DOC格式附件-审计案例研究重难点及分析

1、PAGE 1审计案例研研究重难点点及分析第一章 审计业务务承接和审审计规划案案例会计报表的的审计可分分为接受审审计委托阶阶段、规划划审计工作作阶段、执执行审计工工作阶段和和报告审计计结果四个个阶段。本本章两个案案例，涉及及前两个阶阶段的内容容。案例一 会计师事事务所业务务承接前期期调查审计计案例一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）本案案例反映的的是审计计计划以前的的内容，计计划是接受受委托后的的工作。（2）会计计师事务所所对准备续续约的客户户和新客户户都要进行行前期调查查，本案例例反映新客客户。（3）反映映出前期调调查是一项项较为复杂杂的工作和和过程。2本案例例学习重点点学习

2、本案例例，同学应应重点掌握握在前期调调查中向前前任会计师师查阅审计计工作底稿稿的内容和和过程，以以及确定是是否接受审审计委托所所要综合考考虑的问题题。二、本案例例的关键内内容（一）审计计概况1审计人人诚信会计师师事务所。事务所派派出了以王王越为项目目组长及以以李辰、季季小明、余余锋为组员员的项目组组。2被审计计人美林股份有有限公司。该公司在在深交所上上市，其主主营业务为为城建环保保工程，22001年年度主要承承办了污水水处理工程程。该公司以前前年度的年年报由信利利会计师事事务所审计计，因负责责该项目审审计的注册册会计师已已离开该事事务所出国国进修，公公司董事会会决定自22001年年开始改由由信

3、誉较好好的诚信事事务所来进进行审计。3公司背背景本案例中将将要进行前前期调查的的对象是美美林股份有有限公司（以以下简称美美林公司），该该公司是11998年年6月122日在深交交所上市的的一家上市市公司，上上市以来业业务扩张较较为迅速，其其主营业务务为城建环环保工程，22001年年度主要承承办了污水水处理工程程。4审计内内容诚信会计师师事务所在在承接美林林股份有限限公司审计计业务前的的调查内容容和过程。5审计方方法及过程程（1）了解解企业的基基本情况及及投资状况况；（2）查阅阅前任注册册会计师的的审计工作作底稿；（3）了解解内部控制制和会计核核算体系；（4）了解解股份公司司的重要会会计政策（5）

4、搜集集会计报表表主要事项项资料；（6）巡视视工作现场场；（7）关注注重大事项项等。6存在的的问题（1）股份份公司收入入与成本不不实（2）募集集资金用途途。（3）有关关养鸡场及及土地问题题。（4）补贴贴收入的可可能性。（5）与GG公司的往往来。7本案例例的审计结结论通过对审计计风险的量量化分析，认认为尽管可可接受的检检查风险较较低，但以以诚信事务务所的实力力仍具有较较强的胜任任能力，且且初步商定定的审计收收费较为合合理，现决决定接受美美林公司的的委托，并并签订审计计业务委托托书。（二）本案案例需要关关注的问题题1我国独独立审计准准则体系案例背景中中提到独独立审计具具体准则第第21号了解被被审计单

5、位位情况。我们有必必要介绍一一下独立审审计准则体体系。（1）我国国独立审计计准则体系系的构成 1)独独立审计基基本准则独立审计准准则的总纲纲，是注册册会计师资资格和行为为的基本规规范，是制制定以下22个层次内内容的基本本依据。 2)独独立审计具具体准则与与独立审计计实务公告告独立审计具具体准则是是对独立审审计人员执执行各项独独立审计业业务、出具具审计报告告的具体规规范。独立审计实实务公告是是对独立审审计人员执执行各项特特殊行业、特殊目的的、特殊性性质的审计计业务的具具体规范。 3)执执业规范指指南执业规范指指南是依据据第一、二二两个层次次的准则制制定的；对其所作的的的解释和和补充说明明；提供了

6、可操操作的指导导性意见，与与第一、二二层次的准准则配套。独立审计准准则的三个个层次具有有不同的约约束力。前2个层次次是法定要要求。执业规范指指南是对独独立审计人人员实行独独立审计业业务、出具具审计报告告提供可操操作的指导导性意见，不不具有法定定的约束力力和强制性性，独立审审计人员应应当参照执执行。（2）我国国独立审计计准则概况况自19955年12月月，由中国国注册会计计师协会起起草制定，财财政部、 审计署批批准颁发了了第1批中中国独立审审计准则起起，至今，已已颁布实施施了1个独独立审计准准则序言，11个独立审审计基本准准则，277个独立审审计具体准准则，100个独立审审计实务公公告，4个个独立

7、审计计执业规范范指南。（3）独立立审计具体体准则第221号了解被审审计单位情情况本案例涉及及的独立立审计具体体准则第221号了解被审审计单位情情况于11999年年7月1日日开始执行行，用来规规范注册会会计师了解解被审计单单位的情况况，提高审审计效率，保保证审计质质量。了解的目的的：一方面面可以初步步评价风险险、确定是是否接受委委托人的委委托；另一一方面可以以为进一步步的审计工工作作好事事前准备工工作。了解的内容容：被审计计单位所处处经济环境境及所在行行业的一般般了解，被被审计单位位内部情况况的具体了了解。本案例实际际上反映了了诚信会计计师事务所所在接受美美林股份有有限公司审审计委托前前对其所进

8、进行的了解解。2关于诚诚信问题（1）问题题的提出 1)本本案例中提提到对被审审计单位管管理当局的的诚信正直直及其经验验能力要关关注，提到到了被审计计单位的诚诚信问题。2)20001年,我国“银广夏”事件及美美国的“安然”事件后,我国及整整个世界注注会业遭遇遇了前所未未有的诚信信危机。诚诚信问题被被提了出来来。（2）问题题的讨论今年1月88日,上海立信信长江会计计师事务所所向行业内内发出“重建诚信信”的倡议；随后,广东、四四川、安徽徽等地的诸诸多会计师师事务所和和资产评估估机构,也向业内内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家家会计师事事务所在京京共同发出出诚信宣宣言。与此同时,中国注注册会计师

9、师职业道德德规范指导导意见于于20022年7月1日正式施施行,中注协还还发出通知知,要求各地地注协高度度重视注册册会计师职职业道德建建设,做好职业业道德规范范的宣传、培训和监监督工作。朱总理对北北京国家会会计会计学学院的题词词也涉及到到诚信问题题：诚信为为本，操守守为重，坚坚持准则，不不做假账。财政部有有关官员也也多次提要要注会业要要讲诚信的的问题。许多国内外外经济学家家认为，中中国搞市场场经济，最最缺乏的不不是资金、技术、人人才，而是是信用、信信誉以及培培植保证信信誉的机制制。（3）我们们的几点意意见 1)诚诚信是注册册会计师业业生存之本本,追求诚信信成为其自自觉行动。 2)作作为被审计计单

10、位管理理当局，也也应该有一一个诚信问问题。 3)注注册会计师师要关注和和评价被审审计单位管管理当局的的诚信情况况，以决定定是否接受受审计委托托。案例二 晨风国有有企业审计计计划阶段段执行分析析性复核案案例审计计划通通常分为总总体审计计计划和审计计程序计划划两部分。总体审计计计划是审审计任务的的集中表达达，是从接接受委托开开始，到执执行审计程程序、出具具审计报告告整个过程程基本工作作内容的综综合计划，主主要摘述客客户的经营营性质、特特点以及整整体的审计计策略。本本章案例所所要说明的的主要是总总体审计计计划的编制制。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）本案案例反映接接受委托后后审

11、计计划划的制定工工作。（2）本案案例涉及到到独立审审计具体准准则第3号号审计计计划和独立审计计具体准则则第11号号分析性性复核两两个执业标标准。2本案例例的学习重重点学习本案例例，同学应应重点掌握握分析性复复核具体运运用过程。二、本案例例的关键内内容（一）审计计概况1审计人人诚信会计师师事务所。事务所派派出了以王王越为项目目组长及以以张莉、黄黄菊为组员员的项目组组。2被审计计人晨风国有企企业。3审计内内容本案例是在在对晨风国国有企业编编制总体审审计计划阶阶段，已对对该企业的的情况进行行了预备调调查的基础础上，分析析性复核程程序在审计计计划的编编制中的运运用过程。4审计方方法及过程程（1）审阅阅

12、会计报表表，进行初初步直观的的总体分析析；（2）根据据所确定指指标和要求求，进行有有关数据的的计算；（3）根据据审阅及计计算结果进进行分析判判断，确定定重要性账账户，完成成分析性测测试备忘录录；（4）考虑虑分析性结结果对审计计总体工作作计划的影影响，并在在此基础上上形成审计计总体工作作计划。（二）本案案例需要关关注的问题题分析性复核核的运用1.表16趋势分分析表（11），通过过计算利润润表和资产产负债表中中主要项目目20011年的未审审数与20000年已已审数的差差额，以及及差额占22000年年已审数的的比重，揭揭示出本单单位存在的的异常情况况。趋势分析表表（1）表16被审计单位位：晨风国国有

13、企业 编制人人：张莉 20002年1月月26日 索索引号：ZZ251会计期间或或截止日：20011年 复核人：王越 20022年1月331日 页次次：会计报表项 目2000年年2001年年2001年年比20000年增长长说 明明（说明栏仅仅分析增减减比例超过过10以以上的项目目）已审数未审数金 额(1)(2)(3)(2)(1)(4)(3)(1)营业收入76038856798819244025.332001年年度未审会会计报表项项目与20000年度度已审会计计报表项目目的比较分分析：1营业收收入、营业业成本同比比分别减少少了25.3、227.1，致使营营业利润也也减少了119.9，说明本本年度产

14、品品销售情况况不良，审审计时应关关注影响销销售的因素素，如何影影响本年度度的利润情情况。2利润总总额、净利利润同比分分别减少了了428.1、4467.11，说明明除由于本本年销售的的影响外，还还要关注其其他业务利利润、费用用、营业外外支出对本本年利润的的影响。3存货同同比减少了了16.6，营营业成本减减少27.1。4应收账账款同比增增加了166.7，同同营业收入入减少相比比，不合理理。审计时时要关注应应收账款是是否包括着着不属于货货物交易债债权的事项项。5速动资资产同比增增加18.7，与与应收账款款增加基本本同步，合合理。6在建工工程同比减减少43.1，审审计时要关关注在建工工程的减少少对利润

15、的的影响。营业成本596844435244161660-27.11营业利润15370012318830522-19.99利润总额6202034426544-428.1净利润5542034425888-467.1存 货46068838412276566-16.66应收账款436944509766728216.7速动资产453222538144849218.7流动资产1042550110044657965.6流动负债1001776103955837823.8固定资产90708893622229143.2在建工程3644207215722-43.11资产总额1656774170733450603.1

16、负债总额1267002132555258504.6实收资本26842228106612644.7净资产额389722381822790-2.02.表17趋势分分析表（22），通过过计算利润润表和资产产负债表中中主要项目目20011年的未审审数与20000年已已审数各自自占总体的的比重，以以及两年各各项比重的的增减百分分点，分析析本单位是是否存在异异常情况。趋势分析表表（2）表17被审计单位位：晨风国国有企业 编制制人：张莉莉 20002年1月月26日 索索引号：ZZ252会计期间或或截止日：20011年 复复核人：王王越 22002年年1月311日 页次：会计报表项项目2000年年2001年年

17、增减数（百分点）说 明已审数未审数(1)(2)(3)(4)(5)(4)(2)流动资产104255062.9110044664.41.52001年年度未审会会计报表项项目与20000年度度已审会计计报表项目目的比较分分析：资产、负债债和权益各各项目前后后各期变动动不大，无无重大异常常变动。长期投资11080.711080.7固定资产净净额55714433.654716632.11.5在建工程36442.120721.2-0.9递延资产9580.725701.50.8无形资产02220.10.1待处理财产产净损失00资产合计16567741001707334100流动负债100177679.110

18、3955878.4-0.7长期负债26526620.928594421.60.7负债合计12670021001325552100实收资本26842268.928106676.17.2其他权益12130031.110076623.9-7.2权益合计389722100381822100（说明栏仅仅分析增减减比例超过过10个百百分点以上上的项目）3表18重要指指标比率趋趋势分析表表 通过过计算两年年的有关重重要的财务务比率及其其差异，揭揭示出被审审计单位存存在的异常常情况。重要指标比比率趋势分分析表表18被审计单位位：晨风国国有企业 编编制人：黄黄菊 22002年年1月266日 索引引号：Z2254

19、4会计期间或或截止日：20011年 复核人：王越 20022年1月331日 页次：比率指标计算公式2000年年2001年年增减数（）说 明(1)(2)(3)(2)(1)/(1)偿债能力比比率2001年年度未审计计报表项目目与20000年度已已审会计报报表项目的的比较分析析：1.应收账账款周转率率降低了335.8，有两方方面的原因因：销售收收入同比有有较大幅度度减少，平平均应收账账款余额有有较大增加加。审计时时要关注销销售收入和和应账账款款变动对企企业经营的的影响。2.利息保保障倍数降降低了444.1，经经分析，主主要是盈亏亏逆转所致致，要关注注影响亏损损的因素。3.存货和和总资产的的周转率均均

20、有大幅度度下降，审审计时要关关注影响存存货、应收收账款变动动对企业经经营的影响响。4.各个获获利能力比比率大幅度度降低，是是由各影响响项目综合合影响的结结果。1.流动比比率流动资产/流动负债债1.041.061.92.速动比比率速动资产/流动负债债0.520.6219.2财务杠杆比比率1.负债比比率负债总额/资产总额额0.760.782.62.资本对对负债比率率资本额/负负债总额0.211190.212200.053.利息保保障倍数(税前利润润+利息支支出)/利利息支出1.110.62-44.11经营效率比比率1.存货周周转率销售成本/平均存货货1.301.03-20.882.应收账账款周转率

21、率销售成本/平均应收收账款1.871.2-35.883.总资产产周转率营业收入/平均资产产0.470.34-27.77获利能力比比率1.营业利利润率利润总额/营业收入入0.0088-0.0336-5502.净资产产报酬率净利润/平平均净资产产0.0144-0.0553-478.63.总资产产报酬率净利润/平平均总资产产0.0033-0.0112-500注：（1）速速动资产流动资产产存货待摊费用用预付货货款（2）平均均存货、平平均应收账账款、平均均净资产按按年初与年年末的平均均数计算4根据审审阅及计算算结果进行行分析判断断，确定重重要性账户户，完成分分析性测试试备忘录王越在复核核张莉、黄黄菊编制

22、的的趋势分析析性测试工工作底稿的的基础上，对对以上各表表分析中得得出的主要要结论进行行汇总，形形成了分析析性测试汇汇总表。如如表199所示。分析测试情情况汇总表表表19被审计单位位：晨风国国有企业 编编制人：王王越 20002年1月月26日 索索引号：ZZ25会计期间或或截止日：20011年 复核人：吕小军 20002年1月月31日 页页次：测试项目重要事项说说明（1）趋势势分析表11营业收收入、营业业成本同比比减少了225.3%、27.1，致致使营业利利润也减少少了19.9，说说明本年度度企业产品品销售情况况不良，审审计时应关关注影响销销售的因素素，如何影影响本年度度的利润情情况。2利润总总

23、额、 净净利润同比比分别减少少了4288.1、467.1，说说明除由于于本年销售售的影响外外，还要关关注其他业业务利润、费用、营营业外支出出对本年利利润的影响响。3应收账账款同比增增加了166.7%，同同营业收入入减少相比比，不合理理。审计时时要关注应应收账款是是否包括着着不属于货货物交易债债权的事项项。4在建工工程同比减减少43.1，审审计时要关关注在建工工程的减少少对利润的的影响。（2）趋势势分析表2无重大异常常变动（3）比率率趋势分析析表1盈亏发发生逆转造造成的，审审计时要关关注影响晨晨风企业由由盈利转向向亏损的原原因。2存货、应收账款款和总资产产的周转率率均有大幅幅度下降，审审计时要关

24、关注影响存存货、应收收账款变动动对企业经经营的影响响。3获利能能力比率大大幅度下降降，是各个个影响项目目综合影响响所至，审审计时应注注意其与其其他影响项项目之间的的关系。项目经理对对测试结果果进行综合合分析后初初步确定的的审计重点点领域：1营业收收入、营业业成本项目目。2影响利利润的其他他业务利润润、费用、营业外支支出项目。3应收账账款项目。4存货项项目。5在建工工程项目。第二章 销货与收收款循环审审计案例本教材是按按照业务循循环安排审审计内容的的：包括销销货与收款款循环、购购货与付款款循环、生生产与费用用循环、筹筹资与投资资循环和损损益形成与与分配循环环等。本章章涉及销售售与收款业业务循环。

25、本章安排了了2个案例例。案例一 大为股份份有限公司司销售收入入审计案例例由于销售收收入直接关关系到企业业财务成果果的真实与与否，并且且众多的会会计舞弊行行为经常发发生在销售售收入的虚虚构上，所所以，销售售收入的认认定是审计计的重要内内容之一。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点本案例反映映了销售收收入审计是是销售和收收款循环审审计的主要要内容。在会计处理理中，被审审计单位容容易出现虚虚增或虚减减销售收入入，本案例例反映了被被审计单位位虚增的问问题。2本案例例学习的重重点学习本案例例，同学应应重点掌握握收入确认认和关联方方交易的审审查过程，以以及销售截截止期的测测试过程和和方法。二、

26、本案例例的关键内内容（一）审计计概况1审计人人华康会计师师事务所。事务所派派出了以郑郑洁为项目目组长及以以李芳、张张同、刘欣欣为组员的的审计组。2被审计计人大为股份有有限公司。3公司背背景大为股份有有限公司11994年年5月由GG投资公司司、F电器器集团和KK公司共同同发起设立立，主营业业务为电视视机的生产产与销售，大大型制冷设设备生产加加工、销售售，高科技技产品的研研制、生产产、经销及及相关技术术服务。4审计时时间和内容容审计组于22002年年2月155至3月66日对该公公司20001年度会会计报表进进行审计，本本案例涉及及销售收入入相关内容容的审计。5审计方方法与过程程（1）了解解、描述、

27、测试和评评价被审计计单位销售售与收款环环节内部控控制制度。（2）对销销售收入进进行分析性性复核，发发现销售收收入可能存存在虚记。（3）进行行凭证抽查查，发现收收入虚记的的确切证据据。（4）审查查收入确认认和关联方方交易，发发现有价格格高估行为为。（5）进行行销售截止止期测试，发发现销售收收入入账期期间不恰当当。（二）本案案例需要关关注的问题题1关于符符合性测试试和实质性性测试第二章至第第七章中的的案例有一一个共同点点，就是案案例内容和和过程的介介绍按照控控制测试和和实质性测测试两个方方面展开的的。（1）控制制测试审计人员可可以运用调调查表法、文字描述述法和流程程图法等对对被审计单单位的内部部控

28、制的设设计情况进进行了解，在在此基础上上再确定其其是否被执执行和有效效，这一确确定过程为为符合性测测试；对内部控制制制度的进进行符合性性测试后，对对其再进行行评价，确确定控制风风险水平，并并进而要确确定实质性性测试的性性质、时间间和范围。本案例及其其他各个业业务循环中中的案例，在在案例内容容与过程中中都首先介介绍了有关关控制测试试的内容与与过程。就本案例来来讲，审计计人员刘欣欣首先通过过调查表等等方法对其其进行了调调查了解（调调查表见表表21），初初步认为该该公司的内内部控制具具有一定的的可信性，运运用抽查凭凭证法、实实地考察法法等对销售售与收款循循环的内部部控制进行行了控制测测试，在此此基础

29、上，对对其作了评评价。（该公司销销售与收款款循环内部部控制得到到了执行，但但在内部控控制制度中中也存在一一些问题,从内部控控制调查表表和控制测测试中可以以发现,该该公司销售售发票的开开具与发运运单、装货货单的核对对机制较弱弱,致使出出现了销售售发票与相相关凭据不不符的情形形,为销售售发票的虚虚开提供了了可能；对对应收款项项未能定期期与客户核核对，应收收款项的管管理较为混混乱。）可见，控制制测试的对对象是被审审计单位所所建立的内内部控制。我国内内部控制与与审计风险险独立审审计具体准准则规定：内部控制制是指被审审计单位为为了保证业业务活动的的有效进行行，保护资资产的安全全和完整，防防止、发现现、纠

30、正错错误与舞弊弊，保证会会计资料的的真实、合合法、完整整而制定和和实施的政政策与程序序。见教材图331 购货货与付款内内部控制流流程图（2）实质质性测试 1)实实质性测试试的涵义实质性测试试是为会计计报表每项项认定的公公允性提供供证据，它它所披露的的是被审计计单位记录录交易和余余额的过程程中发生的的错报和漏漏报情况。 2)实实质性测试试要解决的的问题实质性测试试要解决其其测试的性性质、时间间和范围：a.实质性性测试的性性质是指要要执行的审审计程序的的种类及其其有效性。包括分析析性复核、交易的细细节测试和和余额的细细节测试。b.实质性性测试的时时间是指对对被审计单单位会计报报表进行测测试是在会会

31、计期中，还还是在会计计期末或接接近会计期期末。c.实质性性测试的范范围是指执执行实质性性测试的种种类的多少少，所审计计的项目的的数量。本案例及其其他各个业业务循环中中的案例，在在在介绍了了有关控制制测试后，研研究了实质质性测试的的内容与过过程。就本案例来来讲，刚才才在审计方方法与过程程中提到了了，审计人人员刘欣：a.对销售售收入进行行分析性复复核，发现现销售收入入可能存在在虚记。b.进行凭凭证抽查，发发现收入虚虚记的确切切证据。c.审查收收入确认和和关联方交交易，发现现价格高估估行为。d.进行销销售截止期期测试，发发现销售收收入入账期期间不恰当当。3)实质性性测试与控控制测试的的关系控制测试与

32、与实质性测测试有着密密切的联系系，控制测测试是实质质性测试的的基础，它它的结果可可以决定实实质性测试试的性质、时间和范范围；实质质性测试是是在控制测测试的基础础上，审计计人员所实实施的进一一步的审计计工作。2关于销销售的截止止测试销售截止测测试就是检检查发票开开具日期、记账日期期和发货日日期是否归归属于同一一适当的会会计期间。本案例中中对D公司司和Q公司司的销售，经经与销售合合同核对，具具体供货日日期为20002年11月份，但但大为公司司将这两笔笔业务均记记入了20001年度度，入账期期间提前，应应调入20002年。请看表25。表25 销售收入入截止性测测试表：被审计单位位名称：大大为股份有有

33、限公司 编编制：刘欣欣 日期期：20002年2月月8日 索索引号：DD13会计期间或或截止日：20011年1112月 复核：李明 日期：22002年年3月1日日客户名称发票记录记账凭证出库单备 注编 号日期数 量(台台)金 额(元元)日 期编 号日 期D公司15422001.12.220352340002001.12.222转字12552002.1.200H，需调整整J公司15432001.12.225281890002001.12.226银收字5662001.12.225，HQ公司15442001.12.228907254002001.12.229转字14002002.1.144H，需调整整

34、W公司15452001.12.331684830002002.1.5转字182002.1.1，HK公司15462002.1.5352400002002.1.7转字232002.1.5发票和出库库单均为红红字，退货货审计说明：对D公司司和Q公司司的销售，经经与销售合合同核对，具具体供货日日期为20002年11月份，但但大为公司司将这两笔笔业务均记记入了20001年度度，入账期期间提前，应应调入20002年，调调整销售收收入的分录录为： 借借：主营业业务收入 820000 应应交税金应交增增值税 133940 贷：应应收账款Q公司司 7725400 D公司司 2234000 对KK 公司的的退货在

35、11月份的记记录中冲销销了20001年的销销售收入，账账务处理正正确。：表示与与发货核对对相符；HH：表示过过入明细账账和总账。案例二 蓝格股份份有限公司司应收款项项及坏账准准备审计案案例本案例中的的应收款项项包括了应应收账款、预付账款款和其他应应收款三项项内容。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）反映映出函证是是审计应收收款项的重重要方法之之一。（2）本案案例中的应应收款项包包括应收账账款、预付付账款和其其他应收款款三项内容容。2本案例例学习重点点学习本案例例，同学应应重点掌握握应收款项项函证的过过程和方法法，以及坏坏账准备计计提和转销销的审核过过程和内容容。二、本案例例关

36、键内容容（一）审计计概况1审计人人华康会计师师事务所。事务所派派出了以李李明为项目目组长及以以张芳、张张迪、谢雨雨为组员的的项目组。2被审计计人蓝格股份有有限公司。3公司背背景蓝格股份有有限公司是是在原蓝格格集团内剥剥离出的部部分优质资资产组建而而成，并于于19977年在上海海证券交易易所上市，总总股本为1106000万股，其其中法人股股为6000万股，国国家股为77000万万股，流通通A股为33000万万股。公司司主营各类类大重型机机床、专用用机械设备备、食品机机械等产品品的开发、制造和销销售。4审计时时间和内容容审计组于22002年年3月155至4月66日对该公公司20001 年度度的会计

37、报报表进行审审计，本案案例涉及应应收账款和和坏账准备备内容审计计。5审计方方法与过程程（1）通过过了解、调调查、描述述、测试与与评价等方方法进行控控制测试；（2）对应应收款项进进行分析性性复核；对大额应收收款项进行行凭证抽查查，并执行行函证程序序；（4）执行行函证程序序。（二）本案案例需要关关注的问题题关于函证程程序1函证的的涵义2002年年7月1日日起开始施施行独立立审计具体体准则第227号函证。准则规定定，函证是是指注册会会计师为了了印证影响响会计报表表认定的账账户余额或或其他信息息，以被审审计单位的的名义向第第三方发出出询证函，获获取和评价价审计证据据的过程。对于银行存存款、借款款、应收

38、账账款，准则则规定应当当进行函证证。尤其是是应收账款款，若不进进行函证，注注册会计师师应当在工工作底稿中中说明理由由。本案例反映映出审计人人员张迪对对蓝格股份份有限公司司应收款项项进行函证证的过程。2关于函函证对象的的确定注册会计师师可以运用用抽样方式式确定函证证样本，样样本应当足足以代表总总体，并包包括：（1）余额额较大的项项目；（2）坏账账龄较长的的项目；（3）交易易频繁但期期末余额较较小的项目目；（4）重大大关联方交交易；（5）重大大或异常的的交易；（6）可能能存在争议议以及产生生重大错误误或舞弊的的交易。3关于函函证方式的的确定函证方式包包括积极方方式和消极极方式。（1）积极极方式积极

39、的函证证方式，注注册会计师师应当要求求被询证者者在所有情情况下必须须回函。（2）消极极方式消极的函证证方式，注注册会计师师只要求被被询证者仅仅在不同意意询证函列列示信息的的情况下才才予以回函函。当同时存在在以下情况况时，注册册会计师可可考虑采用用消极的函函证方式：固有风险和和控制风险险评估为低低水平；涉及大量较较小的账户户余额；预计不存在在大量的错错误；没有理由相相信被询证证者不认真真对待函证证。（3）本案案例的情况况本案例根据据上述要求求确定函证证样本和方方式如表229。表29项 目余额（万元元）户数（户）函证方式函证数量应收账款100以上上2肯定式函证证全部函证50-10004肯定式函证证

40、全部函证10-50056肯定式函证证选取20户户函证1-1062否定式函证证选取20户户函证1以下34否定式函证证选取15户户函证预付账款100以上上1肯定式函证证全部函证50-10002肯定式函证证全部函证50以下无其他应收款款50以上5肯定式函证证全部函证10-5003肯定式函证证全部函证10万元以以下为内部备用用金及职工工欠款4对未回回函的应收收账款实施施替代程序序采取积极函函证方式的的情况下，对对未回函的的被函证对对象，应实实施替代程程序，一般般是审阅有有关会计资资料。本案例中：张迪对未回回函的2家公司应应收账款执执行了替代代程序：（1）详细细审阅了应应收账款明明细账和银银行存款日日记

41、账；（2）较大大范围地抽抽查了有关关的会计凭凭证；（3）对销销售合同、销售定单单、销售发发票记账联联及存根联联、出库单单、货运凭凭证和银行行结算凭证证进行认真真核对；（4）林银银公司已进进入破产清清偿程序，对对该公司的的应收账款款20万元元，审计人人员提醒蓝蓝格公司及及时进行了了债权登记记。5对函证证实施过程程进行控制制（1）准则则规定 1)被被询证者的的名称、地地址与被审审计单位有有关记录核核对； 2)将将询证函中中列示的账账户余额或或其他信息息与被审计计单位有关关资料核对对； 3)询询证函经被被审计单位位盖章后，由由注册会计计师直接发发出； 4)在在询证函中中指明直接接向接受审审计业务委委

42、托的会计计师事务所所回函； 5)将将发出询证证函的情况况记录于工工作底稿； 6)将将收到的回回函形成工工作底稿，并并汇总统计计函证结果果。（2）本案案例的情况况审计人员张张迪根据要要求，应形形成“应收款项项函证情况况汇总表”，见表22-11，来来支持对应应收款项明明细情况的的确认。表2-111 应应收款项函函证情况分分析表被审单位名名称：蓝格格股份公司司 编制者者： 张迪迪 日期：20022年4月11日会计截止日日：20001年122月31日日 复核核者：李力力 日日期：20002 年年4月155日函证单位账面余额（元）收到回函未收到回函函，通过替替代程序确确认（元）未确认金额额（元）备 注直

43、接确认（元元）实施追加程程序后确认认（元）JD公司34000003400000亨达公司42000004200000已于次年11月5日收收到20万万元货款鑫大实业250000014000001100000元的差差额为串户户错误泛达公司40000004936000936000元为漏记记错误友联公司15000000账务处理错错误合计12300000011000000090000003800000100000函证户数占占总户数的的54%，抽抽取样本进进行函证的的金额占应应收款项总总额的822%，可确确认金额占占样本总金金额的999%。相关关的调整分分录见工作作底稿A44-3注：底稿AA4-3省省略第三

44、章 购货与付付款循环审审计案例本章针对购购货与付款款循环中应应付账款和和固定资产产两个主要要业务内容容，安排22个案例进进行分析。案例一 永锋股股份有限公公司应付账账款审计案案例在购货与付付款业务循循环审计中中，应付账账款是审计计的重要内内容之一。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）本案案例研究的的是应付账账款，对于于与购货有有关的应付付票据等负负债项目没没有涉及。（2）对应应付账款函函证要函证证，但没有有应收账款款函证重要要，因为与与应收账款款相比，委委托人有卖卖方发票、对账单等等外来证据据，可以用用来核实应应付账款，而而对应收账账款，则没没有类似的的凭证予以以证明。2本案

45、例例的学习重重点学习本案例例，同学应应重点掌握握应付账款款明细表的的复核与核核对过程与与内容，以以及应付账账款明细账账的审阅方方法等。二、本案例例的关键内内容（一）审计计概述 1审计人人华方会计师师事务所。事务所派派出了以郑郑明为项目目组长及以以李和芳、张迪、刘刘华雨为组组员的项目目组。2被审计计人永锋股份有有限公司。3公司背背景永锋股份有有限公司公公司主营业业务为金属属材料、功功能材料生生产加工、销售，高高科技产业业投资，高高科技产品品的研制、生产、经经销及相关关技术服务务。20000年主要要财务数据据和指标（按按新会计制制度）是净净利润 5541422000元元，每股收收益 0.20733

46、元，净资资产报酬率率 8.337%，每每股经营活活动产生的的现金流量量净额 00.28994元，总总资产 990665530000元，股东东权益（不不含少数股股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。该公司在董董事会下设设有审计委委员会，在在总经理下下设有审计计部，审计计委员会和和审计部在在业务上是是指导与被被指导关系系。注册会会计师的审审计工作得得到了该公公司内部审审计的协助助。4审计时时间和内容容审计组于22001年年2月155至3月66日对该公公司20000年度的的会计报表表进行了审审计，本案案例涉及应应付账款有有关内容的的审计。5审计方方法与过程程（

47、1）通过过了解、调调查、描述述、测试和和评价对该该公司进行行了控制测测试。（2）通过过获取应付付账款明细细表、审查查应付账款款明细账、函证应付付账款、查查找未入账账的应付账账款、审查查长期挂账账的应付账账款等方法法进行了实实质性测试试。（二）本案案例需要关关注的问题题关于应付账账款明细表表（1）明细细表及作用用在实质性测测试工作中中，一项基基本工作就就是获取或或编制明细细表。本案例中，是是应付账款款明细表，其其他案例中中还有固定定资产及累累计折旧明明细表、应应收账款明明细表、主主营业务收收入明细表表等。明细表比总总账反映的的内容要详详细，比明明细账反映映的内容要要概括。通过明细表表，审计人人员

48、可以较较概括、又又较具体的的了解某一一方面会计计信息与经经济活动的的情况，便便于下一步步审计工作作的开展。本案例中，审审计人员从从客户处取取得了应付付账款明细细表，表332是其其最后一页页的内容。应付账款明明细表表32被审计单位位：永锋股股份有限公公司 编编制人：李李明 日日期：20001年11月8 编号：永永锋20001/122截止日期：20000年12月月31日 复核核人：赵仪仪 日期期：20001年1月月9日 页 次：220/200账户名称期 初 余余 额本 期 发发 生 额额期 末 余余 额备注借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电

49、硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦2000000825000170000050000026000003700000380000026000002000000680000764000249000025000006000000525000012600002500000020000000218800006000000400000090000004000000211988030000005500000500000012000002600000020200000230000008700000100000085400003580000421000010000002500000325000145000

50、0 44000036000003900000492000053000002200003440004580220本页合计23659900107000980109933000100000027579920全部合计42124400020010098000245800600005000000873200200通过这一明明细表，审审计人员可可以了解到到被审计单单位有哪些些应付账款款明细账（客客户），以以及各个应应付账款明明细账户的的期初余额额、本期发发生额、期期末余额情情况，以便便下一步进进行应付账账款的账账账核对，确确定重点审审查的明细细账等。（2）明细细表的取得得明细表可以以从被审计计单位获取取，也

51、可以以审计人员员自己编制制，一般是是获取。（3）明细细表的复核核与核对对从被审计计单位获取取明细表，审审计人员需需要进行复复核，即进进行有关数数据的验算算，并将其其与明细账账和总账进进行核对。（4）本案案例的情况况本案例中：审计人员刘刘华雨对表表32中中所列的应应付账款各各明细账的的期初余额额、本期发发生额和期期末余额及及其合计数数进行了复复核，准确确无误；将将其与应付付账款明细细账进行了了核对，证证明相符；将各明细细账期初余余额、本期期发生额和和期末余额额的各合计计数与应付付账款总账账进行核对对，发现总总账中本期期借方发生生额比明细细账合计小小、总账期期末贷方余余额比明细细账合计大大。审计人

52、员经经过审阅应应付账款总总账记录，发发现20000年7月月22日2232记记账凭证反反映的会计计分录是： 借借：应付账账款 22340000 贷贷：银行存存款 2344000记账人员在在登记总账账时将应记记入“应付账款款”总账中内内容错误地地串记到“应收账款款”总账中，而而明细账没没有串记，造造成“应付账款款”总账借方方少记，同同时“应收账款款”总账借方方多记。故故出现上述述应付账款款明细表与与应付账款款总账不相相符的情况况。由于被被审计单位位缺乏总账账与明细账账定期核对对制度，所所以，在未未能发现及及调整问题题的情况下下编制了会会计报表。案例二 绿岛实业业公司固定定资产审计计案例在固定资产产

53、的审计过过程中，由由于固定资资产往往在在企业资产产总额中占占有较大比比例，其安安全性及完完整性对企企业的生产产经营影响响极大，其其余额的真真实与否对对企业的财财务状况的的影响很大大，并且其其相关的费费用也是决决定净利润润的重要因因素，因此此，固定资资产的审计计在会计报报表审计中中也是举足足轻重的。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）购货货主要是固固定资产，所所以，本案案例只反映映固定资产产的内容。（2）固定定资产的观观察与存货货的监盘是是相似的方方法。2本案例例的学习重重点学习本案例例，同学应应重点掌握握固定资产产所有权验验证、固定定资产实地地观察以及及固定资产产折旧审查查的

54、内容和和过程。二、本案例例的关键内内容（一）审计计概况 1审计人人 诚信会计师师事务所。事务所派派出了以李李辰、季小小明注册会会计师为成成员的审计计组。2被审计计人北京绿岛实实业公司。该公司是是一个以超超市为主的的企业。3审计时时间和内容容审计组于22002年年2月对北北京绿岛公公司20001年度会会计报表进进行审计，本本案例涉及及固定资产产有关内容容的审计。4审计方方法和过程程（1）通过过了解、调调查、描述述、测试与与评价等方方法对该公公司进行了了控制测试试。（2）通过过核对明细细表、明细细账、总账账， 审查查固定资产产增减与折折旧情况，验验证固定资资产所有权权，观察固固定资产等等进行了实实

55、质性测试试。（二）本案案例需要关关注的问题题1关于固固定资产所所有权的验验证（1）重要要性对于固定资资产应验证证其所有权权，因为它它是企业的的重要资产产，金额一一般较大，对对企业的生生产经营活活动有着重重要的影响响作用。（2）验证证方法审计人员季季小明通过过审阅产权权证书、财财产保险单单、财产税税单、抵押押贷款的还还款收据等等合法书面面文件，以以确定所审审查的固定定资产是否否确实为企企业所拥有有的合法财财产。对于新增的的固定资产产，季小明明索取了客客户财产的的产权证书书副本。季小明审查查了有关合合同、发票票，付款凭凭证，并与与财产税单单进行核对对。季小明发现现绿岛公司司将原投入入C公司的的固定

56、资产产，在C公公司未经清清算和未经经中介机构构评估的情情况下，自自行估价收收回固定资资产30万万元，冲减减“长期投资资”项目。CC公司是独独立的企业业法人，绿绿岛公司无无权自行取取消协议和和章程所规规定的权利利和义务。2关于固固定资产减减值准备的的审计（1）范围围规定本案例中的的被审计单单位为非股股份有限公公司，暂未未要求必须须执行新的的企业会计计制度，故故未计提固固定资产减减值准备。所以未涉涉及其审计计的有关问问题。如被审计对对象是执行行新会计制制度的单位位，则在审审计还应注注意企业是是否按企企业会计制制度规定定正确地计计提了固定定资产减值值准备。（2）固定定资产减值值准备审计计的方法（1)

57、核对对固定资产产减值准备备报表数、总账数与与明细账合合计数是否否相符。如如不符，应应查明原因因，作审计计记录并进进行审计调调整。（2)检查查固定资产产减值准备备是否按单单项资产计计提。（3)检查查对长期闲闲置不用、在可预见见的未来不不会再使用用、且已无无转让价值值的固定资资产，对由由于技术进进步等原因因已不可使使用的固定定资产，对对虽然固定定资产尚可可使用，但但使用后产产生大量不不合格品的的固定资产产等，是否否依照规定定按其账面面价值全额额计提减值值准备。（4)对已已全额计提提减值准备备的固定资资产是否依依照规定不不再计提折折旧。（5)检查查已计提减减值准备的的固定资产产价值又得得以恢复时时，

58、是否依依照规定在在原已计提提减值准备备的范围内内转回。（6)检查查固定资产产减值准备备在会计报报表附注和和资产减值值准备明细细表中的披披露是否恰恰当。第四章 生产与与费用循环环审计案例例生产与费用用循环是产产品制造企企业特有的的环节。本本循环安排排了2个案案例，重点点研究存货货审计和生生产成本审审计。案例一 康泰股份份有限公司司存货审计计案例存货是企业业在生产经经营过程中中为了消耗耗或耗用而而持有的各各种有形资资产，包括括各种原材材料、辅助助材料、包包装物、低低值易耗品品、委托加加工材料、在产品、产成品和和商品等。由于存货货在企业的的流动资产产项目中占占有较大的的比重，故故存货项目目的真实性性

59、、正确性性直接影响响到资产负负债表中存存货项目的的公允性。因此，加加强存货审审计对于促促进企业健健全内部控控制制度，提提高存货管管理水平起起着重要的的作用。一、本案例例的特点和和学习重点点1本案例例的特点（1）本案案例不涉及及存货购进进审计的内内容，仅从从成本和费费用的角度度进行研究究。（2）监盘盘存货是一一个重要方方法，在实实际中也是是比较费时时的一项工工作。2本案例例的学习重重点学习本案例例，同学应应重点掌握握存货监盘盘的程序与与方法、存存货所有权权的验证过过程。二、本案例例的关键内内容（一）审计计概况1审计人人信诚会计师师事务所。事务所派派出了以郑郑明为项目目组长及以以李和芳、张迪、刘刘

60、华雨为组组员的项目目组。2被审计计人康泰股份有有限公司。3公司背背景康泰股份有有限公司属属于轻工业业类制浆制制造企业，公公司主营业业务为纸、纸板、纸纸箱制品。公司是某某省重点扶扶持的骨干干企业之一一，国家火火炬计划重重点高新技技术企业，公公司经过不不断的产品品结构调整整与优化，产产品质量和和技术装备备均达到国国内先进水水平，主导导产品可替替代进口，公公司目前生生产规模和和经济效益益连续多年年居某省造造纸业首位位，全国同同行业前列列。公司坚坚持以废纸纸为主要原原料，辅以以商品木浆浆，减少污污染，实现现经济与环环保双赢发发展。该公司在董董事会下设设有审计委委员会，在在总经理下下设有审计计部，审计计