企业成本管理研究分析报告

1、23/24企业成本治理研究目 录 内容提要3 一、成本治理的差不多理论4（一）成本治理的对象4（二）成本治理的目标4（三）成本治理环节5（四）成本治理的功能6二、我国企业成本治理的现实分析6（一）成本治理的理论研究滞后6（二）成本治理观念落后6（三）成本治理方法陈旧7（四）企业内部成本治理主体的确立失误8（五）不良利益动机驱动导致成本信息失真8（六）分工过细，人力资源白费严峻8三、强化企业成本治理的对策9（一）树立企业成本治理的系统观念9（二）在成本治理中引入战略成本治理思想9（三）引入先进的成本治理方法和手段10（四）企业依照自身特点选择适当的成本操纵方法11（五）增强成本观念，实行全员成本

2、治理12（六）充分发挥计算机技术在企业成本治理中的作用12（七）采取措施保证成本信息有效13（八）建立成本治理保障措施14（九）进行工作流程的整合减少不必要的分工14（十）加强市场调查和信息反馈在成本治理中的应用14参考文献16内容提要本文从成本治理的一些理论开始，并对长期以来我国经济的高速进展一直是以经济资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，制约我国企业实现可持续进展战略的缘故进行了归纳要紧有：成本治理观念落后、成本治理方法陈旧、价值治理与使用价值治理的结合较差、不良利益动机驱动、分工过细导致分工成本过高、人力资源白费严峻等。这充分讲明我国企业现有的成本治理系统已不能满足企业市

3、场竞争的需要，必须充分重视成本治理提高全员成本治理意识；将理论探讨与实践需求相结合；突破传统思维模式，在战略层面综合考虑成本治理问题；采纳作业成本法等现代化的成本治理手段；依照企业自身特点确定成本治理战略；树立系统的成本操纵意识，强化成本操纵；充分发挥计算机技术在企业成本治理中的作用；建立成本治理保障措施等。关键词：成本 成本治理 作业成本 成本操纵 成本信息企业产品成本的高低，不仅阻碍到国家的积存，而且同企业自身和职工群众的利益息息相关。在国民经济进一步调整当中，改进成本治理问题已日益引起人们的重视和关注。一、成本治理的差不多理论（一）成本治理的对象成本治理对象是与企业经营过程相关的所有资金

4、耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营治理需要的现在和以后成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本治理的对象最终是资金流出。然而具体到每个企业的成本治理系统，成本治理的对象依旧有所不同。传统的简单加工型小企业的成本治理仅限于进行简单的成本计算，其成本治理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此其成本治理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本治理的范围。（二）成本治理的目标成本治理的差不多目标是提供信息、参与治

5、理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：1成本治理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来讲包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现操纵成本水平。在不同的经济环境中，企业成本治理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本治理系统的总体目标要紧依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本治理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本治理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行治理，实现成本的持续性降低。2成本治理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本操

6、纵的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息要紧是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，要紧是用于经营治理，因此成本计算的目标即通过向治理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价治理人员的业绩，促进治理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供治理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本操纵的目标是降低成本水平。在历史的进展过程中，成本操

7、纵目标经历了通过提高工作效率和减少白费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个时期。到现在在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本操纵的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的操纵。而差异化战略企业的成本操纵目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节约，表现为对产品所处生命周期不同时期发生成本的操纵，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和操纵。（三）成本治理环节成本治理是由成本规划、成本计算、成本操纵和业绩评价四项内容组成。成本规

8、划是依照企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，也是对成本治理做出的规划，为具体的成本治理提供思路和总体要求。成本计确实是成本治理系统的信息基础。成本操纵是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本操纵效果的评估，目的在于改进原有的成本操纵活动和激励约束职员和团体的成本行为。（四）成本治理的功能随着环境条件的变化，成本治理系统的功能也在发生变化。但总的来讲，成本治理要紧有三项功能：为定期的财务报告目的，计算销售成本和可能存货价值；可能和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决策提供经济信息和反馈。二

9、、我国企业成本治理的现实分析我国成本治理通过多年的进展，取得了许多成绩，但同时也存在专门多问题，要紧有以下几点： （一）成本治理的理论研究滞后我国成本治理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本治理研究方面的系统性差。传统成本治理方法的研究差不多上针对单个成本治理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本治理方法体系。实践中，成本治理方法的应用缺乏联系，引进新的成本治理方法常常会导致对原有方法专门大程度的放弃，从而使成本治理缺乏连贯性，并加大了治理成本。传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略治理的思维。只注意生产过程的成本治理，忽视供应过程的成本治理。只注意投产后的成本治理，忽视

10、投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本治理。只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。只注意企业成本治理，忽视宏观成本治理。（二）成本治理观念落后我国企业普遍存在成本治理观念落后的现象，表现在成本治理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。专门多企业仍将成本治理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的治理。成本治理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也要紧依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念差不多不能适应竞争日益激烈的经济环境。传统企业治理要紧是通过两条途径降低产品成本

11、，一是规模效益；二是增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约，更况且现在的消费者的消费需求差异正在加大，同类产品的生产规模有缩小的趋势。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产品最终销售价格，甚至会造成成本的增加，减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。（三）成本治理方法陈旧尽管我国一些企业进行了先进成本治理方法的试点，并取得了不错的成绩，但整体上讲，成本治理方法依旧专门陈旧，已不能适应经济环境的要求。据调查，57.1%的企业使用品种法，41.5%的企业使用分步法，其中

12、使用平行结转法的有22.9%，使用逐步结转法的有16.8%。当前世界生产进展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的进展，购买者完全能够依照自己的需要要求厂方设计并生产自己最中意的商品，厂方也能够高效益保证购买者在短时刻内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。如此的生产方式将适用于分批法计算成本。我国现在只有5.7%的企业采纳分批法计算成本，表明我国的生产组织还比较粗放，对消费个性的重视不够，相应带来成本核算方法选择上的简单化。标准成本、打算成本和目标成本是目前成本与成本治理中较为流行的现代成本治理方法。从被调查

13、企业的情况看，51.4%的企业采纳了目标成本法，38.9%的企业采纳了打算成本法，18.1%的企业采纳了标准成本法。然而，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到推广。（四）企业内部成本治理主体的确立失误长期以来，人们存在一种偏差：把成本治理作为财务人员、少数治理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不明白技术、明白技术的不明白财务，宽敞职工关于哪些成本应该操纵，如何样操纵等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，操纵成本的积极性无法调动起来，白费现象严峻，企业的成本治理失去诺大的治理群

14、体因此难以真正取得成效。（五）不良利益动机驱动导致成本信息失真在我国，有相当多的企业治理者因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严峻，并造成以成本为基础的各种治理活动的效能降低甚至给企业造成损失。因此成本信息失真也可能由于成本信息与成本治理的相关性较差而引起，这也是成本治理系统所需要重视和解决的重要问题之一。（六）分工过细，人力资源白费严峻企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作治理，由此导致企业治理的协调整成本过高；另外由于过细的分工导致企业治理复杂化，不利于企业治理效率的提高，从而为企业带来一定的低效率

15、成本，并造成直接经济损失成人力资源的严峻白费，这也是企业治理费用增加的一个缘故。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时刻延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业治理的失误成本增加。综上所述，我国企业现有的成本治理已不能满足企业市场竞争的需要，这就必须改革、完善现有的成本治理系统。三、强化企业成本治理的对策（一）树立企业成本治理的系统观念在市场经济环境下，企业应树立成本的系统治理观念，将企业的成本治理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本治理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通

16、过研究每种成本治理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本治理方法体系。 一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本治理就不能再局限于产品的生产过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的进展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程治理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行治理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计时期推行价值分析。另一方面，随着市场

17、经济的进展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本治理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。（二）在成本治理中引入战略成本治理思想在现代，企业所处的经济环境发生了专门大的变化：产品的大量生产使需求达到饱和时，也出现了多样化的趋势，顾客对产品的消费在质量、时刻、服务等方面提出了新的要求；现代高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、机器人、电脑辅助生产等，企业制造环境也从过去的劳动密集型向技术密集型转化；竞争日益激烈，面对激烈的行业竞争企业开始重视制定竞争战略，并随时依照顾客需求与竞争者情况的变动，做出相应调整。如此就进入

18、了战略成本治理时期。战略成本治理以企业的全局为对象，依照企业总体进展战略而制定的。战略成本治理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本治理”。立即成本信息贯穿于战略治理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、操纵与改善，寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值制造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更宽敞的外在于企业的价值系统链，企业只是是整个价值制造作业全部链节中的一部分，一个链节。因此，战略成本治理从企业所处的竞争环境动身，其成本治理不仅包括企业内部的价值链

19、分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。例如，邯钢的战略成本治理经验。邯钢从实际动身，制定了低成本进展战略。并充分利用战略治理会计的外向性、整体性等特性进行战略规划，通过紧密关注整个市场和竞争对手的动一直发觉问题，适当调整和改变自己的战略战术。实施有效的价值链分析法，实行“模拟市场核算”从产品在市场上被承认的价格开始，一个工序一个工序地剖析使企业成本治理深入到各差不多作业层，挖掘各作业层的增值能力，对不必要的和完成质量不佳的作业进行改进或否决。重视成本动因的操纵，采纳“总成本领先”战略，推行“成本否决”突出实效、

20、落实责任。邯钢在激烈的市场竞争中运用战略治理成本的差不多思想，制定了正确的竞争战略，获得并保持了竞争优势，制造了我国冶金行业的一流佳绩。（三）引入先进的成本治理方法和手段在现代制造业中，间接费用的比重极大地增加了，间接费用的结构和可归属性也完全发生了改变，许多费用甚至完全发生在制造过程以外，如设计生产程序费用、组织协调生产过程费用、组织订单费用等等。加之现代制造业自动化程度日益提高，直接人工成本极大地减少。这就直接引发了作业成本法的产生。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和进展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中

21、心，对企业的“作业流程”进行全然、完全的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体动身，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。它改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。作业成本计算法更加符合现实，其结果以更加精确的成本分解替代了成本分配。作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企业治理者能够利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能

22、够配比；企业治理者也能够利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品组合。（四）企业依照自身特点选择适当的成本操纵方法由于成本操纵方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值操纵方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值操纵方法。依照成本治理战略选择成本操纵方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。因此，依照成本操纵操纵方法实施的需要，企业也能够对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的企业文化等。同时，还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算操纵等成本操纵方法与现代的作业成本治理法、成本企划法等方法并不是必定相互排斥的。相反

23、，在一定条件下常常是能够融合在一起的。例如，索恩照明公司就将标准成本法与成本企划法专门好的结合起来。索恩公司将成本操纵分为对现有产品的成本操纵和对新产品的成本操纵。现有产品成本操纵的目标是维持现有水平的成本和成本水平的绝对降低，而新产品成本操纵的目标则是符合市场需要的成本节约。（五）增强成本观念，实行全员成本治理由于目前有许多的企业领导和工程技术人员不明白成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺，制定的打算，采取的措施，将对产品成本起什么作用，有多大的阻碍，一般心中许多。因此，加强成本治理，首要的工作在于提高宽敞职工对成本治理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与治理并重的原则，向全体

24、职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本治理为全员的参与治理。企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用，采取措施，积极举办各种类型的成本培训班，借以提高成本方面的专业知识，从技术经济领域开发降低成本的宽敞途径。在企业内部形成职工的民主和自主治理意识。在日常成本治理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（AMaslow）提出的人类差不多需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制确实是要注重人的最高层次

25、需求，即自我进展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩处、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主治理，既是一种代价最低的成本治理方式，也是降低成本最有效的治理方式。 （六）充分发挥计算机技术在企业成本治理中的作用现代科学技术的进展，为企业成本治理信息的处理提供了现代化的工具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步进展，又推动着计算机信息处理系统的进展。将计算机技术应用于企业成本治理，可大大提高企业现代化治理的进程。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库治理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。它们不

26、用编程，灵活方便，使用成本低、效率高，利用这些软件能够方便快捷地辅助治理人员对成本进行预测、决策，并可对操纵过程实施监控分析，收到良好的效果。（七）采取措施保证成本信息有效政府部门首先要特不强调把好成本开支范围那个关，实行经济立法，关于不按成本开支范围和标准。任意调整、编造成本资料的，轻者批判教育，重者和屡教不改的，要给予纪律处分或民事责任。其次要改革财会人员治理体制。发生编造成本资料的问题，除极少部分是因财会人员不坚持原则外，绝大多数是企业的负责人或治理者指令的，财会人员只能照办。此类问题不解决。政府部门再如何强调，问题仍然难以解决。因此，必须改革财务总监的治理体制，成立会计局，财会总监实行

27、双层领导，即，人事调动、任免、调级等由会计局统一治理，其它方面由企业代管。实质上确实是执行会计独立的体制。再次，加强执法力度。制度的制订仅为事实上施提供了依据，关键在于实施，只有做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。企业应该建立健全的内部操纵制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针。现代企业制度下的内部操纵已不是传统的查弊和纠错，其内容涉及到企业治理机构的各个方面和各个层次。而保证会计信息的真实性贯穿于内部操纵进展的主线。提高企业治理者和会计人员的职业道德素养。作为企业治理者以及为治理者

28、提供信息服务、参与经营决策的会计人员，要在实现愿望的同时尽到自己的责任，一方面是增强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。（八）建立成本治理保障措施成本治理保障措施是为了保证成本治理方法措施的有效性和保证成本治理方法措施的顺利实施而建立的各种规范。建立成本治理保障措施要紧通过建立起一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规范，以及通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等，来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本、有利于进行成本治理的方式进行。这些措施的功能不直接作用于成本发生过程本身，而是对处理业务的行为按照成本治理的需要加以倡导或约束，其作用是基础性的和防范性的。另外，在激烈的竞争环境申，为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁，还应该建立成本预警分析系统，对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期的观看，对可能出现的重大变化、对可能面临的机会和威胁作出及时的预报，使企业能够有充裕的时刻作出反应。（九）进行工作流程的整合减少不必要的分工我国原有的工作流程中既有适应现代企业进展