我国实行全面收益报告问题研究

1、我国实行全面收益报告问题研究摘要由于社会经济的不断开展，企业的消费经营活动变得日益复杂多样，而传统的损益表已不能充分反映企业的真实价值和财务业绩。为此，美、英等国以及国际会计准那么委员会提出编报全面收益报告，将已确认的利得和损失纳入收益报告，本文对全面收益报告问题进展了初步的讨论。关键词全面收益；传统收益；资产自债观；决策有用性一、全面收益报告的研究开展历程全面收益是指企业在报告期内，企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动。1961年爱德华兹和贝尔在其著作?企业收益理论与计量方法?中肯定了经济收益的理论价值，即企业收益应当理解为一定时期内该企业资本净值的增值；但因它不能被客

2、观计量而无法用于实际计量中，因此他们将经济收益与会计收益相结合，提出了企业收益。美国财务会计准那么委员会(FASB)于1980年12月首次提出了“全面收益的概念，1984年12月的?财务会计概念公告?第5号再一次指出，全面收益的报告应当成为一整套财务报表的组成部分。但是直到前几年。由于衍生金融会计问题的压力和挑战。并受英国的启发，财务会计准那么委员会(FASB)才开场认真对待全面收益的制度设计问题，并于1997年6月正式公布了财务会计准那么第130号?报告全面收益?，随后，国际会计准那么委员会(IAS)也于1997年颁发了?财务报表的表述?。至此。报告全面收益的报表便成为美国和西方其他国家企业

3、一整套财务报表中的第四财务报表。二、全面收益与传统收益的比拟(一)全面收益涵盖的内容更广泛从全面收益的含义可以看出，全面收益不仅包括了传统的会计收益即净收益部分，而且包括其他全面收益。也就是说全面收益不仅计量构成其主要来源的企业消费经营活动导致的损益及其已经实现的持产损益，而且也计量传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益。按照美国公认会计原那么产生的全面收益相关工程包括：外币折算调整；指定为或实际为国外经营净投资的套期保值上的利得和损失；交易的主体进展合并、兼并或采用权益法核算时，具有长期投资性质(即在可预期的将来不打算或不期望结算)的公司间外币

4、交易上的利得和损失；补列退休金负债超过未确认的前期效劳本钱的差额；可销售证券公允价值变动产生的未实现利得和损失；由于将债务证券从持有至到期类转换为可销售类所产生的未实现利得和损失；前期作为损失减记的可销售证券公允价值的以后上升；前期作为损失减记的可销售证券公允价值的以后非永久性贬值；对现金流量进展避险的衍生工具其有效避险部分产生的利得和损失；对预期的以外币标价的交易进展避险的衍生工具其有效避险部分产生的利得和损失。(二)全面收益采用资产负债观代替传统的收入费用观来确认收益我国资产的市值在一些不确定因素的影响下变化很大，一些企业持有资产的现实价值与资产账面价值相差悬殊。这种差异必然是一种预期损益

5、，将它提醒出来可以更全面、更真实地反映企业的财务状况和经营成果，为报表使用者提供更可靠的根据。在全面收益表的编报中，用资产负债观代替传统的收入费用观来确认收益。资产负债观下，资产和负债计价被认为是收益确定的前提，收益那么是企业在一个时期内净资产的增量，因此，只有在保证资产和负债计价真实性的情况下，正确计算出全面收益，才能有效反映资产的真实价值。三、推行全面收益报告的必要性(一)实行全面收益报告有利于促进我国资本市场有效开展要建立兴隆而健全的资本市场，必须有效地保护投资者，使投资者可以得到上市公司经营活动的真实、完好、公允并具有透明度的财务信息。但是，一些企业为了到达上市、申请配股或管理人员的自

6、身利益等目的，随意操纵企业利润，使得企业与使用者之间产生信任危机，这严重阻碍了证券市场的安康开展。财务业绩报告就应当充分表现这一经济现象，便于投资者分析和利用。由加拿大、新西兰、澳大利亚、英国和美国组成的国际会计准那么委员会观察员(G4+1)主张将一个企业的财务业绩报表划分为两部分，分别列示产生于持续经营活动的收益工程和产生于非持续经营活动的利得和损失工程。向财务报告使用者提供更全面及时的全部业绩信息。进一步表达公允与充分披露的原那么，这样就可以防止企业操纵利润，有助于投资者对公司做出合理的评价，促进我国资本市场有效开展。(二)全面收益报告是实现决策有用性会计目的的需要会计信息使用者需求的进步

7、使传统会计收益确实定形式面临挑战，同时资本市场的高度开展。使会计目的重心由报告受托责任向提供决策有用信息转移。以报告受托责任为目的的传统收益形式从可靠性考虑，但无法适应经济环境的变化，导致信息不能真实全面的披露，对决策使用者帮助不大，决策有用信息对会计信息的相关性质量特征要求较高。决策有用性的会计目的要求向会计信息使用者提供有助于其决策的信息，会计信息的外部使用者需要企业提供关于企业在某一特定时点的财务状况和特定期间的经营业绩的信息，客观上要求企业提供更全面、更真实的业绩信息。全面收益报告把绕过收益表而在资产负债表权益部分直接确认的未实现收益工程集中起来，并通过适当分类，可以向财务报表使用者提

8、供更全面、更及时、更有用的全部业绩信息。(三)全面收益报告有利于国有资产的保值增值长期以来，我国许多企业形成了片面强调利润，无视资产管理的管理思想，资产的使用无效率，加上资产计量不合理等因素的影响，导致了国有企业资产浪费、流失与损失严重。在全面收益形式下，企业收益是根据净资产的变动来计量的，这使得资本保值增值同全面收益的计量有机结合起来，其核算更加严密、准确、直观。收益也更为真实。可以促进企业对资产、负债及资本等进展核算和管理，重视企业的长期运营和开展才能，进步资产运营效益，实现国有资产的保值增值。(四)全面收益报告有助于解决我国如今已经出现的和将来可能出现的会计难题我国目前已有不少利得工程绕

9、过利润表直接进入资产负债表中所有者权益部分，如外币报表折算差额、资产评估增值、债务重组利得。以后这类非所有者权益变化工程还会不断增加，这就需要增加一个能系统地把这些工程列示出来的报表。我国在市场经济体制改革和市场开展的过程中，金融体制进展了不断的改革，新型的金融市场如股票市尝债券市尝期赁市场和外汇市场逐渐开展，然而，金融市场尚不完善。交易中严重违规行为时有发生。所有这些都要求采用全面收益报告，以便可以将其系统地列示出来，从而增加这些工程对使用者的透明度，进步财务报表的可理解性。(五)全面收益报告是经济全球化的需要随着世界各国在产品与劳务的广泛输出、跨国投资不断增加、国际资本市场日益一体化的经济全球化速度的加快，使得世界经济成为一个整体，根据T协定中的一些根本原那么和条款，我国将逐步开放国内会计市常在这种情况下，我国应该不断缩小与国际惯例之间的现实差异，向国际趋同，同国际会计制度接轨。西方各国会计准那么制定机构和国际会计准那么委