计客户行业环境、业务变动、诚信等信息资源进展搜集、整理与分析,同时关注监管机构和新闻媒体等渠道信息的发布。最后是进步审计效率,IT审计业务的不断延伸和开展使技术资源管理在会计师事务所中逐渐显现其重要性。(二)施行PDA形式的第二步是施行,即质量管理框架的施行,是审计业务过程和审计产品的实现环节,在审计业务中即为重大错报风险的识别、评估和应对。该阶段不仅是详细审计业务的执行过程,还是执业理念

8、支持系统的贯穿和资源管理系统的运行过程。所以,该环节是整个审计执业质量体系的重中之重。需要注意的是,新准那么下重大错报风险的识别、评估和应对的过程是个互相关联、互相穿插、持续改良的审计循环过程,而不是一个有前后次序的阶段的组成体。在施行阶段,对被审计客户及其环境的理解是PA进展重大错报风险识别、评估的前提,并且理解程序是个连续和动态地搜集、更新与分析信息的过程。只有在较为客观的根底上对客户的内外部环境进展理解,才会较为准确地识别和评估出客户可能存在的所有重大错报风险,才会较为准确地应对重大错报风险而将审计风险控制在可承受的范围之内。(三)检查PDA形式的第三步是检查,主要业务包括监视和测量,根

9、据检查主体的不同又可分为内部检查和外部检查。内部检查主要是自我评定和内部审核,而外部检查主要来自于审计报告使用者、国家监管部门以及新闻媒体等。其中:自我评定是组织的管理者通过一种仔细认真的评价,得出组织的有效性和效率以及质量管理体系成熟程度方面的意见和判断,以便为组织进展更好的资源投向提供事实根据。自我评定也可用于测量组织实现质量目的的进展情况,并可以重新评价这些目的是否持续适宜;能用于整个质量管理体系,或其中的一部分或任何过程;能在很短的时间内完成对内部资源使用情况的评价;可以由一个综合小组(来自各部门的管理人员)来进展,或由得到最高管理者支持的一个人来完成。内部审核是为获得审核证据并对其进

10、展客观地评价,以确定满足审核准那么的程度所进展的系统的、独立的并形成内部审核文件的过程。审核是对活动和过程进展检查的有效管理工具,审核的结果为管理者采取措施提供了信息,审核的主要目的是确定满足审核准那么的程度。内部审核的主要根据是质量手册、形成文件的程序和其他相关质量管理体系文件。财务报表、审计报告使用者的决策反映分析,主要通过事务所在特定时间内通过特定方式来调查理解被审计客户利用事务所出具的审计报告进展决策的程度,利用程度高在一定程度上反映了事务所审计执业质量值得信赖;反之,不值得信赖、不敢利用。除此之外,被审计客户信息使用者的法律诉讼爆发率也反映审计质量的上下。监管部门、新闻媒体的曝光分析。公众公司的特征就是曝光率高,公众的关注程度高,而监管部门和新闻媒体以及教育科研单位对它们不轨行为的评价、描绘外表上反映的是被审计客户会计责任的问题,但本质上也折现出会计事务所审计责任的履行和执业质量的保障。(四)改良PDA形式的第四步是改良,即根据以上测量、分析所获得的各种信息来进一步改良执业质量体系中出现的各种破绽,发挥该体系的增值功能,从而确保有效和高效地改良事务所的总体业绩的行为。执业质量体系业绩的改良一定要在正确分析内外部检查、测量和分析信息的根