审计（第四版）第03章初步业务活动

1、审 计第3章 初步业务活动导读案例2001年底，曾在世界500强中位居前十名，被财富杂志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申请破产，其股价顿时从最高时的每股90美元跌至不足1美元，股票总市值从最高时的700亿美元跌至不足2亿美元。这件美国有史以来最大的破产案，将使美国、欧洲的债权银行损失50多亿美元，使大批中小投资者倾家荡产。在安然公司破产案中遭受损失的不仅仅是安然公司数以万计的投资者和员工，作为安然公司的主要审计机构和主要咨询机构、全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也逃不了干系。在调查中，安达信承认他们在处理安然债务情况时“判断失误”，使安然公司得以在1997年

2、至2000年间虚报6亿美元利润，并隐瞒了近10亿美元的债务。就在美国证券交易委员会将对安然破产案进行调查时，安达信负责安然公司审计业务的人员还“顶风”销毁了一批资料。2002年，安达信妨碍司法罪名成立，被罚款50万美元，并失去对上市公司审计的资格。在陪审团作出裁定后，安达信宣布它将于2002年8月31日停止对上市公司的审计业务。至此，正式宣告了成立于1913年，曾经享有崇高职业声誉的全球五大会计师行之一的安达信的终结。导读案例分析提示：安达信对安然公司的审计缺乏独立性，主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收费不菲的咨询业务，甚至为安然公司代理记账。仅2000年安达信从安然

3、公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2 500万美元和2 700万美元。从1995年开始，安然还将其内部审计业务交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系在一定程度上有损安达信形式上的独立性。对于民间审计组织而言，接受委托人的审计委托时必须审慎，因为管理混乱、账目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。初步业务活动简介注册会计师审计是一种受托审计，为了促使注册会计师同被审计单位双方责任与义务的履行，需要签订或修

4、改审计业务约定书。而要完成审计业务约定书的签订或修改，就必须开展一些工作，如在接受客户委托时应考虑被审计单位是否诚信对保证审计质量的影响，注册会计师执行业务所需要的独立性和专业胜任能力是否具备对审计质量的影响以及连续审计时前期审计发现的重大问题对保持同客户的关系有无影响等，这些工作就是在本期审计业务开始时注册会计师应进行的初步业务活动。3.1.1 初步业务活动的目的 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 1 3.1 初步业务活动的目的和内容 23 3.1.2 初步业务活动的内容

5、初步业务活动包括以下三项内容 1）对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2)评价遵守职业道德规范的情况 3)及时签订或修改审计业务约定书 3.1 初步业务活动的目的和内容 承接业务应在了解情况和评估风险后进行希尔有限公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针织纺织品、烟酒等,自2007年上市以来,业务迅速扩展,股价也不断攀升。2012年和2013年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示,公司2012年和2013年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元,同比增长152.69%和102.35%,同时,总资产也分别增长了178.25%和60.43%,

6、但利润率从2012年开始出现了明显的下降,由2012年的2%下降到2013年的0.69%,远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2013年公司利润总额中40%为投资收益,这些投资收益系希尔有限公司利用银行承兑汇票(承兑期长达36个月)进行账款结算,从回笼贷款到支付贷款之间三个月的时间差,把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2007年以来,希尔有限公司已经两次更换了会计师事务所。请问:(1)在承接希尔有限公司业务委托前,注册会计师需要了解和评估哪些因素?(2)在承接客户业务委托时,需要关注哪些履约风险?为什么?【解答】(1)注册会计师在接受希尔有限公司委托前,需要了解和评估的因素

7、有:注册会计师方面的情况。事务所的员工是否具备或能够获取必要的专业知识,进行审计的各种人员是否齐备,是否能够按照职业准则及时完成审计任务。事务所是否独立于客户,是否能够提供无偏见的结论。公司方面的情况。诚信:公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或作出违法行为。声誉和形象:公司的声誉是否良好,事务所接受其作为客户是否会给事务所带来损失和麻烦。会计实务:公司是否积极遵守会计准则,其财务报表是否能全面、公允地反映公司的财务状况和经营业绩。财务状况:公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期面临停业的危险。盈利情况:接受并完成这项业务约定是否能够对事务所带来合理

8、的利润。(2)在承接客户业务委托时,需要关注的履约风险有:被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或者违法行为而被起诉,那么即便它打赢了这场官司也极有可能造成损失。因为很多情况下,事务所虽然胜诉了,但它因诉讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户合作,事务所可能失去一些潜在的名誉较好的客户,因为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所可能有不诚信的嫌疑。缺乏盈利性。在审计业务完成时,事务所可能会发现它所获得的收入尚不足以弥补服务成本,而客户也不愿意再多掏钱。事实上,除非存在一个很好的继续业务合作的理由,否则,事务所是不会承接没有盈

9、利的业务的。3.2审计的前提条件3.2.1财务报告编制基础(1)确定财务报告编制基础的可接受性。 (2)通用目的编制基础。 (3)法律法规规定的财务报告编制基础。 3.2审计的前提条件3.2.2就管理层的责任达成一致意见按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。审计准则并不超越法律法规对这些责任的规定。然而,独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任,并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息。因此,管理层认可并理解其责任,这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。 管理层设计、执行和维护必要的内部控制,以使编制的财务报表不

10、存在由于舞弊或错误导致的重大错报。由于内部控制的固有限制,无论其如何有效,也只能合理保证被审计单位实现其财务报告目标。注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作,不能替代管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。因此,注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识。3.3 审计业务约定书签订审计业务约定书的意义注册会计师在接受被审计单位委托开展初步业务活动前两项工作后，应签订或修改审计业务委托书。签订审计业务委托书不论对注册会计师还是被审计单位来说都有重要的意义。其意义表现在：一是能增进注册会计师与委托人之间的相互了解，使审计工作顺利地开展；二是能明确双方的责任和义务

11、，促使双方各自责任与义务的履行；三是能通过业务约定的履行或不履行实施相应的处罚，保护双方的合法权益。3.3 审计业务约定书 3.3.1 审计业务约定书的含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。对业务约定书可从以下几方面理解：1）约定书是被审计单位与审计组织共同签订。2）确认了二者的委托与受托关系。3.3 审计业务约定书3）明确委托目的等事项。这是业务约定书的主要内容。4）必须采用书面形式，而不能采用口头形式。5）业务约定书是一份经济合同文书，具有法定约束力，双方都要遵守。任何一方违约

12、，都需要追究其责任。3.3 审计业务约定书 3.3.2 审计业务约定书的基本内容(1)财务报表审计的目标与范围。 (2)注册会计师的责任。 (3)管理层的责任。(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 3.3 审计业务约定书管理层的责任包括 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映。 设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 向注册会计师提供必要的工作条件。 (5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。3.3 审计业务约定书3.3.3审计业务约定书的特殊考虑 1)考虑特定需要2)组成部分的审计3)连续审计4)审计业务约定条款的变更3.3