上市公司盈余管理对审计意见影响浅析

1、上市公司盈余管理对审计意见影响浅析上市公司盈余管理对审计意见影响浅析20世纪九十年代，我国分别在上海、深圳两个城市成立了证券交易所，开场了资本市场的尝试，对企业上市融通资金、促进上市公司开展起到了一定的积极作用。我国政府为了更好地保护上市公司各类投资者的利益，在?公司法?及?证券法?中对于上市公司经营情况，尤其是持续获利才能有着极为严格的要求，相关法律规定假如上市公司出现经营业绩不佳、连续亏损的情形，且不能得到很好的解决，最终将遭到退市的严厉处分。少数经营前景堪忧的公司为了保住其上市资格，采取人为调节公司盈余的手段，以到达虚假盈利之目的。因此，国内上市公司因盈余管理而产生的会计舞弊问题时有发生

2、，进而严重地损害了广阔投资者及其债权人的合法权益，并为国内证券市场的改革及开展增添了一定的难度。这就需要相关审计机构及人员，在其执业过程中，对于上市公司盈余管理加大审计力度，进而出具独立、客观、公正的审计意见，以期到达对公司投资者及债权人负责的目的，并最终为我国资本市场的安康开展保架护航。一、上市公司盈余管理的内容目前，盈余管理的理论问题国内乃至国际对其争论较多，其中有代表性的大致可以分为美国会计学家斯考特illiaKStt的通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值到达最大化的行为观点及凯瑟琳雪珀KathehneShipPer的企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些

3、私人利益的披露管理观点。但笔者认为其本质都是会计主体利用一定手段来人为调节公司盈余，以到达某种目的的行为。一上市公司盈余管理的内涵上市公司盈余管理大体具备以下涵义：1.盈余管理主体是上市公司的管理当局，一般是指经理执行层及董事会；2.盈余管理的对象是上市公司向外披露的公司盈余；3.盈余管理的方法及手段是GAAPGenerallyAeptedAuntingPriniples的英文缩写即一般公认会计原那么。在允许的范围内综合本文由论文联盟.Ll.搜集整理运用会计和非会计手段，来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用；4.盈余管理的动机是使其盈余管理主体自身利益实现最大化，以满足某种需

4、求。可见，盈余管理是上市公司管理层或执行层在相关会计法规允许的范围内通过对其对外披露财务报告的公司盈余信息进展控制或调整，以到达公司自身利益最大化的会计行为。二上市公司盈余管理的动机1.公司管理当局自身需要。在上市公司法人治理构造日臻完善的今天，公司的所有权、经营权别离愈加明晰，公司经营效益好坏直接决定着管理当局的绩效考核及薪酬分配。因此，公司管理当局为其自身需要，进展盈余方面调整是极有可能的。2.对外发行股票及上市的动机。根据我国?公司法?的相关规定，第一次公开发行股票的公司，必须是最近连续三个会计年度内有盈利，而其预计的利润率要到达同期银行存款利率。对于这一条限制性规定，一局部公司是无法到

5、达的，因此一些为了上市融资的公司运用盈余管理手段为自己进展所谓的上市包装，以获得公开发行股票及上市的资格。3.防止公司被退市的动机。我国为了保护上市公司投资者的合法权益，通过相关法律规定了上市公司退市的条件。其中规定，假如上市公司最近3个会计年度内连续出现亏损，证券监管部门将暂停其股票的上市交易资格，并要求其在规定的期限内削除亏损。如仍不能扭亏为盈，证监会将决定终止其股票上市资格，也就是做退市处理。公司上市后又遭到退市将带来宏大的损失，一些披星戴帽的公司，为了保住上市资格，会想尽一切方法实现利润。因此，利用盈余管理的方式实现扭亏的做法，也就变得极为常见了。4.出于节约纳税本钱的动机。随着我国税

6、收征管体制的日益健全，纳税本钱问题已成为每个企业都不得不面对的一个现实问题，而上市公司的盈余直接关系到其所得税费用问题，进而影响到其留存收益。所以，一些公司为了节省所得税纳税本钱，采用诸如尽量少列收入、多计本钱的方法以到达减少应纳税额的目的，从而利用少支出一局部企业所得税的盈余管理方式，以实现其节约纳税本钱的动机。三上市公司盈余管理的手段1.通过交易施行盈余管理。收入是实现企业盈余的一个重要条件，而收入是有赖于交易进展的，因此上市公司通过交易可以起到盈余管理的作用。上市公司为了到达其盈余目的，通过一些特殊交易诸如：关联方交易、债务重组、资产重组。另外一些公司通过改变交易方式及时间来操控盈余的实

7、现，一些对外投资较多的上市公司经常根据被投资企业的盈亏状况来调节持股比例，以改变对外投资的核算方法，到达盈余管理的目的。2.利用会计政策变更施行盈余管理。局部上市公司的管理者或是执行层，要求其财务人员采取会计政策变更的方式施行公司的盈余管理。大体包括以下几种方式：通过变更发出存货本钱的计量方式、固定资产的初始计量以及改变固定资产折旧方法、长期股权投资的后续计量、无形资产确实认、收入确实认原那么、借款费用资本化或是费用化的问题等方式人为调节利润，以期到达盈余管理的目的。3.借助于地方政府的支持。因为公司上市的前提条件和要求较为苛刻，所以争取上市资格的难度较大。在过去我国各级地方政府唯GDP论的经

8、济开展背景下，上市公司数量的多寡是考核地方政府政绩的一项内容，因此地方政府对于辖区内上市公司所谓的壳资源相当地看重。一些经济效益不佳，甚至是濒临退市的上市公司，当地政府更是千方百计、想尽方法保住其上市资格。地方政府一般给予其一定的资金支持或是财政扶持，以帮助其渡过难关。可见，上市公司借助地方政府的相关支持也可以实现其盈余管理的目的。二、上市公司盈余管理对于审计意见的影响一审计意见的内涵上市公司所有权与经营权的别离，是现代企业管理体制的重要标志。同时，二者的别离使得上市公司形成了委托代理关系，这种关系造成了委托方与受托方信息不对称问题的出现，使得投资者对于公司财务信息质量产生了一定的疑心，由此也

9、促进了审计行业的开展。审计意见是注册会计师在完成对企业的审计工作以后，就企业是否符合一定的标准所出具的相关意见。审计意见大体包括以下几种类型：1.标准的无保存意见；2.带有强调事项段的无保存意见；3.保存意见；4.否认意见；5.无法表示的意见。上述的第2第5种类型，又被称作非标准的无保存意见，也就是审计人员对于企业所披露的财务信息存在一定的异议。可见，审计意见是审计工作的最终结果，是检验国内审计工作从业者审计质量的标准之一。二上市公司的盈余管理直接关系到审计意见的客观性和有效性通过对于上市公司盈余管理动机及其手段的分析我们可以看出，对外披露的财务报告因盈余管理的存在，影响到财务信息的真实性、公

10、允性。同时也制约着财务报表使用者对于上市公司经营情况做出正确的决策，最终有可能损害上市公司投资者及债权人的合法权益。从现实情况来看，上市公司施行盈余管理是客观存在的，也是注册会计师从事审计执业过程中所需要面对的一个主要问题。注册会计师作为社会监视方，在其审计执业过程中对于上市公司披露财务信息的真实性、合法性和公允性，具有审计和评价的重要作用。三上市公司盈余管理影响着审计意见的独立性审计独立性对于审计工作来说是非常重要的，在涉及到市场经济中各方利益时，独立性原那么被审计职业界视为审计的灵魂。从我国上市公司盈余管理存在的土壤来看，一些公司大多围绕着上市资格或是配股资格等融资活动而展开盈余管理活动。

11、注册会计师是上市公司投资者、债权人及证券监管部门的保护者及代言人，能否识别上市公司的盈余管理手段，并且能否按照证券监管部门的制度、法规对于采用盈余管理较多的行为公正客观地对外披露、出具非标准审计意见，同时将其表达在审计报告之中，已成为检验国内审计市场遵循独立审计原那么质量好坏的一个重要的标准。可以说，上市公司盈余管理行为的存在，已经直接地影响到相关从业人员出具的审计意见，是能否真实遵循独立性原那么的重要标志。三、识别盈余管理、进步上市公司盈余管理质量的策略一完善和健全相关法律、法规并加大处分力度无规矩不成方圆说的就是法律的重要性。盈余管理问题看似是上市公司通过人为调节利润的方式来实现其自身利益

12、，但深究其原因可以看出，实际上是利用我国目前相关会计法规、制度及准那么中存在的破绽而为其所用。假设想完全防止上市公司的盈余管理问题，应该从完善及调整目前相关法规中存在的问题入手，在源头上扼制该类问题的出现。目前之所以上市公司利用盈余管理调节利润还是因为处分力度太轻所造成的即犯罪本钱过低。我国应该加大对会计信息失真责任的认定和处分力度，强化对于审计造假行为的处分，以到达进步犯罪本钱的目的。发现一起类似事件，就要严肃处理，使得会计信息造假者闻风丧胆，做到其不敢造、不能造、不想造起到以儆效尤的作用。二加强外部审计的监视力量上市公司与注册会计师之间的关系是较为微妙的。一方面，上市公司聘用注册会计师进展审计，并支付审计费用，其相当于注册会计师的衣食父母；另一方面，注册会计师又担负着公司投资人、债权人及政府监管部门的重托，对上市公司进展独立的审计，并发表审计意见。从外表上看，审计人员很难对被审公司的盈余管理出具较为独立、客观的审计意见。因此，这就要求我国的注册会计师摒弃传统观念的束缚，在积极进步业务才能的根底上，加强自身职业操守的培养，严格要求自己，本着对客户负责、对社会负责的态度开展审计工作，对于发现的盈余管理行为做到及时、准确的披露。也只有这样，才能做到不断地加强上市公司的外部审计监视力量，从而堵住其借助盈余管理的方式，人为控制公司经营业绩的破绽。四、总结进步上市公司会