一般纳税人适用增值税简易办法征税的六种情形讲课稿

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般纳税人适用增值税简易办法征税的六种情形-一般纳税人适用增值税简易办法征税的六种情形由于小规模纳税人经营规模小，而且会计核算不健全，难以按适用税率和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十一条规定：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。但对一些特定销售行为，一般纳税人同样可适用简易办法征税。笔者结合有关规定，对一般纳税人适用简易办法征收进行概括，并提示注意事项。一、销售自己使用过的不得抵扣且

2、未抵扣进项税额固定资产适用简易办法财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。这些内容主要包括：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。二、销售自己使用过的未抵扣进项税额的其他固定资产一般纳税人销售自己使用过的其他固定

3、资产，按照财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定执行。根据财税2008170号第四条的规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税。即：1.纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；3.2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过

4、的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。可见，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，由于该固定资产未抵扣过进项税额，适用简易办法按照4%征收率减半征收增值税。三、销售旧货适用简易办法财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）明确规定纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，

5、是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。因此，无论是一般纳税人还是小规模纳税人则采用简易办法征收。一般纳税人上述三类适用简易办法征收增值税，根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）第一条第一款和第三款的规定：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由

6、税务机关代开增值税专用发票。由于上述三类适用简易办法征收增值税，一般纳税人只能开具普通发票，取得的销售额均为含税收入，增值税作为价外税，在计算应纳税额时，必须将销售额换算成不含税的销售额才能计算应纳税额。四、一般纳税人销售货物暂按简易办法计算的情形财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，增值税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

7、五、一般纳税人销售自产货物可选按简易办法计算的情形财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的

8、生物制品。5.自来水。对属于增值税一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率缴纳增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。注意增值税一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。房产税城镇土地使用税政策有变化近日，财政部、国家税务总局联合下发关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2009128号），对无租使用其他单位房产、出典房产、融资租赁房产的房产税政策，以及城镇土地使用税政策进行了重新明确。新政策从2009年12月1日起执行，笔者将政策变化的部分进行了归纳。变化一：无租使用房产按

9、房产余值缴纳房产税财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（86财税地字第008号）第七条规定，纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴纳房产税。由于原政策未明确上述房产是按房产余值还是按租金征税，所以各地一般规定，无租使用免税单位和应税单位的房产，应由使用人代缴房产税，税额由房产坐落地的地税机关依照同类房产的市场租赁费计算核定。为统一税收政策，财税2009128号文件明确，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。也就是说，从2009年12月1日开始，无租使用房产按照房产余值、由房产使用人代缴房产税。例：A有限责任公

10、司无偿使用B股份有限公司的一处闲置房产作为经营用房，该房产的余值为300万元，同类房产的市场租赁费一般是每年42万元左右。如果上述租赁发生在2009年12月1日前，则A有限责任公司每年代缴房产税=4212=5.04（万元）。如果上述租赁发生在2009年12月1日（含）后，则A有限责任公司每年代缴房产税=3001.2=3.6（万元）。变化二：出典房产依照房产余值缴纳房产税房产税暂行条例规定，以房产出典的，房产税由承典人缴纳（承典人不在房屋所在地的由房产代管人或者使用人纳税。产权未确定及租典纠纷未解决的，也由房产代管人或者使用人纳税）。财税2009128号文件明确，产权出典的房产，由承典人依照房产

11、余值缴纳房产税。尽管房产税的计税依据有从租和从价两种，但由于出典不同于出租，出典人收取的典价也不同于租金，因此，不应将其确定为出租行为而按租金计征房产税。例：假设甲企业于2009年5月2日将原值为500万元的闲置房产出典给某乙金融机构，获得资金350万元，出典期间房屋空置。甲企业当年应缴房产税是多少呢？（该省规定，按原值的30作为扣除额）。按照财税2009128号文件规定，将产权出典的，由对房屋具有支配权的承典人缴纳房产税。财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2008152号）明确，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的

12、，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。因此，2009年1月5月的房产税由甲企业缴纳，应纳房产税500（130）1.25121.75（万元），2009年6月12月的房产税由乙金融机构缴纳，应纳房产税500（130）1.27122.45（万元）。变化三：融资租赁房产的房产税统一由承租人缴纳国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复（国税函发1993368号）第二条规定，对于融资租赁的房屋，在计征房产税时，应以房产余值计算征收。财税2009128号文件明确，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起，依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租

13、人自合同签订的次月起，依照房产余值缴纳房产税。在此，承租人要特别注意合同是否约定租赁开始日，因为不同租赁开始日，纳税义务的起止时间不同。例：甲企业拥有A、B两处房产，原值分别为500万元、1000万元，于2009年12月20日将A处房产融资租赁给乙企业，合同约定租期从2010年1月1日2013年12月31日，共4年，每年收取租金120万元。2009年12月30日，甲企业又将B处的房产融资租赁给乙企业，合同只注明租期为5年，每年租金190万元，但没约定租期开始日。对A处房产，根据“融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税”的规定，应由甲企业缴纳A处融资租赁房

14、产在2010年1月份的房产税，即应纳房产税=500（1-30%）1.2%12=0.35（万元），由乙企业缴纳A处融资租赁房产在2010年2月1日2010年12月31日的房产税，即应纳房产税=500（1-30%）1.2%1112=3.85（万元）。对B处房产，根据“融资租赁的房产，合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税”的规定，合同于2009年12月30日签订，则2010年1月1日2010年12月31日的B处房产税全部由承租人乙企业缴纳，应纳房产税=1000（130）1.28.4（万元）。则乙企业融资租赁甲企业A、B两处房产的房产税=3.85+8.4=12.25（万

15、元）。变化四：地下建筑用地也应缴纳城镇土地使用税随着我国城镇化进程的加快和技术的进步，单独建造的地下建筑逐渐增多。对地下建筑，财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知（财税2005181号）规定，具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，都需要征收房产税。但对其用地，没有明确是否征城镇土地使用税。为此，财税2009128号文件明确，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。同时，对地下建筑用地征收城镇土地使用税时，给予一定的税收优惠，即暂按应征税款的50%征收。文件明确是针对单独建造的地下建筑城镇土地使用税计征问题，对于统一配建的地下建筑，由于已经按规定计征了城镇土地使用税，则不用重复缴纳城镇土地使用税。例：阳光商场有A、B两处单独的地下建筑设施，其中，A设施现为地下商场，地下土地使用证上载明占地